Податковий агент металобрухт. Реалізація брухту чорних та кольорових металів: оформлення, облік, оподаткування. Основні принципи заповнення книги покупок покупцем брухту
Найбільша частка великих угод з офісною нерухомістю припала в першому кварталі на іноземні компанії: з 10 найбільших операцій 6 - це оренда чи купівля офісів закордонними компаніями
З 1 січня 2018 року реалізацію брухту та відходу чорних та кольорових металів почали оподатковувати ПДВ. Але нічого дивного в цьому немає, податок був раніше. Такі операції перестали оподатковуватись ПДВ лише у 2008 році завдяки змінам, внесеним Федеральним закономвід 17.05.2007 № 85-ФЗ. Але з 2018 року законодавці знову повернулися до вже забутого податку, тільки тепер сплачує ПДВ не продавець, а покупець. Чому це має зацікавити всіх, адже не всі стикаються з такими операціями у діяльності. Справа в тому, що це експеримент, і якщо він пройде вдало, таку схему сплати поширять і інші операції.
Це дозволить боротися з несумлінними платниками податків. Ситуація, коли покупець прийняв до відрахування ПДВ, а продавець цю операцію не відбив і не сплатив податок до бюджету, виключається. За нової схеми сплати податку навряд чи знайдуться покупці, які не включать витрати до податкової бази з ПДВ як податковий агент. Не логічно підставляти себе. Одним словом, тепер одна особа відповідає і за сплату податку та за його відрахування.
Розглянемо докладніше, що до чого.
Хто сплачує ПДВ
При реалізації біля РФ сирих шкір тварин, і навіть брухту і відходів чорних і кольорових металів, алюмінію вторинного та її сплавів (далі скрізь – брухт) ПДВ платять покупці, тобто покупці зізнаються податковими агентами. Це встановлено абзацом 5 пункту 8 статті 161 таки Податкового кодексу РФ (далі – НК РФ).
Однак, якщо покупець фізична особа, яка не є індивідуальним підприємцем, він не визнається податковим агентом. І тут продавець – індивідуальний підприємець, організація – сам сплатить до бюджету ПДВ. Це випливає із пункту 8 статті 161, пункту 3.1 статті 166 НК РФ.
Якщо ж продавця брухту звільнено від виконання обов'язків платника податку з ПДВ або не є платником ПДВ, то в договорі, первинному обліковому документі треба робити запис або проставляють позначку «Без податку (ПДВ)». Незаконне проставлення такої позначки продавцем призводить до того, що ПДВ із такої операції доведеться обчислити та сплатити продавцю.
При купівлі брухту у продавців, звільнених від виконання обов'язків платника податку з ПДВ або платником ПДВ, що не є, обов'язки податкового агента у покупця брухту не виникає.
Також на продавців покладається обов'язок щодо обчислення та сплати податку з реалізації брухту, якщо продавці:
▪ звільнені від виконання обов'язків платника податків, втратили право на звільнення;
▪ які не є платниками податків, втратили право на звільнення;
▪ ті, що застосовують ЄСХН, УСН, ЕВНД, ПСН, втратили право на застосування зазначених спецрежимів.
Такі продавці сплачують ПДВ із реалізації брухту, починаючи з періоду, в якому зазначені особи перейшли на загальний режимоподаткування, до настання обставин, є основою втрати права звільнення виконання обов'язків платника податків чи застосування відповідних спеціальних податкових режимів.
Податкова база
Податкові агенти з операції з реалізації брухту податок розраховують розрахунковим способом (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Тому у продавця немає обов'язку додатково до ціни брухту, що реалізується, пред'явити до оплати покупцю цих товарів відповідну суму податку (абз. 3 п. 1 ст. 168 НК РФ). Виняток становить, коли брухт вивозиться експорту (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) і реалізація брухту фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями.
Реалізація брухту біля РФ оподатковується за ставкою 18%. Під час розрахунку податкової бази покупець застосовує розрахункову ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
У разі збільшення вартості відвантаженого брухту, включаючи збільшення ціни та (або) збільшення кількості (обсягу), покупець брухту включає цю різницю до податкової бази за податковий період, в якому були складені документи, що є підставою для складання коригувальних рахунків-фактур відповідно до п. 10 ст. 172 НК РФ (абз. 2 п. 10 ст. 154 НК РФ).
Покупець брухту визначає податкову базу також, як платник податків (п. 15 ст. 167 НК РФ):
Тому при отриманні авансу покупцю брухту доведеться аванс включити до податкової бази з ПДВ як податковий агент.
Також податкова база визначається дату відвантаження.
При реалізації брухту рахунок-фактуру виставляє продавець брухту, зокрема рахунок-фактуру на аванс (абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ). При цьому рахунок-фактура, коригувальна рахунок-фактура у цих випадках складається без урахування сум податку. У таких рахунках-фактурах робиться напис або ставиться штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом».
Так як покупець брухту сам не виставляє рахунок-фактуру навіть на суму розрахункового методу ПДВ, що розраховується, то обчислену таким чином суму податку покупець брухту приймає до відрахування на підставі рахунку-фактури, виставленого продавцем брухту, в тому числі коригувального рахунок-фактури. Відповідними абзацами доповнено пункт 1 статті 169 ПК РФ.
На відсутність обов'язку виставляти рахунок-фактуру покупцем лома-податковим агентом вказує і ФНП РФ у листі від 16.01.2018 № ЦД-4-3/ [email protected]
Як при виставленні будь-якого іншого рахунку-фактури продавець брухту може в ній припуститися помилки. Але правило про те, що помилки, що не перешкоджають податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів, найменування товарів, їх вартість, а також податкову ставку та суму податку, застосовується і стосовно податкових агентів-покупців брухту. Необхідні зміни внесено пунктом 2 статті 169 НК РФ.
Зразок заповнення граф рахунок-фактури на відвантаження:
|
Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права |
Код виду товару |
Одиниця |
Кількість |
Ціна |
Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав без податку – всього |
У тому числі сума акцизу |
Податкова ставка |
Сума |
Вартість товарів (робіт, послуг) , майнових прав з податком - всього |
Країна походження товару |
Реєстраційний номер митної декларації |
||
|
Код |
Умовне позначення (національне) |
Цифровий код |
Коротка назва |
||||||||||
|
10а |
|||||||||||||
|
Металобрухт |
– |
Кг |
2,00 |
100,00 |
Без акцизу |
ПДВ обчислюється податковим агентом |
– |
– |
– |
– |
– |
||
|
Всьго до сплати |
100,00 |
– |
– |
– |
– |
– |
|||||||
Відрахування ПДВ у покупця брухту
Покупець брухту має право прийняти до відрахування ПДВ, обчислений з операції з реалізації брухту (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Зазвичай податкові агенти приймають до відрахування лише після сплаченого податку. Але покупці брухту є винятком цього правила. Покупці брухту приймають до відрахування обчислений ПДВ, а чи не сплачений. Тобто вони можуть прийняти до вирахування податок на ту саму дату, на яку вони розрахували податок як податковий агент. Така умова спеціально обумовлена в абзаці 3 пункту 3 статті 171 НК РФ.
Для пред'явлення до відрахування ПДВ, обчисленого за операцією реалізації брухту як податкового агента, придбаний брухт треба використовувати у оподатковуваних ПДВ операціях. Крім того, покупець – податковий агент має стояти на обліку у податковому органі та бути платником ПДВ. І третя – обов'язкова умова: наявність рахунок-фактури.
У разі повернення брухту продавцю, а також у разі відмови покупець має право пред'явити до вирахування податок, сплачений до бюджету при реалізації брухту як податковий агент. Також покупець брухту має право на відрахування податку, обчисленого та сплаченого ними до бюджету з сум авансу у разі зміни умов чи розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів. Це можливо тому, що положення пункту 5 статті 171 НК РФ поширили і податкових агентів- покупців брухту.
При цьому відрахування зазначених сум здійснюється після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням брухту або відмовою від брухту, але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови. Отже, на покупця брухту – податкового агента поширюються загальні умови відрахування, передбачені пунктом 4 статті 172 НК РФ. Це означає, що покупець брухту не зможе прийняти до вирахування сплачений ПДВ, поки продавець брухту не поверне аванс.
Оскільки покупець брухту постає як податковий агент, він приймає до відрахування суму податку, обчислену із суми перерахованого продавцю авансу (п. 8 ст. 171 НК РФ). До відрахування покупець брухту ці суми приймає з дати відвантаження відповідних товарів у розмірі податку, обчисленого з вартості відвантажених товарів, в оплату яких підлягають заліку суми раніше сплаченого авансу згідно з умовами договору за наявності таких умов.
Покупець брухту, як і простий покупець, може прийняти до відрахування ПДВ з авансу (п. 12 ст. 171 НК РФ). Але попередньо він сам його має обчислити. Незважаючи на те, що рахунок-фактура від продавця брухту містить штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом», відрахування з авансу покупцем брухту заявляється саме на підставі рахунку-фактури на аванс від продавця. Це випливає із п. 1 ст. 171 НК РФ.
При зміні вартості придбаного брухту у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) придбаного брухту покупець брухту, як податковий агент, приймає до вирахування різницю між сумами податку, обчисленими до і після такого. зменшення (п. 13 ст. 171 НК РФ). У разі збільшення вартості відвантаженого брухту покупець брухту як покупця приймає до відрахування різницю у сумі податку, обчисленого до і після такого збільшення.
Відрахування зазначених сум виробляються виходячи з коригувальних рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (п. 10 ст. 171 НК РФ). При цьому для вирахування цього податку має бути в наявності договір, угода, інший первинний документ, що підтверджує згоду покупця на зміну вартості відвантажених товарів, у тому числі через зміну ціни (тарифу) та (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів, або факт повідомлення покупця про такі зміни. Такі суми податку можна заявити до відрахування пізніше трьох років із моменту складання коригувального рахунки-фактури.
Відновлення суми ПДВ
На покупців брухту поширюється порядок відновлення раніше прийнятого до відрахування ПДВ за товарами у разі перерахування покупцем брухту сум оплати, часткової оплатиу рахунок майбутніх постачання товарів.
Нагадаємо, що сум податку відновлюється у тому податковому періоді, у якому суми податку за придбаними товарами підлягають вирахуванню в установленому порядку. При цьому відновленню підлягає сума податку з авансу у розмірі, раніше прийнятому покупцем брухту до відрахування за придбаними ним товарами, в оплату яких підлягають заліку суми перерахованого авансу згідно з умовами договору за наявності таких умов.
Якщо ж до авансованого договору вноситься зміни, або договір розривається, то сума податку відновлюється у тому податковому періоді, у якому відбулася зміна умов чи розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансу продавцем.
Також покупець брухту має відновити податок, раніше прийнятий до вирахування, якщо вартість відвантажених товарів зменшилася, включаючи зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів.
У цьому разі відновленню підлягає різниця між сумами податку, обчисленими виходячи із вартості відвантажених товарів до та після такого зменшення.
Відновити суми податку необхідно на ранню з наступних дат:
Дата одержання покупцем первинних документів на зміну у бік зменшення вартості придбаних товарів;
Дата отримання покупцем коригувального рахунку-фактури, виставленого продавцем за зміни у бік зменшення вартості відвантажених товарів.
Покупець брухту повинен визначити суму податку до сплати за підсумками кожного податкового періоду у всьому набутому брухті (п. 4.1 ст. 173 НК РФ). При цьому загальна сума податку за придбаним брухтом збільшується на відновлених відповідно до пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ сум податку з брухту, але зменшується на суми відрахувань за ломом, передбачених п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ.
Покупець брухту як податковий агент подає декларацію до податкового органу електронному виглядіне пізніше 25 числа наступного за минулим податковим періодом.
Відображення у книзі покупок та книзі продажів
Так, при відображенні реалізації брухту в книзі продажів платника податків – продавця використовуються коди:
[ 33 ] – при надходженні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок брухту;
[ 34 ] – при відвантаженні брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також за зміни вартості відвантажень у бік збільшення вартості відвантажень.
У книзі покупок платника податків – продавця використовується код 34 при заяві до вирахування податку з авансу.
У книзі покупок податкового агента – покупця брухту операції з придбаного брухту відображаються з кодами:
[ 41 ] – при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) («як за покупця»);
[ 42 ] - При застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні («як за покупця»);
[ 43 ] – при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених з оплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження («як за продавця»);
[ 42 ] – при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених за зміни вартості відвантажень у бік збільшення («як за покупця»),
[ 44 ] – при застосуванні відрахувань сум ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення («як за продавця»).
У книзі продажів податкового агента – покупця брухту операції з придбаного брухту відображаються з кодами:
[ 41 ] – при обчисленні ПДВ із оплати (часткової оплати) («як за продавця»);
[ 42 ] – при обчисленні ПДВ із відвантаження («як за продавця»);
[ 43 ] – у разі відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) («як за покупця»).
[ 42 ] – при обчисленні ПДВ з відвантаження та у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення («як за продавця»);
[ 44 ] – у разі відновлення ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення («як за покупця»).
Як бачимо, покупцю брухту – податковому агенту при відображенні операцій у книзі покупок та у книзі продажів доведеться попрацювати як за себе, так і за продавця.
Якщо продавець брухту виставляє рахунок-фактуру покупцю брухту, який є податковим агентом з цієї операції, то продавець брухту цю операцію не відображає у розділі 3 податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/ [email protected](Далі – Наказ).
Якщо ж продавець сам сплачуватиме податок з операції з реалізації брухту, наприклад, при реалізації фізичним особам, які не здійснюють підприємницької діяльності, то ця операція відображається у розділі 3 декларації з ПДВ.
Покупець брухту заповнює розділ 2 податкової декларації з ПДВ. Загальну суму податку, що підлягає сплаті до бюджету як податковий агент, відображає у рядку 060 розділу 2 податкової декларації з ПДВ.
Металобрухт, отриманий внаслідок демонтажу списаних основних засобів, підлягає здачі спеціалізованої організації. Чи можуть установи користуватися засобами від його реалізації? Як у бухгалтерському обліку відобразити цю операцію? Чи є реалізація металобрухту об'єктом оподаткування ПДВ? Чи потрібно враховувати дохід, отриманий від реалізації металобрухту, щодо податкової бази з податку на прибуток? На ці та інші питання ви знайдете відповіді у цій статті.
загальні положення
Створеною в установі постійно діючою комісією з надходження та вибуття активів приймається рішення про списання об'єкта основних засобів у зв'язку з фізичним чи моральним зносом та оформляється акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акт про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004).Списання рухомого та нерухомого майна, що знаходиться у федеральній власності, регулюється Положенням, затвердженим Постановою Уряду РФ від 14.10.2010 № 834 (Далі - Положення № 834).
Згідно пп. «д»,«е»п. 4 Положення № 834 федеральні казенні установи повинні узгоджувати списання нерухомого та рухомого майна з федеральними органами державної влади (федеральними державними органами), у віданні яких вони перебувають.
Федеральним бюджетним та автономним установам надано самостійність у прийнятті рішення щодо списання рухомого майна (за винятком особливо цінного рухомого майна (далі - ОЦДІ), закріпленого за ними на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна) ( пп. «ж» п. 4 Положення № 834 ).
Крім того, федеральні бюджетні та автономні установивправі приймати самостійно рішення про списання ОЦДІ, що у них на праві оперативного управління та придбаного за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід ( пп. «к» п. 4 Положення № 834 ).
Проте списання нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) та ОЦДІ, закріпленого засновником за федеральними бюджетними та автономними установами на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна, ці установи зобов'язані погоджувати з федеральними органами державної влади (федеральними) державними органами), що здійснюють функції та повноваження засновника ( пп. «з»,«і» п. 4 Положення № 834 ).
У рамках Положення №834 Мінкультури видано Наказ від 03.10.2011 № 957 , Яким затверджено Порядок узгодження Мінкультури РФ рішення про списання особливо цінного рухомого майна, а також федерального нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва), закріпленого за підвідомчими Мінкультури РФ організаціями на праві господарського відання або оперативного управління.
Перелік документів, необхідних для ухвалення рішення про списання федерального майна, у тому числі нерухомого (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за підвідомчими Мінкультури організаціями на праві господарського відання або оперативного управління, затверджено Наказом Мінкультури РФ від 03.10.2011 № 956 .
У результаті оформлений комісією акт про списання затверджується керівником установи або самостійно, або після погодження федеральним органомдержавної влади (федеральним державним органом), у віданні якого вона перебуває.
Після завершення процедури погодження списання об'єкта майна та затвердження акта він підлягає демонтажу.
Бухгалтерський облік
Після завершення демонтажних робіт на підставі акта про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акта про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004) об'єкт списується з регістрів бухгалтерського обліку.Ця операція відображається у бухгалтерському обліку наступною кореспонденцією рахунків:
Металобрухт, отриманий під час розбирання майна, що списується, підлягає оприбуткуванню. При цьому його фактична вартість визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, які сплачує установа за його доставку ( п. 106 Інструкції №157н).
Прийняття металобрухту до бухгалтерського обліку відображається наступним записом:
Отриманий металобрухт надалі реалізується спеціалізованою організацією.
Реалізація металобрухту є одним із видів діяльності, що приносить дохід. При цьому казенні установи можуть провадити таку діяльність, якщо таке право передбачено їх установчими документами ( ст. 161 БК РФ).
Бюджетні та автономні установи мають право здійснювати інші види діяльності лише доти, оскільки це є досягнення цілей, заради яких вони створені, та відповідні цим цілям, за умови, що така діяльність зазначена в їх установчих документах (статутах) ( п. 4 ст. 9.2 Федерального закону №7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закону №174-ФЗ).
Однак розпоряджатися коштами, одержаними від такої діяльності, вони будуть по-різному:
- казенні установи повинні ці кошти направити до бюджету бюджетної системи РФ ( ст. 161 НК РФ);
- бюджетні та автономні установи мають право розпоряджатися ними самостійно ( п. 3 ст. 298 ЦК України,п. 8 ст. 2 Федерального закону №174-ФЗ, Лист Мінфіну РФ від 16.04.2012 № 02-04-10/1305 ).
У бухгалтерському обліку нарахування доходу від реалізації металобрухту слід оформити такою кореспонденцією рахунків:
Автономним установою виробляється списання устаткування (інше рухоме майно), що прийшло в непридатність, на підставі оформленого в установленому порядку акта. Обладнання було придбано за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід. Вартість обладнання 58 000 руб. амортизація нарахована у розмірі 100%.
Отриманий в результаті розбирання обладнання металобрухт прийнято до обліку за ринковою ціною в сумі 20000руб. (Цифри умовні), який потім був реалізований сторонньою організацією. Дохід від цієї операції склав 24 000 руб. Кошти надійшли на особовий рахунок установи, відкритий в ОФК.
У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступною кореспонденцією рахунків:
У бюджетному обліку казенної установи при відображенні операції з реалізації металобрухту слід враховувати деякі особливості.
Так, при перерахуванні спеціалізованою організацією грошових коштівна рахунки обліку доходів бюджету порядок відображення у бюджетному обліку операцій з реалізації металобрухту залежатиме від того, чи є державна установа адміністратором доходів бюджету.
При цьому використовуються такі рахунки:
- 1 303 05 000 "Розрахунки за іншими платежами до бюджету". Цей рахунок застосовується, якщо установа не є адміністратором доходів від реалізації металобрухту;
- 1 210 02 440 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів». Застосовуватиме цей рахунок установа, яка є адміністратором відповідних доходів бюджету.
У бюджетному обліку казенної установи ця операція супроводжуватиметься такими записами:
| зміст операції | Дебет | Кредит | сума, руб. |
| Оприбутковано металобрухт за ринковою вартістю | 1 105 36 340 | 1 401 10 172 | 17 000 |
| Нараховано дохід від реалізації металобрухту | 1 205 74 560 | 1 401 10 172 | 18 000 |
| Списано вартість металобрухту | 1 401 10 172 | 1 105 36 440 | 17 000 |
| Нараховано заборгованість з перерахування до бюджету коштів від реалізації металобрухту | 1 304 04 440 | 1 303 05 730 | 18 000 |
| Відображено надходження коштів від здачі металобрухту до доходу бюджету на підставі повідомлення (ф. 0504805) з відповідними відмітками адміністратора касових надходжень до бюджету | 1 303 05 830 | 1 205 74 660 | 18 000 |
Скористаємося умовами прикладу 2 та припустимо, що установа є адміністратором доходів від реалізації металобрухту.
У цьому випадку в бюджетному обліку казенної установи ця операція буде відображена так:
Оподаткування
ПДВ. Виходячи з положень пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФреалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів звільняється від оподаткування.При цьому слід враховувати положення п. 6 ст. 149 НК РФ, Відповідно до яким операції з реалізації брухту та відходів кольорових металів не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування) за наявності у платників податків, які здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ. Аналогічну думку висловив Мінфін. Листа від 17.07.2013 № 03-03-05/27903 .
Виходячи з пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закону від 04.05.2011 №99-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»діяльність, пов'язана із заготівлею, зберіганням, переробкою та реалізацією брухту чорних металів, кольорових металів, є ліцензованою.
Ліцензування діяльності з заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів регулюється Постановою Уряду РФ від 12.12.2012 №1287.
Пунктом 1цього документа встановлено, що порядок ліцензування зазначеної діяльності поширюється на установи, що здійснюють діяльність із заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів, за винятком реалізації брухту чорних та кольорових металів, що утворився у юридичних осіб у процесі власного виробництва.
Згідно Федеральному закону від 24.06.1998 № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання»(далі - Федеральний закон № 89-ФЗ) під поняттям «брухт і відходи кольорових і чорних металів» слід розуміти непридатні або втратили свої споживчі властивості:
- вироби з кольорових та чорних металів та їх сплавів;
- відходи, що утворилися в процесі виробництва виробів із кольорових та чорних металів та їх сплавів;
- невиправний шлюб, що виник у процесі виробництва зазначених виробів.
Тому можна зробити висновок, що реалізація відходів і брухту чорного і кольорового металу, що утворилися в процесі власного виробництва, не є видом діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ і звільняється від оподаткування ПДВ незалежно від наявності у платника податків ліцензії на ведення діяльності з заготівлі, переробки та реалізації металобрухту.
На підтвердження цього висновку можна навести рішення ФАС ЦО, подане в Постанова від 22.10.2010 № А08-764/2009-16-20. У ньому зазначено, що наявність ліцензії на застосування пільгового оподаткування є обов'язковою умовоюу випадках, коли вид діяльності підлягає обов'язковому ліцензуванню відповідно до чинного законодавства. Судді дійшли висновку, що відсутність ліцензії не перешкоджає платнику податків скористатися правом на звільнення від оподаткування операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) відповідно до норм ст. 149 НК РФякщо для здійснення цих операцій не потрібна наявність ліцензії.
Податок на прибуток. У статті 251 НК РФперераховані доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій. Проте операцій, пов'язаних із реалізацією металобрухту, у цьому переліку немає.
Тому дохід, отриманий від реалізації металобрухту, установи повинні враховувати щодо податкової бази з податку прибуток.
Крім того, вартість матеріалів (у тому числі металобрухту), отриманих при розбиранні основних засобів, що списуються, враховується у позареалізаційних доходах ( п. 13 ст. 250 НК РФ). Водночас згідно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФдохід, отриманий від металобрухту, установа вправі зменшити з його вартість, враховану в позареалізаційних доходах.
Таким чином, виручка від металобрухту може бути зменшена на його ринкову вартість, раніше враховану у складі позареалізаційних доходів при списанні обладнання.
У Листа Казначейства РФ від 28.12.2012 № 42-7.4-05/8.0-748 Пояснюється порядок виконання державними установами обов'язки зі сплати прибуток. У ньому зазначено, що виконання бюджетних зобов'язань щодо сплати податку на прибуток здійснюється в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань. При цьому бюджетними зобов'язаннями є видаткові зобов'язання, які підлягають виконанню у відповідному фінансовому році. У листі також наведено наступну кореспонденцію рахунків, яку слід супроводжувати у бюджетному обліку нарахування податку на прибуток та його перерахування до відповідного бюджету:
Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академійнаук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.
З 2018 року операції з продажу брухту та відходів чорних та кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів, а також сирих шкір тварин підлягають оподаткуванню ПДВ (п. 8 ст. 161 ПК РФ). Тобто реалізація брухту чорних та кольорових металів більше не значиться у списку операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, як це було раніше (пп. 25 п. 2 ст. 149 ПК РФ у ред., дійств. до 01.01.2018).
Разом з тим, далеко не за кожної реалізації брухту чи інших перелічених вище «товарів» продавець повинен буде сплачувати ПДВ. Оскільки якщо покупцем буде виступати організація (ІП), то саме на ній як на податковому агенті лежатиме обов'язок щодо обчислення та сплати суми податку до бюджету (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
Покупець, у свою чергу, повинен буде нарахувати ПДВ за ставкою 18% і вказати його в книзі продажів, не оформлюючи при цьому рахунок-фактуру сам собі (як це роблять податкові агенти в інших ситуаціях). Згодом покупець зможе прийняти до відрахування цей ПДВ, якщо застосовує загальний режим оподаткування. А покупець на спецрежимі також має обчислити ПДВ із вартості брухту, але заявити до вирахування зазначену суму податку він не зможе. Як наслідок, покупець повинен буде сплатити його до бюджету в повній сумі, а сам лом прийняти до обліку за вартістю разом із ПДВ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Команда розробників 1С реалізувала дані вимоги законодавства у 1С: Бухгалтерія 8 версії КОРП. Користувачам же 1С:Бухгалтерії версії ПРОФ та Базова, ми хочемо запропонувати наступну методику з купівлі брухту.
Організація ТОВ «Конфетпром» у травні 2018 року закупила брухт кольорових металів на суму 500'000 руб. (без НДС). Постачальник ТОВ «ЦветМет» виписав рахунок-фактуру з позначкою «ПДВ обчислює покупець». Обидві організації застосовують загальну систему оподаткування та є платниками ПДВ.
Надходження металобрухту відобразимо у програмі документом "Надходження (акт, накладна)" з видом операції "Товари (накладна)" (розділ Покупки - підрозділ Покупки).
Зверніть увагу, що суми зазначаються з первинного документа продавця (графа "Ціна" та графа "Сума"), а у графі "% ПДВ" та графі "ПДВ" відображається сума ПДВ, нарахована зверху із застосуванням податкової ставки 18%.
В результаті проведення документа будуть сформовані проводки, які необхідно відкоригувати вручну, змінивши проведення ДП 19.03 КТ 60.01 на ДП 19.03 КТ 76.НА - сума ПДВ, обчислена як податковий агент (за продавця) виходячи з вартості придбаного брухту = 90 000,00 . В результаті руху документа виглядатимуть так:
До регістру ПДВ пред'явлений буде внесено запис із видом руху "Прихід". При цьому у графу "Вигляд цінності" також слід відкоригувати, обравши значення "Товари (податковий агент)".
Наш продавець ТОВ «ЦветМет», що є платником ПДВ, при відвантаженні металобрухту зобов'язаний виставити рахунок-фактуру без урахування сум ПДВ із позначкою "ПДВ обчислюється податковим агентом" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Для реєстрації отриманого рахунку-фактури слід ввести номер та дату документа у відповідні поля та натиснути кнопку «Зареєструвати».
При цьому у формі документа "Надходження (акт, накладна)" з'явиться гіперпосилання, за яким можна перейти в автоматично створений документ "Рахунок-фактура отриманий". Поля документа "Рахунок-фактура отриманий" будуть заповнені автоматично на підставі відомостей із документа "Надходження (акт, накладна)". Для коректного відображення у книзі покупок необхідно в полі «Код операції» вибрати значення зі списку 42 - Отримання товару п. 8 ст. 161 ПК.
Після проведення документа "Рахунок-фактура отриманий" буде внесено запис до регістра бухгалтерії ДП 68.52 КТ 19.03 - у сумі ПДВ (за себе), обчислену під час придбання металобрухту, у вигляді 90 000,00 крб.
Видно, що в даному випадку не потрібно коригування рухів документа, програма правильно сформувала проводки на підставі даних документа "Надходження (акт, накладна)".
До регістру "Журнал обліку рахунків-фактур" вноситься запис для зберігання необхідної інформації про отриманий від продавця рахунок-фактуру на металобрухт. У полі "код виду операції" стоїть значення 42.
У регістр накопичення "ПДВ Покупки" вносяться записи для реєстрації у книзі покупок отриманої від продавця рахунок-фактури на відвантажений металобрухт.
У регістр "ПДВ пред'явлений" вводиться запис з видом руху "Витрата". При цьому у графі "Вид цінності" вказано значення "Товари (податковий агент)", а у графі "Подія" - "Пред'явлено ПДВ до відрахування".
Для виконання операції нарахування ПДВ за продавця із вартості відвантаженого металобрухту відповідно до п. 3.1 ст. 166 НК РФ та реєстрації отриманого рахунку-фактури в книзі продажів, необхідно на підставі документа "Рахунок-фактура отриманий" створити документ "Відображення нарахування ПДВ".
На вкладці Головне слід проставити код виду операції 42, встановити прапорці:
V – формувати проводки;
V – Використовувати документ розрахунків як рахунок-фактуру.
На вкладці Товари та послуги проставити:
У полі Вид цінності - Товари (податковий агент)
У полі Рахунок обліку ПДВ - 76НА
У полі Подія – ПДВ нараховано до сплати.
Після проведення документа необхідно скоригувати проведення на вкладці Бухгалтерський та податковий облік: ДП 76. НА КТ 68.52, як показано на малюнку.
Вкладка ПДВ продажу заповниться автоматично.
На цьому наші дії з покупки металобрухту у програмі закінчуються, і ми можемо перейти до формування Книги покупок та Книги продажів.
У книзі покупок за 2 квартал 2018 року відповідно до рекомендацій ФНП Росії (лист ФНП Росії від 16.01.2018 № СД-4-3/ [email protected]) буде відображено запис про застосування відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні (за себе) за рахунком-фактурою на відвантаження металобрухту № 51 від 16.05.2018 – на суму 590 000,00 руб. із кодом виду операції "42".
Також згідно з рекомендаціями ФНП Росії (лист ФНП Росії від 16.01.2018 № СД-4-3/ [email protected]) у книзі продажів за 2 квартал 2018 року буде відображено реєстраційний запис про обчислення ПДВ з відвантаження (за продавця) за рахунком-фактурою на відвантаження металобрухту № 51 від 16.05.2018 - на суму 590 000,00 руб. із кодом виду операції "42".
Що таке податковий агент
Податковими агентами є особи, у яких відповідно до НК РФ покладаються обов'язки з обчисленню, утримання платника податків і перерахування податків у бюджетну систему РФ. Про це йдеться у ст. 24 НК РФ.
Тобто, організації та ІП, які застосовують спецрежими або звільнені від ПДВ відповідно до ст.145 або 145.1 НК РФ, не звільняються від обов'язків податкового агента.
Але зверніть увагу, обов'язки податкового агента виникнуть у покупця тільки в тому випадку, якщо він набуває брухту, алюмінію (або шкіри) у платників ПДВ(П.8 ст.161 НК РФ).
Щоб покупець брухту знав, що купує товар у неплатника ПДВ, продавці повинні зробити запис у договорі та первинному обліковому документі «Без податку (ПДВ)» або проставити таку позначку (абз. 6 п.8 ст.161 НК РФ).
У разі, якщо продавець обдурив покупця та вказав у договорі та первинній документації неправдиві відомості, то сплачувати ПДВ на металобрухт у 2018 році має продавець.
Крім вищенаведеного випадку, законодавством передбачені й інші, коли обов'язок щодо перерахування податку на додану вартість зберігається за продавцем:
- продаж металому фізичним особам
- реалізація металому на експорт
- втрата права на застосування спеціального податкового режиму чи звільнення від ПДВ
Отже, новизна полягає в тому, що з 01.01.2018 рокупід час продажу брухту та відходів чорних і кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів, ПДВ обчислюють податкові агенти — покупці цих товарів, а не продавці, як це передбачено загальним порядком обчислення ПДВ.
Виняток становлять фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями.
Для довідки:Покладання обов'язків зі сплати ПДВ на покупців — податкових агентів при реалізації окремих видів продукції розглядається як експеримент з метою припинення чинних схем незаконного відшкодування ПДВ з бюджету в ряді галузей промисловості, за підсумками впровадження якого можна буде зробити висновок про доцільність його ширшого застосування
Якщо очікування чиновників виправдаються і надходження до бюджету зростуть, правила поширять на решту. Такі роз'яснення навів Мінфін у листах від 12.09.2017 N 03-07-11/58336, від 14.08.2017 N 03-07-14/51894.
Продавець
Продавець – платник ПДВ
Федеральна податкова служба Росії у зв'язку із змінами, внесеними до глави 21 НК РФ Федеральним законом від 27.11.2017 № 335-ФЗ у своєму Листі від 16.01.2018 № СД-4-3/ [email protected]представила докладні роз'яснення щодо порядку застосування ПДВ податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 НК РФ.
Якщо продавець є платником податку, він має виставити рахунок – фактуру. Продавець складатиме рахунки-фактури без урахування ПДВ.
Таблична частина рахунка-фактури заповнюється у скороченому вигляді: до графи 5 включно. (Консультація: ДУМІНСЬКА Ольга Сергіївна,Радник державної цивільної служби РФ 2 класи)
У рахунках-фактурах, коригувальних рахунках-фактурах, що виставляють платники податків-продавці при отриманні оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок брухту, а також при їх реалізації робиться відповідний напис (помітка) або ставиться штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом»,що передбачено пунктом 5 статті 168 Кодексу.
В аналогічному порядку проводиться виставлення рахунків-фактур комісіонерами (агентами), які реалізують (придбають) брухт за договором комісії (агентським договором).
Тобто продавець розрахує вартість реалізованих товарів без ПДВ, але не обчислюватиме сам податок і не вказуватиме вартість металобрухту разом із податком. При цьому в рахунку-фактурі він має зробити напис або поставити штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом».
З п.3.1 ст.166 НК РФ під час реалізації брухту сума ПДВ платниками-продавцями не обчислюється, крім випадків, передбачених абз.7 і8 п.8 ст.161, подп.1 п.1 ст.164 НК РФ, а також за реалізації цих товарів фізичним особам, які є індивідуальними підприємцями.
У цьому зв'язку операції з реалізації брухту в розділі 3 податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/ [email protected], платниками податків – продавцями не відображаються, за винятком випадків, передбачених абз.7 та 8 п.8 ст.161, а також при реалізації таких товарів фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями.
Що ж до оформлення первинних документів, за загальним правилом сума податку виділяється окремим рядком (п.4 ст.168 НК РФ). Але оскільки продавець не пред'являє податку покупцю і навіть має його обчислювати (п.3.1 ст.166 НК РФ), то первинних документах слід зробити таку ж позначку, як у счёте-фактуре, тобто. вказати суми без ПДВ та зробити відмітку «ПДВ обчислюється податковим агентом».
Продавець – не платник ПДВ
Якщо продавець є неплатником ПДВ або звільнений від сплати ПДВ, у договорі у первинному обліковому документі роблять відповідний запис або проставляють відмітку «Без податку (ПДВ)», що випливає з абзацу 6 пункту 8 статті 161 ПК.
Тож у договорі купівлі-продажу це має бути зазначено в обов'язковому порядку. Ціна має бути вказана з позначкою «Без податку (ПДВ)».
Якщо продавець не належить до платників ПДВ, то обов'язків податкового агента у покупця немає. Таким чином, уникнути сплати податку та складання декларації з ПДВ як податкового агента можна лише, уклавши договір з тією компанією-продавцем або індивідуальним підприємцем, які не є платниками ПДВ (застосовують УСН чи інші спеціальні податкові режими).
Покупець
Покупець – податковий агентсам розрахує ПДВ незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні виходячи з їхньої договірної вартості, що передбачено абзацом 5 п. 8 ст. 161 ПК.
Податкова база розрахунку ПДВ визначається виходячи з вартості купівлі товарів, тобто виходячи з договірної вартості з урахуванням ПДВ. Відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 застосовується до податкової бази, що містить у собі ПДВ.
При придбанні металобрухту у юридичних або індивідуальних підприємців, які є платниками ПДВ, податковий агент обчислює суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, за формулою (п. 4 ст. 164 НК РФ):
ПДВ = Вартість товарів (з ПДВ) / 118 х 18,
наприклад:
Якщо в договорі вартість товарів з ПДВ - 118 руб., Сума податку дорівнюватиме 18 руб.
А якщо в договорі вартість товару без ПДВ – 100 руб. з позначкою «ПДВ сплачується податковим агентом», податок буде також 18 руб. (100 руб. Х18%).
Покупець повинен обчислити суму податку на підставі рахунку-фактури, одержаного від продавця. Для цього:
- суму з графи 5 рахунка-фактури (її податковий агент зазначить у графі 14 книги продажу) треба збільшити на 18%.
- отриману суму слід відобразити у графі 13б книги продажу.
- з неї потрібно буде обчислити ПДВ за ставкою 18/118 та показати результат у графі 17 книги продажу.
Рахунок-фактуру як податковий агент покупець металобрухту складати не повинен.
Якщо податковий агент - платник ПДВ та товар прийнятий до обліку, то рахунок-фактуру, відображений у книзі продажів, він одночасно реєструє у книзі покупок.
Якщо покупець не перераховує передоплату постачальнику брухту, то податкова база у податкового агента з'явиться на дату відвантаження брухту (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ).
Саме на цю дату податковий агент має обчислити ПДВ, незалежно від факту перерахування оплати постачальнику.
Фактично ПДВ не буде перераховано постачальнику під час перерахування йому оплати, постачальнику перераховують оплату без ПДВ.
Податкові відрахування
Якщо ми визнали себе податковим агентом, виникає питання: чи можемо ми нарахований за операціями з цими товарами ПДВ прийняти до відрахування?
Тут питання вирішується виходячи із власного податкового статусу організації: якщо вона є платником ПДВ – відрахування можливе, якщо ні – то ПДВ лише сплачуємо. Сказане випливає із пункту 3 статті 171 НК РФ.
- Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, та 6 статті 161 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.
Якщо податковий агент використовує металом у діяльності, що оподатковується на додану вартість, то ПДВ, що сплачується як податковий агент, можна заявити до відрахування.
В результаті до бюджету ПДВ сплачувати не доведеться.
Інакше кажучи: декларація про відрахування ПДВ мають лише покупці – платники ПДВ.
Сплачений покупцем – податковим агентом ПДВ включається до собівартості товару у двох таких випадках:
- Якщо податковий агент не платник ПДВ. У цьому випадку сплачений агентом ПДВ включається до собівартості товару, що надалі гарантує неконкурентоспроможність таких організацій порівняно з платниками ПДВ.
- Якщо податковий агент придбав товари для здійснення неоподатковуваних ПДВ операцій.
Якщо покупець – організація чи ІП застосовує УСН з об'єктом «доходи-витрати»,суми сплаченого ПДВ за придбаним брухтом такий покупець може врахувати у витратах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).
Але якщо вартість придбаного брухту не враховується з метою оподаткування, то суму ПДВ, обчислену податковим агентом-неплатником ПДВ у витратах врахувати не можна.
Як покупцю вести облік ПДВ
Тепер ми визначимо порядок відображення розглянутих операцій покупцем у бухгалтерському та податковому обліку. Покажемо їх у наступній таблиці, але перш за все звертаємо увагу, що за графою 5 показано суми операцій для податкових агентів, а у графі 6 – для інших організацій.
| №№ | зміст операції | Д-т | К-т | Податкові агенти | Чи не агенти |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Придбання товарів | ||||
| 1.1 | Прийняті до обліку товари | 41 | 60 | 100 | 100 |
| 1.2 | Нараховано «агентський» ПДВ | 76/НА | 68/ПДВ | 18 | 0 |
| 1.3 | Здійснено оплату постачальнику за товари | 60 | 51 | 100 | 100 |
| 1.4 | Відрахування ПДВ із бюджету | 68/ПДВ | 76/НА | 18 | 0 |
| 1.5 | Врахування ПДВ у собівартості товарів, у разі відсутності можливості повернення податку | 41 | 76/НА | 18 | |
| 2 | Реалізація товарів замовникам (крім фізосіб) | ||||
| 2.1 | Реалізація товарів | 62 | 90 | 200 | 200 |
| 2.2 | 90 | 41 | 100 | 100 | |
| 3 | Реалізація товарів фізичним особам | ||||
| 3.1 | Реалізація товарів | 62 | 90 | 236 | 236 |
| 3.2 | Нараховано ПДВ | 90 | 68/ПДВ | 36 | 36 |
| 3.3 | Списано вартість реалізованих товарів | 90 | 41 | 100 | 100 |
Якщо покупець перераховує передоплату за металобрухт
У разі перерахування передоплати порядок обчислення ПДВ у податкових агентів, зазначених у п.8 ст.161 НК РФ, буде аналогічний порядку, що застосовується в даний час податковими агентами, зазначеними у п.5 ст.161 НК РФ: податкові агенти також повинні визначати податкову базу з ПДВ відповідно до п. 1 ст.167 НК РФ.
Т. е. якщо моментом визначення податкової бази у податкового агента є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів, то на день відвантаження товарів у рахунок оплати, що надійшла раніше, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази (п.14 ст.167 НК РФ ). При цьому ПДВ, обчислений під час перерахування передоплати податковий агент має право прийняти до відрахування на дату відвантаження брухту(П.8 ст.171 та п. 6 ст.172 НК РФ).
Незважаючи на те, що такий порядок прямо не прописаний в НК РФ, порядок заповнення розділу 2 декларації з ПДВ містить саме такі приписи для податкових агентів, що визначають податкову базу з ПДВ відповідно до п.1 ст.167 НК РФ (п. 37.8 Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 N ММВ-7-3/ [email protected]).
Аналогічний висновок випливає з п. 4.1 ст.173 НК РФ (в ред. з 01.01.2018 р.), в якому зазначено, що податкові агенти мають право прийняти до відрахування ПДВ, зазначений у п.8 ст.171 НК РФ (обчислений платниками податків) з передоплати).
Іншими словами, на нашу думку, у разі перерахування продавцю авансу в рахунок постачання брухту, порядок обчислення ПДВ для податкових агентів, які купують брухт, буде таким:
- При перерахуванні продавцю авансу податковий агент обчислює ПДВ із авансу. Наприклад, податковий агент перераховує продавцю 100 руб., А 18 руб. (100 * 18%) ПДВ нараховує до бюджету (податкова база у податкового агента = 118 руб., Ставка 18/118).
- При відвантаженні брухту у сумі 118 крб., зокрема ПДВ чи 100 крб. без урахування ПДВ, податковий агент нараховує ПДВ 18 руб. (118 руб. * 18/118) за придбаним брухтом і 18 руб. ПДВ, обчислені під час перерахування передоплати, приймає до відрахування.
Податкові агенти, які не є платниками ПДВ, можуть прийняти до відрахування ПДВ, обчислений ними як податковими агентами під час перерахування передоплати рахунок поставки брухту на дату відвантаження брухту (п.8 ст.171 НК РФ).
Відображення операції з перерахування часткової передоплати та придбання брухту.
Для наочності наведемо приклад, як у бухгалтерському обліку у покупця-платника ПДВ та у продавця будуть відображені операції з перерахування часткової передоплати та придбання брухту.
У покупця:
- Дп 60 Кт 51 - видано 50% аванс 50 руб.
- Дп 76. НА Кт 68 – нарахований ПДВ з авансу 9 руб. ((50+50*18%)*18/118)
- Дп 68 Кт 76.ВА - відрахування ПДВ з виданих авансів 9 крб.
- Дп 41 Кт 60 - прийнято до обліку товар 100 крб.
- Дт 76. НА Кт 68 - нарахований ПДВ з відвантаження брухту - 18 руб. ((100+100*18%)*18/118)
- Дп 68 Кт 76.НА - відрахування ПДВ, обчисленого під час перерахування авансу - 9 крб.
- Дп 68 Кт 76.НА - відрахування ПДВ, за придбаним брухтом 18 руб.
- Дп 76.ВА Кт 68 - відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахування з виданих авансів 9 крб.
У продавця:
- Дп 51 Кт 62 отримано аванс 50 руб.
- Дп 62 Кт 90 - відбито реалізацію брухту 100 крб.
Питання: Як надійти покупцям брухту, які перерахували аванс постачальнику-платнику податків у 2017 році без ПДВ. Чи обчислювати податок під час прийняття товару до обліку у 2018 році?
Відповідь:При відвантаженні брухту платником податку на додану вартість у 2018 році, покупець брухту (в т. ч. і на спецрежимі) має обчислити податок.
Підстава:З 2018 року операції з реалізації металобрухту виключено із статті 149 НК РФ. ПДВ нараховує податковий агент покупець. Якихось винятків для покупців, які перерахували аванси у 2017 році під постачання 2018 року, Податковий кодекс не містить.
Крім того, у пункті 8 статті 149 НК РФ прямо зазначено, що при зміні редакції пунктів 1 - 3 статті 149 НК РФ (у т. ч. скасування звільнення від оподаткування) платниками податків застосовується порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати оплати.
ПДВ при поверненні брухту та у випадках зміни його вартості
Нормами НК РФ передбачені особливості обчислення ПДВ податковими агентами при поверненні брухту та у випадках зміни його вартості (п.10 ст.154, п.5 ст.171 НК РФ).
Податковий агент також має право на відрахування обчисленого ПДВ у разі, якщо йому довелося повернути брухт продавцю або продавець повернув йому передоплату при розірванні або зміні умов договору (п.5 ст.171 НК РФ).
Покупці-неплатники ПДВ також мають право прийняти до відрахування ПДВ з різниці, на яку зменшилася вартість придбаного брухту. Адже при зменшенні вартості придбаного брухту у випадках, коли продавець повинен виставити покупцю коригувальний рахунок-фактуру, виходить, що податковий агент переплатив ПДВ з «первісної» вартості брухту і має скоригувати суму обчисленого ПДВ шляхом прийняття до вирахування ПДВ з різниці, на яку зменшилася вартість .
Крім того, п.13 ст.171 НК РФ не уточнює, що таке відрахування можуть застосовувати лише платники податків ПДВ. (13. При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента відповідно до пункту 8 статті 161 цього Кодексу) цих товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими на основі із вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до та після такого зменшення.)
Нові коди операцій
Реєстрація рахунків-фактур як у продавців, так і у покупців у книгах продажу та покупок здійснюватиметься з новими кодами операції.Для таких операцій було запроваджено дві нові групи кодів видів операцій (КВО).
Перша група КВО призначена для використання у книзі продажів та книзі покупок продавця, а також у журналі обліку посередника:
- «33» – на час вступу оплати (часткової оплати) рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту; при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутньої поставки сирих шкір (брухту) від податкового агента;
- «34» – при відвантаженні сирих шкір і брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також за зміни вартості відвантажень (як у бік збільшення, так і у бік зменшення); при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених (отриманих) комісіонером (агентом) при відвантаженні сирих шкір та брухту податковому агенту.
Друга група КВО – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця:
- "41" - при обчисленні ПДВ з оплати (часткової оплати) ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) («як за покупця»);
- «42» – при обчисленні ПДВ з відвантаження та при обчисленні ПДВ з відвантаження у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення («як за продавця»); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні, та при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при зміні вартості відвантажень у бік збільшення («як за покупця»);
- «43» – за відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) («як за покупця»); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених з оплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження («як за продавця»);
- «44» – за відновлення ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення («як за покупця»).
Податкова декларація
Податкові агенти обчислюють ПДВ за підсумками кварталу з урахуванням можливих відрахувань за такими операціями та суми ПДВ, що підлягає відновленню.
Обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, проводиться податковими агентами сукупно щодо всіх товарів, зазначених у п.8 ст.161 НК РФ, здійснених усіма платниками податків-продавцями за минулий податковий період.
При цьому підсумкову суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними в п.8 ст.161 НК РФ, слід відображати за рядком 060 розділу 2 податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3 / [email protected]
Податкові агенти зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію за встановленим форматом в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.
Термін — не пізніше 25 числа місяця, наступного за податковим періодом, що минув. Таким чином, звітними датами є: 25 квітня, 25 липня, 25 жовтня, 25 січня.
Вважаємо, що у форму декларації з ПДВ внесуть відповідні зміни, і вона міститиме спеціальні рядки для відображення ПДВ, що обчислюється податковими агентами, які набувають брухту, алюмінію вторинного та сирих шкурів тварин. Нині чинна форма декларації таких рядків не містить.
Передбачається, що оновлена форма буде застосовуватись не раніше ніж з ІІІ кварталу 2018 р.
Сплата обчисленого податку за квартал, що минув, проводиться рівними частками не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців, наступного за кварталом.
Як оформити платіжне доручення податкового агента при сплаті ПДВ на металобрухт
Відповідно до правил заповнення платіжних доручень, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 2013 року № 107н мають бути заповнені наступні поля платіжного доручення:
- « Статус платника» (поле 101)ПДВ сплачує компанія чи індивідуальний підприємець як податковий агент – код «02»
- «ІПН платника» (поле 60)
- «КПП платника» (поле 102)Індивідуальний підприємець ставить "0", компанія - свій КПП.
- «Платник» (поле 8)коротке найменування податкового агента
- «ІПН одержувача» (поле 61)ІПН тієї податкової інспекції, куди податковий агент перераховує податок на додану вартість
- «КПП одержувача» (поле 103)КПП тієї податкової інспекції, куди податковий агент надсилає податок на додану вартість
- «Одержувач» (поле 16)податкова інспекція, до якої перераховується податку додану вартість. Поле заповнюється так: «УФК у м. Москві (ІФНС № 7 у м. Москві)». Вказати номер ІФНС не можна. Наприклад: "ІФНС № 7".
- «Черговість платежу» (поле 21)код "5", в особливих випадках "3"
- "КБК" (поле 104)
- «ОКТМО» (поле 105)код згідно з Загальноросійським класифікатором територій муніципальних утворень. Для компаній – код за місцезнаходженням, а для індивідуальних підприємців – за місцем проживання.
- «Підстава платежу» (поле 106)поточний платіж ТП.
- "Період, за який сплачується податок/внесок" (поле 107)— при сплаті ПДВ як податковий агент у полі 107 необхідно поставити дату виплати коштів контрагенту.
- «Номер документа» (поле 108)
- «Дата документа» (поле 109)вказується "0" (т.к. у полі 106 "ТП")
- «Тип платежу» (поле 110)«0».
- «Призначення платежу» (поле 24)податок на додану вартість, утриманий податковим агентом з вартості товару (найменування) в організації за договором від « » _______20__ року, № __
Як правильно заповнити платіжне доручення на перерахування авансу чи оплати за поставлені товари, що вказати у призначенні платежу, у частині ПДВ?
Якщо продавець є платником ПДВ, то покупець, незалежно від режиму оподаткування, що ним застосовується, визнається податковим агентом. Відповідно, у полі «призначення платежу» в платіжному дорученніна перерахування авансу або оплати за поставлені товари слід зазначити «ПДВ обчислюється податковим агентом».
У разі, якщо організація-продавець не є платником ПДВ, у платіжному дорученні робиться відповідний запис «Без податку (ПДВ)».
Що має бути зазначено у касовому чеку, у частині ПДВ?
У разі отримання готівкової виручки від юридичних осіб або ІП, організація-продавець не виступає платником ПДВ. Як було зазначено вище, ПДВ сплачує податковий агент-покупець.
Якщо організація-продавець є платником ПДВ, то в касовому чеку слід зазначити ПДВ обчислюється податковим агентом».
Якщо організація-продавця звільнено від сплати ПДВ, у касовому чеку ставиться позначка «Без податку (ПДВ)».
Дана інформація про ПДВ може продруковуватися безпосередньо на касовому чеку або на ній може бути поставлений штамп.
У разі продажу металобрухту фізичним особаморганізація-продавець нараховує та сплачує ПДВ (пункт 8 статті 161 НК РФ).
Відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента з ПДВЗа невиконання обов'язків податкового агента (ПДВ на металобрухт не утримано та не перераховано до бюджету) на юридичну особу чи індивідуального підприємця накладається штраф згідно зі ст. 123 НК РФ.
Розмір штрафу складає 20% від суми несплаченого до бюджету податку на додану вартість.
Крім штрафу, податкова інспекція вимагатиме сплатити також ту суму ПДВ, яка була не сплачена.
В ув'язненні
До внесення змін до постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137, накази ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/ [email protected], від 14.03.2016 № ММВ-7-3/ [email protected]та відповідних змін до формату рахунку-фактури, затвердженого наказом ФНП Росії від 24.03.2016 № ММВ-7-15/ [email protected], ФНС Росії рекомендує застосовувати порядок заповнення окремих показників рахунків-фактур, коригувальних рахунків-фактур, що складаються платниками податків-продавцями, а також окремих граф книг продажів і книг покупок, журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур при реєстрації рахунків-фактур, коригувальних рахунків- фактур комісіонерами (агентами), платниками податків-продавцями, а також податковими агентами, зазначений у додатку до Листу ФНП Росії від 16.01.2018 № СД-4-3/ [email protected]
