Рахунок 008. Бухгалтерський і податковий облік операцій по заставі майна. Основні проводки по рахунку «Будівництво об'єктів основних засобів»

«При реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями, реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі, передачі права власності на предмет застави заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання, передачі товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) при оплаті праці в натуральній формі податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 цього Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку » .

Тобто, фактично виходить, що якщо реалізація предмета застави відбувається за ціною вище або нижче ринкової, ПДВ нараховується саме з ринкової ціни.

Визначення ринкової ціни проводиться відповідно до положень статті 40 НК РФ. Взагалі це питання досить складне, тому розберемо його грунтовно.

Приклад 5.

(Цифри в прикладі взято умовно)

Виробниче об'єднання ЗАТ «Електрон» здійснює виробництво та реалізацію телевізорів. Припустимо, що ЗАТ «Електрон» в лютому поточного року уклало договір з банком на отримання кредиту в розмірі 500 000 рублів строком на 3 місяці під 20% річних. Умовами договору було передбачено, що відсотки, що нараховуються за користування позиковими засобами, сплачуються банку одночасно з погашенням основної суми боргу по кредиту. В забезпечення даного кредитного договору ЗАТ «Електрон» надало банку в заставу 35 телевізорів. Сума застави склала 530 000. Собівартість одного телевізора становить 15 000 рублів.

Після закінчення терміну дії кредитного договору ЗАТ «Електрон» не розрахувалося з банком, і останній звернув стягнення на заставлене майно, яке було реалізовано шляхом продажу на публічних торгах. На момент звернення стягнення на майно боржника, його борг перед банком склав:

500 000 рублів +500 000 рублів х 24: (366 х 100) х 90 дн. \u003d 529 508,20 рубля.

На торгах телевізори були реалізовані за ціною 18 880 рублів, у тому числі ПДВ -18%. Ціна реалізації без ПДВ склала 16 000 рублів.

З виручених коштів (660 800 рублів) банк утримав 529 508, 20 суму боргу за кредитним договором, а решту суми (131 291,80 рубля) перерахував ЗАТ «Електрон».

У квітні ЗАТ «Електрон» реалізувало:

· 15 телевізорів за ціною 18 000 рублів плюс ПДВ 18%;

· 20 телевізорів за ціною 20 000 рублів плюс ПДВ 18%;

· 30 телевізорів за ціною 21 500 рублів плюс ПДВ 18%.

З якої ціни повинен виходити бухгалтер, визначаючи податкову базу по ПДВ, при реалізації телевізорів в якості предмета застави?

Відповідно до положень пункту 2 статті 154 НК РФ бухгалтер повинен використовувати ціну, яка визначається на підставі положень статті 40 НК РФ.

На практиці це означає наступне: визначається середньозважений рівень цін реалізації за нетривалий період, наприклад, за місяць, який порівнюється з ціною, за якою телевізори були реалізовані на торгах. Потім це ціна порівнюється з ринковою ціною на такі ж телевізори. Якщо отримане відсоткове співвідношення буде більше 20%, то «податківці» дорахують податок виходячи з ринкової ціни.

У використовуваному прикладі середньозважений рівень цін реалізації телевізорів за квітень складе:

(15 штук х 18 000 рублів + 20 штук х 20 000 рублів + 30 штук х 21 500 рублів): (15 штук +20 штук +30 штук) \u003d 20 230,77 рубля.

Порівняємо середній рівень цін з ціною реалізації на торгах:

(20 230,77 рубля. - 16 000 рублів): 20 230,77 х 100% \u003d 20,91%

Отриманий результат більш 20%, отже, ціну, по якій телевізори реалізовувалися на торгах необхідно порівнювати з ринковою ціною.

Нагадаємо, що відповідно до положень статті 40 НК РФ податкові органи мають право перевірити чи відповідають ваші ціни рівню ринкових цін, якщо коливання ціни реалізації у вашій організації протягом нетривалого часу відхиляються в ту або іншу сторону більш ніж на 20%.

Припустимо, що ринкова ціна на такі телевізори становить 19 000 рублів (без ПДВ).

(19 000 рублів - 16 000 рублів): 19 000 рублів х 100% \u003d 15,78%.

Як бачимо, отриманий результат свідчить про те, що протягом нетривалого часу у ЗАТ «Електрон» відхилення від ринкової ціни склали менше 20%. Отже, ціну реалізації на торгах в цілях оподаткування по ПДВ коригувати не треба.

У використовуваному прикладі сума ПДВ, яку необхідно сплатити до бюджету при реалізації через торги, складе

16 000 рублів х 35 штук х 18% \u003d 100 800 рублів.

В обліку ЗАТ «Електрон» реалізація телевізорів через торги відобразиться таким чином:

кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	кредит
	90 субрахунок «Виручка»
90 субрахунок «ПДВ»	68 субрахунок «ПДВ»		Нараховано ПДВ з реалізації предметів застави
	76 субрахунок «Розрахунки з заставоутримувачем»		Погашений борг перед банком за кредитним договором
	76 субрахунок «Розрахунки з заставоутримувачем»

Тепер розберемо ситуацію, коли ринкова ціна на такі телевізори становить 21 500 рублів (без ПДВ).

Порівняємо ціну на продаж з торгів з ринковою ціною:

(21 500 рублів - 16 000 рублів): 21 500 рублів х 100% \u003d 25,58%.

Отриманий результат більше 20%, отже, ПДВ при реалізації телевізорів з торгів повинен бути обчислений з ринкової ціни, тобто, сума, що підлягає сплаті до бюджету, складе:

21 500 рублів х 35 штук х 18% \u003d 135 450 рублів.

При цьому проводки в обліку ЗАТ «Електрон» будуть виглядати наступним чином:

кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	кредит
			Списано заставне зобов'язання
76 субрахунок «Розрахунки з заставоутримувачем»	90 субрахунок «Виручка»		Відображено виручка від реалізації закладених телевізорів
90 субрахунок «Собівартість продажів»			Списана собівартість телевізорів
90 субрахунок «ПДВ»	68 субрахунок «ПДВ»		Нараховано ПДВ з реалізації предмета застави
	76 субрахунок «Розрахунки з заставоутримувачем»		Погашений борг перед банком за кредитним договором та суми нарахованих відсотків
	76 субрахунок «Розрахунки з заставоутримувачем»		Отримано суму різниці між сумою по реалізації телевізорів і сумою зобов'язання перед банком
90 субрахунок «Прибуток (збиток) від продажу»			Відображено фінансовий результат від реалізації телевізорів

Щодо ПДВ потрібно відзначити ще один момент. Ми знаємо, що з ПДВ застосовуються кілька видів ставок, а саме 0%, 10% і 18%. Крім того, глава 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, а саме стаття 149 НК РФ звільняє частину операцій від оподаткування.

У зв'язку з цим, за операціями з заставним майном можуть виникати різні варіанти, Так як ми знаємо, що предметом застави відповідно до законодавства може виступати різне майно, отже, можливі випадки, коли предмет застави оподатковується за ставкою 10% і 18% або воно взагалі звільнено від ПДВ.

Розглянемо на прикладах, яким чином здійснюється облік операцій з ПДВ, в тому випадку, якщо предметом застави виступає майно, реалізація, якого на території Російської Федерації не підлягає оподаткуванню.

Щодо заставних операцій, реалізація предмета застави звільняється від ПДВ, якщо заставлене майно є:

- медичні товари вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, що затверджується Кабінетом Російської Федерації,а саме:

· Найважливішу і життєво необхідну медичну техніку за Переліком, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 17 січня 2002 року №19 «Про затвердження переліку найважливішою і життєво необхідної медичної техніки, реалізація якої на території Російської Федерації не підлягає обкладенню податком на додану вартість»; протезно-ортопедичні вироби, сировину і матеріали для їх виготовлення, і напівфабрикати до них відповідно до Переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 грудня 2000 року №998 «Про затвердження переліку технічних засобів, що використовуються виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів, реалізація яких не підлягає обкладенню податком на додану вартість ».

«У вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань»

є доходами, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

Крім того, пункт 32 статті 270 НК РФ вказує на те, що витратами, що не враховуються при оподаткуванні, є витрати:

«У вигляді майна або майнових прав, переданих в якості завдатку, застави».

Інакше кажучи, щодо заставленого майна позиції бухгалтерського та податкового законодавства збігаються.

Сторонами за договором застави виступають заставодавець (надає заставу) і заставодержатель (який одержує заставу в якості забезпечення). Для того щоб, визначити у якого боку, і в який момент буде виникати податок на прибуток, знову повернемося до ГК РФ.

Згідно з положеннями цивільного законодавства (стаття 334 ЦК України) власником заставленого майна є сторона, що надає в забезпечення свого боргу заставу. Навіть якщо умовами договору застави передбачено, що предмет застави передається заставодержателю, така передача не має на увазі перехід права власності, а, отже, не є реалізацією, на підставі статті 39 НК РФ. А раз немає реалізації, то і податкові наслідки у заставодавця в цей момент не виникають, ні з ПДВ, ні з податку на прибуток.

З ПДВ об'єкт не виникає, тому що відповідно до положень статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ є операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Спробуємо визначити, з якої причини не виникає податок на прибуток.

Згідно з главою 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ під прибутком розуміється різниця між сумою отриманих доходів і величиною вироблених витрат.

Причому доходи діляться в свою чергу на доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. Під доходами від реалізації з метою оподаткування розуміються доходи, перераховані в статті 249 НК РФ, а під позареалізаційними доходами - доходи, перераховані в статті 250 НК РФ. Передача предмета застави не згадується ні в тій, ні в іншій. Отже, вважати передачу предмета застави оподатковуваною операцією не можна.

Але така ситуація зберігається у заставодавця, тільки до того моменту, як відбулася реалізація предмета застави. Тобто до моменту реалізації даного майна його власником продовжує залишатися заставодавець. Якщо власник на предмет застави змінився, це свідчить про те, що у заставодавця пройшла реалізація цього майна, і, отже, виникає обов'язок з обчислення податків. Обчислення податкової бази за операціями реалізації застави проводиться в звичайному порядку, встановленому для оплатній реалізації майна.

Відносно заставодержателя відзначимо, що так як, закладене майно не є його власністю, то воно не враховується їм при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток ні в момент, коли воно поставлене, ні в момент його реалізації.

Розглянемо порядок обчислення податку на прибуток при реалізації закладеного майна у організації - заставодавця на конкретному прикладі.

Приклад 7.

ТОВ «Зеніт» отримало 1 лютого поточного року від ТОВ «Сибір» грошову позику в розмірі 100 000 рублів на 2 місяці під 24% річних. Умовами обов'язок позичальника, що сума належних відсотків підлягає сплаті щомісяця. В забезпечення свого боргу ТОВ «Зеніт» надало ТОВ «Сибір» в заставу товари, балансова вартість яких склала 70 000 рублів. Предмет застави оцінено сторонами в 85 000 рублей.

Однак, протягом строку дії договору позики ТОВ «Сибір» отримало лише суму відсотків, належних за лютий поточного року. Сума, що залишилася боргу (102 000 рублів) ТОВ «Зеніт» не повернуло.

ТОВ «Сибір» звернулося до суду, який прийняв рішення про реалізацію товарів з публічних торгів. Товар був реалізований в липні 2004 року на суму 105 000 рублів, у тому числі ПДВ. Припустимо, що ціна реалізації товарів відповідає ринковій.

ТОВ «Зеніт» визначає доходи і витрати за методом нарахування.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Зеніт» дані операції були відображені в такий спосіб:

кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	кредит
	66 субрахунок «Розрахунки по основній сумі боргу»		Отримано суму позикових коштів
			Відображено заставне забезпечення
В обліку бухгалтер нарахував відсотки, належні ТОВ «Сибір» за лютий 2004 року.
91 субрахунок «Інші витрати»	66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»				Погашено заборгованість за відсотками
76 субрахунок «Розрахунки по предмету застави»			Перераховано суму різниці заставодавцю

На підставі аналізу бухгалтерських проводок, Ми бачимо, що суми, отримані за заставлене майно, проходять транзитом через кредитора. Він тільки утримує суму належного йому боргу, а різницю перераховує заставодавцю.

Виходячи з цього, можна зробити висновок, що при реалізації предмета застави у заставодержателя податкові обов'язки не виникають.

Отже, податкові наслідки при реалізації предметів застави виникають тільки у заставодавця, причому обчислення податку на прибуток проводиться їм в звичайному порядку. Отже, здійснюючи ті чи інші витрати, пов'язані з заставними відносинами, організація повинна визначити до якого виду витрат будуть відноситися понесені ним витрати і чи будуть вони враховуватися при оподаткуванні відповідно до вимог глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ.

Виходячи з положень ГК РФ (стаття 343 ЦК України), ми знаємо, що при укладенні договорів застави, організації можуть нести певні витрати. Так у заставодавця можуть виникати витрати, пов'язані зі страхуванням предмета застави, його оцінкою, державною реєстрацією, посвідченням договору в нотаріальному порядку і так далі.

Так як заставодавець визначає оподатковувану базу з податку на прибуток в загальному порядку, тому при вирішенні питання: чи можна врахувати дані витрати при оподаткуванні, необхідно виходити з такого:

якщо договір застави забезпечує зобов'язання, пов'язане з виробничою діяльністю організації, то такі витрати будуть знижувати оподатковуваний прибуток. Однак не забудьте про вимоги статті 252 НК РФ, згідно з якою такі витрати, нехай навіть і є економічно обґрунтованими, повинні бути документально підтверджені.

Для прикладу торкнемося витрат на страхування предмета застави. Розглядаючи питання страхування в бухгалтерському обліку, ми не випадково загострювали вашу увагу на тому моменті, яким видом страхування вважається страхування предмета застави. Це питання дійсно дуже важливий з точки зору оподаткування прибутку у заставодавця. Спробуємо пояснити, на що тут слід звернути увагу.

Справа в тому, що витрати на страхування в главі 25 НК РФ регламентовані статтею 263 НК РФ:

«Витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування майна:

1) добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), в тому числі орендованого, витрати, на утримання якого включаються в;

2) добровільне страхування вантажів;

3) добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, Об'єктів незавершеного капітального будівництва (В тому числі орендованих);

4) добровільне страхування ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;

5) добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;

6) добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;

7) добровільне страхування іншого майна, що використовується платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;

8) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами ».

Ми з'ясували що, страхування предмета застави є добровільним страхуванням майна для заставодавця. На підставі підпункту 7 наведеної статті можна зробити висновок, що якщо витрати на добровільне страхування використовуються платником податків при здійсненні діяльності, пов'язаної з отриманням доходу, то він має право їх врахувати при оподаткуванні прибутку. Причому пунктом 3 статті 263 НК РФ встановлено, що витрати за вказаними в цій статті добровільних видів страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.

Але при договорі застави, заставодавцем може виступати не тільки боржник, а й третя особа. А тепер розглянемо ситуацію, коли, наприклад, за кредитним договором в заставу надається автомобіль третьої особи. Закладене майно має бути застраховане, причому завжди за рахунок заставодавця. Зверніть увагу, Що цивільне законодавство не зобов'язує заставоутримувача компенсувати витрати заставодавця-третьої особи на страхування.

Перелік видів добровільного страхування, вказаний в статті 263 НК РФ є закритим, тобто не підлягає розширенню, а по відношенню до автомобіля, передбачено, що автотранспорт повинен бути або власним, або орендованим, але витрати з утримання автотранспорту повинні включатися до витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

При передачі майна в заставу назване вимога не виконується. Виходячи з цього, виходить, що в даному випадку страхування автомобіля не задовольняє критеріям статті 263 НК РФ і, отже, витрати на страхування автомобіля в якості предмета застави, не можна врахувати при оподаткуванні.

Відзначимо ще один нюанс. На підставі підпункту 7 статті 263 НК РФ витрати на страхування предмета застави, за умови, що заставу, пов'язаний з виробничою діяльністю, спрямованої на отримання доходу визнаються при оподаткуванні прибутку у заставодавця.

А якщо його застрахував заставодержатель? Якщо договором про заставу передбачено положення, що витрати по страхуванню заставленого майна несе заставодержатель, але за рахунок заставодавця, то в такій ситуації, суми страхової премії, виплаченої страховику, можуть визнаватися заставодержателем як своїх витрат, однак тоді суми отриманого відшкодування будуть визнані доходом.

При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток заставодавцю слід звернути увагу ще на один момент. В якості застави організації нерідко надають заставодержателю основні засоби, що підлягають амортизації. Якщо договором застави передбачено, що амортизується майно залишається у заставодавця і використовується ним у процесі виробничої діяльності, то амортизація по ньому нараховується і враховується при оподаткуванні. У тому випадку складнощів не виникає. А якщо предмет застави виступає заставою, тобто передаєтьсязаставодержателю, чи слід за таким майну нараховувати амортизацію. Спочатку звернемося до ПБО 6/01. Згідно з пунктом 23 цього бухгалтерського стандарту:

«Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків перекладу його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців ».

Як бачимо, амортизація не нараховується тільки в двох зазначених випадках, причому передача предмета в заставу, серед них не вказана, отже, з метою бухгалтерського обліку, Амортизація заставодавцем по закладу продовжує нараховуватися.

Зверніть увагу!

Якщо суми нарахованої амортизації по основному засобу, який бере участь у виробничому процесі, організації в бухгалтерському обліку відображають у складі витрат по звичайних видах діяльності (нагадаємо, що така вимога випливає з пункту 5 ПБУ 10/99, то при заставі, суми нарахованої амортизації повинні бути відображені в складі інших витрат, так як при закладі, основний засіб, що підлягає амортизації не бере участі в виробничій діяльності.

Тепер розберемося з податковим обліком, чи можна врахувати суми нарахованої амортизації при обчисленні оподатковуваного прибутку.

Для вирішення цього питання звернемося до статті 256 НК РФ, яка дає поняття того, що з метою оподаткування розуміється під амортизируемим майном.

Згідно з пунктом 1 цієї статті:

«Амортизируемим майном в цілях цієї глави визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, Які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим розділом), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів ».

Інакше кажучи, майно буде визнано для цілей оподаткування амортизуються, якщо виконуються одночасно три умови:

· Належить організації на праві власності;

· Використовується для отримання доходу;

· Термін його корисного використання понад 12 місяців і первісна вартість перевищує 10 000 рублів.

На перший погляд відповідь проста, амортизацію за таким основним засобу врахувати можна для обчислення податкової бази по податку на прибуток. Адже, начебто всі умови виконані. Однак, не для ні кого не секрет, що наше податкове законодавство досить заплутане і на підставі тільки якоїсь однієї статті НК РФ складно прийняти правильне рішення. Будь-яке питання, пов'язаний з оподаткуванням повинен бухгалтером вирішуватися комплексно. Так і в цій ситуації. Начебто на підставі статті 256 амортизацію врахувати можна, однак, зробити це можна на підставі статті 257 НК РФ, згідно з пунктом 1 якої:

«Під основними засобами з метою цієї глави розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізаціїтоварів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією ».

Адже при закладі не виконується ця вимога, тобто передане майно не є предметом праці, а набуває статусу застави. Отже, нараховані суми амортизації по такому майну не повинні враховуватися при розрахунку податку на прибуток.

І в завершенні даного розділу, зазначимо, що у заставодержателя, крім витрат на страхування, можуть виникати і інші витрати, пов'язані з закладеним майном. Наприклад, витрати з вмістом предмета застави. Адже відповідно до статті 343 ЦК України, заставодержатель, у якого знаходиться заставу, зобов'язаний вживати заходів, необхідних для забезпечення схоронності закладеного майна, якщо інше не встановлено законом або договором. Тому, не виключена ситуація, коли заставодержатель може орендувати приміщення для зберігання предмета застави, Відповідно при цьому він буде нести певні витрати. Чи може кредитор, який здійснює ці витрати врахувати їх при оподаткуванні. І знову повернемося до статті 252 НК РФ, в якій зазначено що витратами визнаються будь-які витрати, які спрямовані на отримання доходу. Якщо ці витрати економічно обгрунтовані і документально підтверджені, то заставодержатель може їх враховувати при оподаткуванні. Дані витрати будуть враховуватися їм в складі позареалізаційних витрат.

Адже погодьтеся, що обгрунтованість таких витрат у наявності. Заставодержатель висуває умову про заставу, як правило, у зв'язку з договором позики або кредиту, за яким він отримує відсотки, визнані в податковому обліку позареалізаційними доходами. При отриманні таких доходів він несе витрати по оренді складу, де знаходиться предмет застави, тому в даній ситуації витрати з оренди пов'язані з отриманням позареалізаційні доходи, отже, в податковому обліку витрати по оренді складу у заставодержателя класифікуються як позареалізаційні витрати і визнаються в порядку, встановленому підпунктом 3 пункту 7 статті 272 НК РФ.

Більш докладно з питаннями бухгалтерського та податкового обліку операцій по заставі майна Ви можете ознайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Позикові і кредитні кошти. Застава і поручительство ».

Суми отриманих забезпечень, враховані на рахунку 008, списуються в міру погашення заборгованості. Аналітичний облік за рахунком ведеться за кожним отриманим забезпечення.

На рахунку 008 слід врахувати суму гарантій, які отримані від інших організацій в забезпечення:

• виконання вашою організацією тих чи інших зобов'язань (оплати отриманих товарів, повернення кредиту чи позики і т. п.);
• оплати товарів, проданих вашою організацією покупцям.

Облік гарантій ведеться в грошовому вираженні. Якщо в угоді про надання гарантії сума гарантії не вказана, то вона визначається виходячи з умов договору, за яким ви її отримали. Наприклад, якщо ви отримали гарантію від іншої організації про оплату отриманої вами партії товарів вартістю 100 000 рублів, на рахунку 008 ви повинні врахувати таку ж суму.

На суму отриманої гарантії зробіть в обліку запис:

ДЕБЕТ 008
- отримана гарантія від сторонньої організації.

Після того як ви виконали зобов'язання, під яке вами була отримана гарантія іншої організації (оплатили отриманий товар, погасили кредит або позика), суму гарантії спишіть:

КРЕДИТ 008
- списана сума гарантії після виконання вашою організацією своїх зобов'язань.

Такий же запис робиться при надходженні коштів від покупців в оплату відвантажених ним товарів (за умови, що раніше ви отримали гарантію оплати цих товарів від сторонньої організації).

Позабалансовий рахунок 008 використовують ломбарди для обліку майна, отриманого в заставу.

Отримання гарантії власної платоспроможності

АТ «Актив» уклало договір на покупку виробничого обладнання вартістю 590 000 руб. (В тому числі ПДВ - 90 000 руб.). Постачальник зажадав надати банківську гарантію в забезпечення оплати обладнання. АТ «Актив» звернулося в обслуговуючий банк з проханням надати таку гарантію. Банк видав гарантію на суму 590 000 руб.

Бухгалтер «Активу» повинен зробити в обліку записи:

ДЕБЕТ 008
- 590 000 руб. - врахована сума гарантії, отриманої від банку;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприбутковано устаткування;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. - врахований ПДВ по оприбутковано обладнання;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 90 000 руб. - проведений податкове вирахування;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. - оплачено обладнання постачальнику;

КРЕДИТ 008
- 590 000 руб. - списана сума гарантії, отриманої від банку.

Отримання гарантії платоспроможності покупця

Які проводки ви повинні зробити в цій ситуації, покаже приклад.

АТ «Актив» уклало договір поставки товарів з ТОВ «Пасив». Вартість товарів становить 236 000 руб. (В тому числі ПДВ - 36 000 руб.), Собівартість - 120 000 руб. АТ «Актив» (постачальник) зажадало від покупця - ТОВ «Пасив» - надати банківську гарантію в забезпечення оплати товарів. ТОВ «Пасив» гарантію банку надало. Після цього АТ «Актив» відвантажило товари.

Бухгалтер «Активу» повинен зробити записи:

ДЕБЕТ 008
- 236 000 руб. - відображено суму отриманої банківської гарантії;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 236 000 руб. - відбитий виторг від продажу товарів;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 120 000 руб. - списана собівартість проданих товарів;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 36 000 руб. - нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. - надійшли грошові кошти від покупця - ТОВ «Пасив»;

КРЕДИТ 008
- 236 000 руб. - списана сума банківської гарантії.

В кінці місяця бухгалтер «Активу» повинен визначити фінансовий результат від продажу товарів:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 80 000 руб. (236 000 - 120 000 - 36 000) - відбита прибуток від продажу.

Ломбардна діяльність: отримання майна в заставу

При отриманні майна в заставу в обліку ломбарду робиться запис:

ДЕБЕТ 008
- отримано майно в заставу (в оцінці, зазначеної в заставному квитку).

При поверненні заставодавцю або продажу предмета застави робиться запис:

КРЕДИТ 008
- вибув предмет застави (підтверджено записом у заставному квитку).

Якщо в складі заставного майна є дорогоцінні метали і камені, слід дотримуватися особливий порядок їх обігу. Інструкція про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу (затв. Наказом Мінфіну Росії від 29 серпня 2001 № 68н) встановлює, зокрема:

• вести облік дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у складі предметів застави по масі, якості і в вартісному вираженні (п. 6);
• два рази на рік (за станом на 1 січня і на 1 липня) проводити інвентаризації дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння (п. 16).

Зважування ювелірних та інших побутових виробів проводиться з точністю:

• з золота - до 0,01 г;
• зі срібла - до 0,1 м

Маса золотого ланцюжка - 50,02 г, а її проба - 585. При цьому чистого золота в ній - 29,26 г (50,02 г × 585 / 999,99).

Облік руху дорогоцінних металів у складі виробів також ведеться на позабалансовому рахунку 008. Для цієї мети до нього можна відкрити додаткові субрахунки.

Розглянемо приклад.

Бухгалтер ломбарду враховує ювелірні вироби за реквізитами заставних квитків на субрахунку 008-І по фізичній масі та оціночної вартості. Одночасно містяться в них дорогоцінні метали відображаються на субрахунках другого рівня - 008-ДМ.Au (золото) або 008-ДМ.Аg (срібло) в облікових цінах, затверджених наказом керівника. З метою бухгалтерського обліку дані субрахунка 008-ДМ не використовуються.

Краще рішення для бухгалтера

Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів

Рахунок Бухгалтерського Обліку 008 Забезпечення Зобов'язань І Платежів Отримані Словник бізнес-термінів

РАХУНОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 008 "ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ І ПЛАТЕЖІВ ОТРИМАНІ" - рахунок, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим підприємствам на консигнацію. Словник бізнес ... ... Словник бізнес-термінів

РАХУНОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 008 ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ І ПЛАТЕЖІВ ОТРИМАНІ, позабалансових - рахунок, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим підприємствам на консигнацію ... Великий економічний словник

Рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» призначений для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи грошові кошти), виявлених в процесі їх заготовляння, зберігання та продажу, ... ... Бухгалтерська енциклопедія

Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно господарські та інші витрати. На видані під звіт суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними ... Бухгалтерська енциклопедія

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками за: отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання ... Бухгалтерська енциклопедія

Рахунок 20 «Основне виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даної організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат: по випуску ... ... Бухгалтерська енциклопедія

Рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів» призначений для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, а також майбутніх надходженнях заборгованості щодо недостач, виявлених в ... Бухгалтерська енциклопедія

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» призначений для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними (підсобними) для основного виробництва організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат ... ... Бухгалтерська енциклопедія

Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації. До рахунку 69 «Розрахунки ... ... Бухгалтерська енциклопедія

книги

• Як я тепер живу, Розофф Мег. "Все змінилося тим влітку, коли я приїхала в гості до своїх англійських кузенам. Частково так вийшло через війну, війна взагалі багато змінила, але я майже не пам'ятаю життя до війни, так що в ... Купити за 658 руб
• Як я тепер живу, Розофф Мег. Все змінилося тим влітку, коли я приїхала в гості до своїх англійських кузенам. Почасти так вийшло через війну, війна взагалі багато змінила, але я майже не пам'ятаю життя до війни, так ...

До прийняття до обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів інформація про витрати на такі об'єкти узагальнюється на активному синтетичному рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» ().

Субрахунки до рахунку 08

Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування до рахунку 08 передбачається відкриття, зокрема, таких субрахунків:

Субрахунок до рахунку 08	що враховується
08-1 «Придбання земельних ділянок»	Витрати з придбання земельних ділянок
08-2 «Придбання об'єктів природокористування»	Витрати з придбання об'єктів природокористування
08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»	Витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, незалежно від того, проводиться будівництво підрядним або господарським способом
08-4 «Придбання об'єктів основних засобів»	Витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, які потребують монтажу
08-5 «Придбання нематеріальних активів»	Витрати на придбання нематеріальних активів
08-6 «Переклад молодняку \u200b\u200bтварин в основне стадо»	Витрати по вирощуванню молодняку \u200b\u200bпродуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо
08-7 «Придбання дорослих тварин»	Вартість дорослого і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати на його доставку
08-8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»	Витрати, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт

За дебетом 08 рахунку бухгалтерського обліку формується первісна вартість активів, а по кредиту списується ця сформована вартість об'єктів при їх прийнятті до обліку в складі основних засобів, нематеріальних активів, а також при вибутті об'єктів необоротних активів.

аналітичний облік

Аналітичний облік на рахунку 08 організовується, в першу чергу, за видами враховуються активів. Так, зокрема, облік на рахунку 08 ведеться

• по кожному будується або купується об'єкта основних засобів;
• по кожному придбаному об'єкту нематеріальних активів;
• за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні і т.д.);
• за видами науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт.

Типові бухгалтерські записи за рахунком 08

Наведемо деякі типові проводки з бухгалтерського обліку вкладень у необоротні активи (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Для зручності подання в табличній формі субрахунка до рахунку 08 не наводяться:

операція	Дебет рахунку	кредит рахунку
Нараховано амортизацію обладнання, що бере участь в створенні нового об'єкта необоротних активів	08	02 «Амортизація основних засобів»
Здано обладнання в монтаж		07 «Устаткування до установки»
Списані матеріали на будівництво будівлі		10 «Матеріали»
Враховано молодняк тварин, що перекладається в основне стадо		11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
Відображено придбання об'єкта основних засобів (нематеріальних активів)		60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Відображено витрати за довгостроковим кредитом, що включаються до первісної вартості інвестиційного активу		67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим будівництвом об'єкта основних засобів		70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Нараховано страхові внески з заробітної плати працівників, зайнятих НДДКР		69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Отримано об'єкт НМА в якості внеску до статутного капіталу		75 «Розрахунки з засновниками»
Отримано безоплатно об'єкт основних засобів		98 «Доходи майбутніх періодів»
Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів	01 «Основні засоби»	08
Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів, врахований в складі дохідних вкладень в матеріальні цінності	03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»
Прийнятий до обліку об'єкт нематеріальних активів	04 «Нематеріальні активи»
Списано облікову вартість проданого об'єкта, який обліковується на рахунку 08	91 «Інші доходи і витрати»
Відображено виявлена \u200b\u200bв результаті інвентаризації недостача вкладень у необоротні активи	94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам).

У разі якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.

Суми забезпечень, враховані на рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані», списуються в міру погашення заборгованості.

Аналітичний облік за рахунком 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» ведеться по кожному одержаному забезпечення.

Цей рахунок використовується для обліку операцій, що дозволяють поліпшити дані рахунки 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Для того щоб у організації було якомога менше неплатоспроможних дебіторів, вдаються до того, що якась третя особа гарантує своїми активами погашення боргу дебітора, якщо останній не зможе або не захоче свій борг сплатити. Наголошуємо, що мова повинна йти про гарантії не учасника договору, він і так зобов'язаний ви-

нитка обумовлені умови, а саме про гарантії третьої сторони, до якої може бути висунутий позов. Що ж стосується учасника договору, то він в якості гарантії виконання своїх зобов'язань може внести заставу, як правило, з високоліквідних активів: гроші, валюта, цінні папери, приміщення та деякі інші види майна.

Всі отримані гарантії у вигляді листа поручительства третіх осіб або ж у вигляді акту на передачу цінностей в заставу служать забезпеченням платежів, які очікує організація. Ці сукупні гарантії записуються в дебет рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». Обсяг (вартість) зобов'язання проставляється з документів, які ці зобов'язання фіксують. Якщо з документів прямо не випливає обсяг зобов'язань, то бухгалтер повинен, аналізуючи договір, розрахувати його самостійно.

У міру виконання дебітором договірних зобов'язань обсяг гарантій зменшується і в зв'язку з цим відповідно зменшується і величина гарантії. В результаті бухгалтер повинен після кожного платежу дебітора кредитувати рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані».

Додамо кілька зауважень щодо боргів, які власники магазинів іноді отримують з матеріально відповідальних осіб. Технологія цих операцій давно відома, про неї можна дізнатися, зокрема, з книги Б. Брехта «Тригрошова роман».

Суть же того, що зустрічається на практиці, полягає в наступному. Матеріально відповідальна особа, перш ніж приступити до роботи і отримати допуск до товарів, повинно внести грошову заставу. Залежно від домовленості ці гроші можуть бути використані в справі, а можуть бути депоновані. У першому випадку мова йде про договір позики, в другому - про заставу. У першому випадку дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки» і кредитується рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». У другому випадку слід кредитувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Ці записи робляться на балансових рахунках, а за балансом паралельно дебетується рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані».

При звільненні працівника, який вніс гроші (або в вигляді позики, або застави), вони йому повертаються. Якщо відносини з власником були оформлені як позику, то матеріально відповідальна особа систематично або до моменту звільнення може отримувати ще і відсотки. Після повернення застави рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» кредитується.

Всі розрахунки ведуться на балансових рахунках, а записи на рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» носять контрольний характер.

Аналітичний облік по даному рахунку ведеться в розрізі договорів, за якими були отримані від контрагентів гарантії.

Рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»

Рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух виданих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів. У разі якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.

Суми забезпечень, враховані на рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані», списуються в міру погашення заборгованості.

Аналітичний облік за рахунком 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» ведеться по кожному виданому забезпечення.

На рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані" відображається інформація про гарантії, виданих за якусь організацію.

При видачі гарантії бухгалтер повинен дебетовать рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Такий запис необхідно скласти, бо вона свідчить, що у організації, за яку видають гарантію, можуть бути проблеми з платежами і партнер за договором бажає себе застрахувати в частині належних йому платежів. Наданням йому гарантії платежів з боку солідних комерсантів показується ступінь довіри, яким користується організація в світі бізнесу, і підкреслюється її ділова репутація.

Якщо власне майно організації (гроші, валюта, цінні папери, земельні ділянки тощо) передано в заставу, то в

випадку з грошима і валютою, бо валюта - це ті ж гроші, робиться запис по дебету того рахунку, за яким будуть відображатися розрахунки з контрагентом, і по кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» та / або 52 «Валютні рахунки». І паралельно дебетується рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

Якщо в заставу внесені різні види майна, крім грошей, то незалежно від місцезнаходження цього майна воно залишається на балансі заставодавця, а факт його перебування в заставі відображається за дебетом рахунка 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Якщо заставу буде повертатися контрагентом по частинах, то він на шматки буде і списуватися з рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

Аналітичний облік ведеться в розрізі договорів, за якими були видані контрагентам гарантії.