Нематеріальні активи: що до них належить, класифікація та облік. Оцінка нематеріальних активів Визначення вартості нематеріальних активів
Як проводиться оцінка вартості нематеріальних активівна прикладі? У чому особливості оцінки НМА, набутих за плату? Де замовити оцінку інтелектуальної власностіта НМА?
Вас вітає журнал «ХітерБобер»! На зв'язку Ольга Вовк.
Власність компанії – це не лише будівлі, обладнання, товари та сировина. Є активи, які неможливо доторкнутися - вони не мають матеріального втілення, але при цьому використовуються в діяльності підприємства та приносять власнику фінансову вигоду.
Вартість такого майна нерідко становить значну частину у загальній ціні активів, і у багатьох ситуаціях потрібен її розрахунок. Щоб не переплатити і отримати якісний результат оцінки, замовнику варто знати основні правила проведення цієї процедури.
Оцінка нематеріальних активів (НМА) багато в чому схожа на оцінку майна, але має низку особливостей. У новій статті ми даємо покрокову інструкціющодо визначення вартості інтелектуальних ресурсів, а також корисні рекомендаціїз проведення оцінки.
1. Що таке оцінка нематеріальних активів і коли вона може знадобитися?
Бурхливий розвиток високих технологій в останні десятиліття призвело до того, що ефективна роботапідприємств у багатьох галузях стало неможливим без використання різноманітних нематеріальних активів. В іншому випадку такі фірми просто не витримують величезної конкуренції, отримують прибутки менше за очікувані.
Нематеріальні активи - це майно компанії, не має реального фізичного втілення. При цьому воно, за аналогією з основними засобами, має термін використання не менше 1 року, використовується в комерційній діяльності і бере участь безпосередньо у формуванні прибутку підприємства.
Усі нематеріальні активи можна розділити на 4 групи:
- Гудвілл(ціна фірми, ділова репутація);
- Вкладені витрати(Оплата консультацій при створенні підприємства тощо);
- Майнові права- Оренда, ліцензія на природні ресурси;
- Інтелектуальна власність– патенти, ліцензії, ноу-хау та багато іншого.
приклад
Товарний знак підприємства – один із найпоширеніших видів інтелектуальної власності. У давно працюючої та успішної компанії вартість товарного знака буває вищою, ніж ціна основних засобів. Однак для постановки його на баланс потрібна спеціальна процедура – оцінка.
Оцінка НМА– це визначення ринкової вартості та цінності активу за допомогою різноманітних технічних, статистичних, математичних та інших методів. Вона включає професійну експертизу самих об'єктів, прав на їх використання та охоронних документів.
Про правила, за якими проводиться , читайте у нашій суміжній статті.
Вибраний спосіб оцінки залежить від типу нематеріального активу. Однак у будь-якому разі оцінна компанія дотримуватиметься правил, викладених у федеральному стандарті ФСО-11, який регламентує проведення експертизи НМА.
Оцінка необхідна у таких випадках:
- при використанні об'єктів інтелектуальної власності як внеску до статутного капіталу;
- щодо шкоди від несанкціонованого використання НМА третіми особами;
- для внесення активів на баланс підприємства;
- для оптимізації оподаткування – перебувають у балансі НМА підлягають амортизації, отже, зменшують базу прибуток;
- при кредитуванні чи залученні інвестицій – збільшення вартості статутного капіталу та поліпшення структури балансу;
- коли проводиться (про це читайте окрему статтю) - гудвілл виступає значною частиною ціни підприємства.
Як і будь-яке інше майно, НМА мають різні види вартості – відновлювальну, страхову, ринкову, інвестиційну, заставну – залежно від цілей проведення оцінки. Один із ключових видів вартості - первісна, тобто та, за якою актив буде поставлено на баланс після надходження.
Способи визначення первісної вартості активів:
| № | Спосіб придбання активу | Спосіб оцінки первісної вартості |
| 1 | Придбання за плату | Вартість активу + витрати, пов'язані з його придбанням |
| 2 | Дарування від іншої організації | Ринкова вартість або за згодою сторін |
| 3 | Внесок у статутний капітал | За згодою засновників |
| 4 | Створення активу організацією | Сума фактичних витрат |
| 5 | Обмін на інше майно | Вартість переданих активів з бухобліку |
Оцінка вартості нематеріальних активів проводиться за тими самими принципами, що визначення цінності основних засобів, нерухомості тощо. При цьому використовуються три основні підходи: порівняльний, витратний і прибутковий.
2. Які підходи використовуються при оцінці нематеріальних активів - 3 основних підходи
Оцінка нематеріальних активів – процедура досить складна, яка потребує високого професіоналізму виконавця.
Основні труднощі полягають у відсутності об'єкта фізичної форми, і навіть найчастіше у неможливості його чітко класифікувати.
Розглянемо суть основних підходів до оцінки.
Підхід 1. Порівняльний
Оцінка будується вартості аналогічних активів. При розбіжності у якісних характеристиках використовуються спеціальні коефіцієнти.
Спосіб який завжди застосовний, т.к. буває складно знайти над ринком схожі нематеріальні активи.
Підхід 2.Витратний
Вартість активу ґрунтується на фактичних витратах на його створення чи придбання. Складний у застосуванні у випадках, коли об'єкт невіддільний від інших. При цьому оцінка нематеріальних активів, придбаних за плату проводиться переважно методами витратного підходу.
Підхід 3.Прибутковий
Розглядає вартість об'єкта як зростання прибутку, яке компанія отримала від використання НМА. У цьому оцінка то, можливо порівняно неточной, т.к. використовується факторний аналіз.
приклад
Якщо розглядати оцінку вартості нематеріальних активів з прикладу товарного знака, то неважко помітити, що підходять в повному обсязі види оцінок. Порівняльний підхід не «працює», оскільки важко знайти аналоги у вільному продажу.
Витратний підхід не дає точної картини, адже реальна вартість товарного знака формується набагато пізніше та іноді перевищує витрати на його створення. Оптимальним вважається дохідний підхід, а за неможливості його використання оцінювач засновує висновки на витратному.
4. Де провести оцінку нематеріальних активів – огляд ТОП-3 оціночні компанії
Оцінка інтелектуальної власності та інших нематеріальних активів – процедура досить складна, яка вимагає від експерта найвищої кваліфікації та глибоких знань. Щоб уникнути проблем з якістю експертизи, власнику бізнесу потрібно уважно підходити до вибору оціночної компанії.
Навіть у невеликому місті можна знайти десятки фірм, які пропонують проведення незалежної експертизи товарних знаків, патентів та інших активів нематеріального характеру. Щоб не втрачати кошти та час, звертайтеся лише до експертів із бездоганною діловою репутацією.
1) КСК груп
Компанія працює в оціночному бізнесі понад 20 років, у штаті 30 спеціалістів. Фірма проводить експертизу НМА будь-якого роду (ноу-хау, гудвіл, авторське право, НДР тощо). Ведеться
(на цю тему читайте окрему статтю) і традиційніших об'єктів – основних засобів, нерухомості. Усі співробітники компанії – фахівці з великим досвідом практичної роботи. Їхня професійна відповідальність застрахована.
2) Атлант Оцінка
Одна з найбільших компаній у галузі, що працює з 2001 року.
Проводиться експертиза будь-якої складності та спрямованості, у тому числі професійна (рекомендуємо ознайомитись з нашою статтею з цієї теми), експертиза договорів, авторських прав, оцінка банків, цінних паперів тощо.
3) Прогрес Оцінка
Компанія, що спеціалізується на оцінці нерухомості, цінних паперів та бізнесу. Експерти мають великий досвідроботи та високу кваліфікацію, що дозволяють проводити найскладніші та найтрудомісткіші види робіт, у тому числі оцінку вартості нематеріальних активів.
Вибираючи оціночну компанію, звертайте увагу не лише на вартість послуг, а й на інші важливі фактори: термін роботи, портфоліо виконаних проектів, наявність позитивних відгуків, участь у професійних спільнотах, місце у різних рейтингах.
Зупинившись на солідній компанії, ви убезпечите себе від зайвих витрат, а звіт буде підготовлений точно вчасно. Такий звіт не вимагатиме коригування і з великою ймовірністю буде прийнятий банками, нотаріусами та інвестиційними компаніями.
Про те, які особливості має читайте в окремій статті на нашому сайті.
5. Як заощадити на оцінці нематеріальних активів - 3 корисні поради
Незалежна експертиза, зокрема оцінка НМА, не буває дешевою. По суті ви оплачуєте кілька днів (або навіть тижнів) роботи професійного оцінювача. Підготовка звіту вимагає високої кваліфікації, постійної та достатньо витратної перепідготовки, отримання сертифікатів.
Саме тому не варто економити, звертаючись до компаній, які пропонують оцінку за низькими цінами. З великою ймовірністю якість експертизи в таких установах також буде невисокою.
Але все ж таки скоротити витрати можна, якщо скористатися нашими рекомендаціями.
Непоодинокі випадки, коли суд, банк чи інвестор не приймають звіт від незалежного оцінювача, мотивуючи відмову наявністю суттєвих помилок у документі. В результаті замовнику доводиться платити за експертизу вдруге.
Щоб уникнути неприємних ситуацій, звертайтеся в компанії з бездоганною репутацією і великою кількістюклієнтів.
Порада 2.Використовуйте безкоштовну консультацію
Багато оцінювачів безкоштовно пропонують таку послугу як первинна консультація. Користуючись такою послугою, клієнт отримує вичерпну інформацію про хід експертизи, рекомендації на замовлення послуги, відповіді на запитання.
Нематеріальні активи - це майно, яке має фізичної форми, але що представляє підприємствам Крім того, вони, як і основні засоби, спрямовані на отримання прибутку в ході фінансової діяльності. Бухгалтерський облік цієї групи коштів дещо відрізняється від збору інформації про решту майна. З особливостями його організації та будовою самих активів познайомимося у цій статті.
Специфічні ознаки
Що таке нематеріальні активи? Що до них належать? Початківця бухгалтера напевно мучать подібні питання. Якщо образ речового майна вимальовується відразу, як собі уявити щось інше?
Розберемо основні умови віднесення коштів у групу нематеріальних активів. Отже, представники цієї категорії мають відповідати наступним критеріям:
- не мати фізичної форми;
- використовуватись у виробничо-реалізаційних процесах підприємства або для управлінських потреб;
- перебувати у обороті 12 і більше місяців;
- приносити прибуток у теперішньому чи прогнозованому часі;
- відповідати вимогам законодавства про документальне оформлення;
- мати можливість переходу володіння іншій фізичній чи юридичній особі.
Саме підприємство для використання нематеріальних активів у своїй діяльності має мати право власності на них.
Класифікація нематеріальних активів за видами
Зі зростанням наукових технологій збільшується кількість типів нематеріальних форм майна. Ще десяток років тому сюди відносили лише виняткові авторські права, тепер група налічує близько 7 категорій, до яких входять:
- Право використання природних ресурсів.
- Майнові права.
- Позначення комерційного характеру (використання марки, найменування).
- Об'єкти власності у промисловій галузі.
- Авторські права.
- Гудвілл.
- Інші нематеріальні активи (зокрема деякі витрати).
Варто враховувати, що як НМА визнається не результатом дослідницьких і інтелектуальних робіт, а виняткове право використання його в комерційних цілях.
Інтелектуальна власність
Результати інтелектуальної діяльності – це також нематеріальні активи. Що до них належать? Переважно активи з патентного чи авторського права. До першої категорії включають права, що виникають у науково-конструкторській області. Це:
- нові винаходи;
- промислові зразки;
- технічні моделі;
- найменування та товарні знаки.
До другої категорії входить майно, створене з урахуванням об'єктивних уявлень певного автора. Це витвори мистецтва, програмне забезпечення, бази даних, топології інтегральних мікросхем та інші активи
Головна відмінність авторського від патентного права полягає у способі його визнання, що нагадує у разі ставлення частини до целому. Якщо патент оформляється на будь-який винахід і захищає саме саму роботу, то авторське право закріплюється лише за формою вираження суб'єктивного погляду різних власників на ту саму ідею.
Витрати на організацію юридичної особи
Здавалося б, що спільного між витратами та активами підприємства? У деяких випадках вони можуть бути відображені у складі НМА. Для цього достатньо дотримання кількох умов:
- витрати мають бути здійснені в період підготовки документів під час створення підприємства до моменту його реєстрації в контролюючих органах;
- вони спрямовані на оплату праці юридичних консультантів, погашення реєстраційних внесків та інші витрати на законне відкриття юридичної особи;
- величина витрат має бути включена до статутного капіталу організації.
Кошти, які відповідають цим критеріям, з упевненістю можна включити до складу нематеріальних активів. Усі подальші витрати на зміну облікової політики, штампів, печаток та інших документів відносять до загальногосподарських витрат.
Гудвілл
Класифікація нематеріальних активів передбачає утворення такого майна як ділова репутація. Її розглядають лише у тому випадку, якщо відбувається продаж підприємства. Під гудвілом розуміють різницю між ринковою та компанії з урахуванням напрацьованої репутації (позитивної чи негативної). Виходить, що гудвіл має свою ціну, а значить, продається-купується так само, як і будь-яке інше майно.
У разі утворення позитивної ділової репутації говорять про додаткову суму надбавки, яка має бути виплачена продавцю, тому що в майбутньому наявність гудвілу принесе новому власнику економічні вигоди. Негативна характеристика компанії на ринку може призвести до проблем і труднощів, що гальмують діяльність та отримання прибутку. Це відбувається через поганий управлінський склад, відсутність напрацьованої системи збуту, маркетингового плану, постійних покупців та зв'язків та з інших причин. Така ситуація зменшує вартість підприємства та вимагає надання знижки з боку продавця.
Правила нарахування амортизації
Вже з'ясовано, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, які їх видові особливості. Усвідомивши, що це майно, що прирівнюється до основних засобів, слід поставити питання: чи воно, що амортизується? Якщо НМА не мають фізичної форми, то як вони зношуватимуться? Здебільшого амортизація має форму морального старіння. При визначенні сум відрахувань слід спиратися такі правила:
- Здійснити оцінку вартості та терміну корисного використаннянематеріальні активи.
- Залежно від конкретної ситуації та положень облікової політики розрахувати суму за одним із трьох методів: лінійним, зменшуваним залишком, виробничим.
- Відрахування провадять з 1 числа місяця, наступного після прийняття активу на облік.
- На НМА некомерційних організацій амортизацію не нараховують.
Для збору накопичень сум зносу використовують рахунок 05. Це пасивний рахунок бухгалтерського обліку: за кредитом відбувається нарахування, а, по дебету - списання. При складанні балансу кредитове сальдо використовують із розрахунку показника НМА.
Характеристика методів нарахування амортизації
Різні види нематеріальних активів потребують індивідуального підходудо їх оцінки та нарахування амортизації. Лінійний спосіб є універсальним для будь-якого майна, незалежно від його терміну корисної служби, величини прибутку, що приноситься, та інших показників. До методу часто вдаються у випадках, коли визначити точний експлуатаційний період неможливо, а прогнозування отримання можливих економічних вигод у майбутньому важко. Спосіб передбачає рівномірний розподіл за місяцями загальної суми амортизації.
Використовують для НМА, отримання прибутку від яких буде найбільшим у перші роки експлуатації. Суми розподіляються нерівномірно, але залишаються незмінними протягом одного періоду. Для обчислення використовують коефіцієнт прискорення, що регулюється обліковою політикою. Показник залишкової або ринкової вартості множать на дріб: чисельник - коефіцієнт, знаменник - термін експлуатації, що залишилася, визначений у місяцях.
Виробничий метод є найбільш гнучким підходом залежно від фінансового результату. Суми обчислюють прямо пропорційно до обсягу виготовленої/реалізованої продукції за участю НМА.
Початкова вартість нематеріальних активів
Для прийняття майна на облік необхідно знати величину його вартості. Як і інші необоротні активи, нематеріальні активи відбивають у бухобліку за вартістю початкової, виявленої певну дату. До складу фактичної суми, яку довелося витратити на виготовлення чи придбання НМА, входять:
- кредиторська заборгованість, безпосередньо пов'язана із створенням/купівлею майна;
- чиста вартість активу.
При труднощі оцінки самостійно виготовлених НМА слід провести порівняльний аналіз із аналогічними засобами над ринком.
Надалі підприємство має право проводити переоцінку майна відповідно до вказівок облікової політики. У разі зменшення ціни на нематеріальний актив змінюється первісна вартість. Різницю між ринковою та фактичною собівартістю списують на фінансові результати підприємства.
Термін експлуатації НМА
Після визначення первісної вартості слід встановити термін корисного використання нематеріальних активів. За основу беруть тривалість дії майнових прав на володіння НМА. В інших випадках спираються на можливий термін прибутку. Основні нематеріальні активи поділяються на дві категорії:
- з невизначеним експлуатаційним терміном;
- з обмеженим терміном користування.
Якщо з другим типом усе зрозуміло, то першому рекомендується зупинитися на 20 роках. Визначення експлуатаційного терміну обов'язково має ґрунтуватися на аналізі можливого прибутку, тому що період використовується для розрахунку амортизації.
Облік нематеріальних активів
Для збору та угруповання інформації про майно, що не має речовинної форми, використовують два рахунки: 04 та 05. Останній, як відомо, створюється для накопичення амортизаційних відрахувань. Рахунок 04 ж збирає всі дані про види, вартість та процеси, що відбуваються з НМА. Це активний інвентарний рахунок, дебетове сальдо якого відбивається у фінансовій звітності. Крім того, підприємство використовує рахунки 19.2 та 48 для характеристики ПДВ та реалізації нематеріальних активів.
Обов'язковою умовою організації бухобліку НМА є ведення аналітичних рахунків за кожною групою чи окремими одиницями майна. Як приклад можна використовувати такі субрахунки:
- 04.1 "Інтелектуальна власність".
- 04.2 «Право використання природних надр».
- 04.3 "Витрати відкладені".
- 04.4 "Гудвілл".
- 04.5 "Комерційні позначення".
- 04.6 "Інші об'єкти НМА".
Дані аналітичного обліку мають бути зазначені у річній звітності (форма № 5) у розділі, що характеризує склад нематеріального майна.
Кореспонденція з іншими рахунками
Знаючи, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, можна припустити, з якими рахунками бухгалтерського обліку взаємодіятиме рахунок 04. Спираючись на характеристику активного рахунку, операції з дебету характеризують прийом нематеріальних активів до обліку за допомогою купівлі, отримання, обміну. Взаємопов'язаними рахунками стають 04 та 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списання нематеріальних активів у окремих випадках продажу, ліквідації, обміну призводить до запису у кредиті рахунки 04. У цьому відбувається взаємодія з дебетом рахунків 06, 48, 58, 87.
Облік надходження НМА
Акт прийому нематеріальних активів – документ, на підставі якого фіксують надходження майна. Порядок відображення НМА відрізняється залежно від способу їх отримання:
- Купівля – придбання активів за передбачену домовленістю між продавцем та покупцем плату. Витрати, які мають бути включені до первісної вартості, збираються у дебеті рахунку 08. Після того як нематеріальні активи будуть готові до введення в експлуатацію, дані списують на рахунок 04 проводкою Дт 04 Кт 08.
- Бартер - взаємовигідний та рівноцінний обмін між суб'єктами економічних відносин. Бухгалтер записує контування Дт 08 Кт 60/76, що характеризує отримання НМА через виконання зобов'язань перед іншою стороною обміну. Якщо процес супроводжується доплатою чи додатковими витратами, їх відображають у дебеті 08 рахунки. Після розрахунку та початку використання проводка аналогічна першому пункту: Дп 04 Кт 08. Передача НМА фіксується в кредиті рахунків ТМЦ або МПЗ та дебету рахунка 46, 47 або 48.
- У процесі організації підприємства від засновників можна отримати нематеріальні активи. Приклад оформлення проводки має такий вигляд: Дт 04 Кт 75.1.
- При безоплатній передачі НМА у володіння компанії суми відносять до кредиту рахунки 87.3 за поточною ринковою вартістю об'єкта. Дебетується рахунок 04.
- Обов'язковою умовою є виділення ПДВ, яке відбувається на рахунках 68 «ПДВ» та 19.2. Процес придбання НМА супроводжується проведенням Дп 19.2 Кт 60/76 чи інших розрахункових рахунків. Після прийняття активів до бухгалтерського обліку суму ПДВ рівними частками списують протягом півроку: Дп 68 «ПДВ» Кт 19.2.
- ПДВ із НМА, придбаних на господарські та інші потреби поза виробництвом, враховують дещо інакше. Податок покривається з допомогою джерел фінансування: Дп 29, 88, 96 Кт 19.2.
- Звільнені від сплати ПДВ придбані нематеріальні активи потреб виробництва включають у початкову вартість суму податку.
Вибуття нематеріальних активів у бухгалтерському обліку
Майно такого типу може бути списане з рахунку 04 у випадках реалізації, безоплатної передачі, ліквідації чи перенаправлення до складу капіталу інших підприємств. Це основні причини, через які вибувають нематеріальні активи. Незалежно від способу списання використовується 48-й рахунок з активно пасивною структурою. У дебет записують величину первісної вартості НМА, суми ПДВ за ними, а також витрати на вибуття. У кредиті вказують накопичену амортизацію, і навіть величину доходу від продажу чи інших вигод.
Обороти за рахунком 48 дозволяють виділити фінансовий результат від процесу: дохід у разі перевищення оборотів за кредитом над оборотами з дебету та навпаки. Дані списують на відповідний рахунок – 80, 84, 83, 98 (залежно від причин виходу НМА з балансу).
Характеристика господарської операції |
||
Дохід від продажу НМА віднесено збільшення статутного капіталу. |
||
Збиток від майнового права віднесено зменшення початкового капіталу. |
||
Віднесено дохід від безоплатного отримання НМА. |
||
У рахунок непокритого збитку безоплатно передано патент виробничого призначення. |
||
Відображено позитивну різницю між договірною та балансовою вартістю НМА, що підлягає передачі як вклад у капітал сторонньої компанії. |
||
До статутного капіталу рівними частками списується дохід від вкладення НМА до іншої організації. |
Нематеріальні активи є не менш важливими для успішної діяльності підприємства, ніж інші види необоротних коштів. Саме такий тип володіння стає унікальною перевагою над ринком для компанії перед конкурентами.
Що таке нематеріальні активи (НМА) і чим вони відрізняються від основних засобів, ми розповідали у . Питання оцінки вартості нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліку розкриємо у цьому матеріалі.
Початкова оцінка нематеріальних активів
В оцінці нематеріальних активів коротко можна виділити 2 основні види:
- первісна оцінка;
- наступна оцінка.
Початкова оцінка нематеріальних активів провадиться на момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку (п. 6 ПБО 14/2007). Відповідно, наступна оцінка може бути здійснена тільки після того, як по об'єкту НМА була сформована первісна вартість, а сам об'єкт був прийнятий на облік.
Порядок визначення первісної вартості НМА залежить від цього, як об'єкт нематеріальних активів надходить у організацію. У будь-якому разі, вартість НМА обчислюється у грошовому вираженні у розмірі оплати у будь-якій формі або величини кредиторської заборгованості як сума, сплачена або нарахована при придбанні, створенні активу та підготовці його до використання з запланованою метою (п. 7 ПБО 14/2007).
Можна також відзначити, що оцінка основних засобів і нематеріальних активів загалом проводиться виходячи з тих самих підходів.
НМА придбано за плату
Оцінка нематеріальних активів, придбаних за плату здійснюється шляхом підсумовування вироблених витрат. Складаються такі величини (п. 8 ПБО 14/2007):
- суми, що сплачуються продавцю за договором про відчуження виняткових прав;
- мита та митні збори;
- суми податків, що не відшкодовуються, державні, патентні та інші мита, що сплачуються при придбанні НМА;
- винагороди посередницьким організаціям;
- вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із придбанням об'єкта НМА;
- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням НМА та підготовкою його до використання з запланованою метою.
Якщо об'єкт НМА віднесений до інвестиційних активів, за певних умов до його первісної вартості можуть бути також включені відсотки за отриманими позиками та кредитами (п. 10 ПБО 14/2007).
НМА створюється організацією
Як розрахувати первісну вартість НМА під час його створення самою організацією? У цьому випадку, крім зазначених вище витрат, у вартість активу необхідно включити (п. 9 ПБО 14/2007):
- вартість виконання робіт чи надання послуг сторонніми організаціями за договорами підряду, договорами авторського замовлення чи договорами виконання НДДКР;
- витрати на оплату праці працівників, які були безпосередньо зайняті створенням НМА або брали участь у виконанні НДДКР, а також страхові внески з цих виплат;
- витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та іншого майна, амортизація основних засобів та НМА, які безпосередньо використовувалися при створенні нових об'єктів НМА;
- інші витрати, які безпосередньо пов'язані зі створенням НМА, а також підготовкою його до використання з запланованою метою.
При всіх інших способах надходження НМА в організацію до первісної вартості активу можуть включатися і перераховані вище витрати, якщо вони були пов'язані з отриманням НМА.
НМА внесено у рахунок вкладу у статутний капітал
А як зробити оцінку інтелектуальної власності та нематеріальних активів, що виникли в результаті прийняття на облік цієї власності, якщо її отримано як вклад у статутний капітал? Початкова вартість у цьому випадку визначається як грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації (п. 11 ПБО 14/2007). При цьому важливо враховувати передбачені законодавством обмеження. Так, в оцінці негрошових вкладів у господарських товариствах потрібно залучення незалежного оцінювача. І вартість внесеного до статутного капіталу об'єкта НМА не може бути визначена учасниками вищою, ніж вартість, розрахована незалежним оцінювачем (п. 2 ст. 66.2 ЦК України).
НМА отримано безоплатно
Початкова вартість об'єкта НМА, отриманого за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату його оприбуткування в бухобліку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (). Поточна ринкова вартість НМА на дату оприбуткування - це сума, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на цю дату. У зв'язку з відсутністю, як правило, активного ринку об'єктів НМА, а також внаслідок унікальності такого майна поточна ринкова вартість може бути визначена на основі експертної оцінки (п. 13 ПБО 14/2007).
Нагадуємо також, що дарування об'єкта вартістю понад 3 000 рублів між комерційними організаціями заборонено законом (п. 1 ст. 575 ЦК України).
Об'єкт НМА отримано за договором міни
Якщо організація отримує об'єкт НМА в обмін на інший актив, то у загальному випадку вартість нематеріального активу визначається за вартістю такого іншого активу (п. 14 ПБО 14/2007).
Які витрати не включаються до первісної вартості НМА
До первісної вартості об'єктів НМА не включаються такі витрати (п. 10 ПБО 14/2007):
- ПДВ (крім випадків, коли він враховується у вартості майна відповідно до норм гл. 21 НК РФ);
- загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони не пов'язані безпосередньо з придбанням та створенням НМА;
- витрати на НДДКР попередніх звітних періодів, які були раніше віднесені на рахунок 91 "Інші доходи та витрати" (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).
Подальша оцінка НМА
Після того, як об'єкт НМА прийнято до бухгалтерського обліку, його первісна вартість може бути змінена лише в результаті (п. 16 ПБО 14/2007):
- переоцінки НМА;
- знецінення НМА.
Мета переоцінки – доведення вартості НМА на кінець звітного року до поточної ринкової вартості. Звичайно, можлива вона лише за наявності активного ринку таких НМА. І проводити переоцінку може лише комерційна організація (п. 17 ПБО 14/2007).
Важливо враховувати, що переоцінка НМА є правом, а не обов'язком організації. Але якщо переоцінка була проведена, робити її надалі необхідно регулярно, щоб вартість нематеріальних активів у бухгалтерської звітностісуттєво не відрізнялася від їхньої поточної ринкової (п. 18 ПБО 14/2007).
Також організація має право перевіряти НМА на знецінення відповідно до порядку, встановленого МСФЗ.
Оцінка нематеріальних активів у балансі
Особливості оцінки нематеріальних активів не впливають на порядок їх відображення у бухгалтерський баланс. Неважливо, як формувалася первісна вартість об'єкта нематеріальних активів та чи здійснювалася його переоцінка, у бухгалтерському балансі нематеріальні активи відбиваються за залишковою вартістю (п. 35 ПБО 4/99). Це означає, що для відображення вартості НМА в активі балансу від початкової (відновної) вартості об'єктів нематеріальних активів необхідно відняти нараховану за ними амортизацію.
Податкова оцінка НМА
Загалом порядок формування первісної вартості НМА у податковому обліку відповідає порядку, передбаченому у бухобліку. Це означає, що така вартість включає витрати на придбання або створення об'єкта НМА, а також доведення його до стану, в якому він придатний для використання (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Але є й винятки. Наприклад, відсотки за кредитами і позиками, які у бухобліку за певних умов включаються у вартість НМА, у податковому обліку у вартість нематеріального активу не включаються, а враховуються як позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А вартість НМА, отриманого як вклад у статутний капітал від іншої організації, визначається як залишкова вартість за даними податкового облікупередавальної сторони (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Крім того, на відміну від бухобліку, зміна первісної вартості НМА у податковому обліку не провадиться.
Особливості оцінки нематеріальних активів обумовлені тим, що ці цінності не мають речових ознак (права на об'єкти інтелектуальної власності, ділова репутація тощо). Ступінь цінності об'єкта визначається його здатністю приносити матеріальні вигоди. За фактом, ціна активу дорівнюватиме вартості права на володіння ним. Розглянемо відмінність підходів та методик оцінювання об'єктів нематеріальних активів.
Способи оцінки НМА
Спосіб визначення вартості за нематеріальними об'єктами залежить від того, коли ці активи почали використовувати суб'єкт господарювання. Якщо НМА купується і вперше ставиться на облік, треба визначити його первісну вартість. За активами, придбаними раніше, виводиться така оцінка. Наступна вартість може утворюватися внаслідок переоцінки чи знецінення.
В оціночній практиці можуть використовуватися три класичні підходи, для кожного з яких характерний свій набір методів:
- Витратний підхід.
- Спосіб визначення ринкової вартості.
- Методологія прибуткового підходу.
Види оцінки нематеріальних активів пов'язані зі способом надходження об'єкта обліку. Якщо актив було отримано на возмездной основі, то початкової вартості необхідно врахувати витрати, перелічені у п. 8 ПБУ 14/2007:
- сума основного платежу за договором із продавцем;
- митні перерахування;
- мита, що не відшкодовуються податки;
- комісійні посередникам;
- оплата послуг з інформаційного супроводу та консультаційної підтримки, пов'язаних із придбанням НМА.
При самостійному створенні нематеріального активу крім зазначених витрат необхідно врахувати фактичні витрати за договорами на НДДКР, договорами авторського замовлення, витрати на зарплату працівників, які беруть участь у створенні НМА та інші (п. 9 ПБО 14/2007).
Якщо актив є частиною внеску до статутного капіталу, його грошова вартість визначається за згодою засновників. При безоплатному отриманні НМА до уваги приймається ринкова вартість аналогів (п. 11 та 13 ПБО 14/2007).
Види оцінок та амортизації нематеріальних активів мають бути закріплені в обліковій політиці суб'єкта господарювання. Амортизаційні відрахування можуть формуватися одним із способів:
- лінійний, коли щомісячні відрахування виробляються рівними частинами;
- зменшуваного залишку;
- списання вартості, пропорційно обсягу продукції, що випускається.
Не підлягають амортизації активи, котрим встановлено невизначений термін експлуатації.
Методи оцінки нематеріальних активів
Витратний підхід
Цей підхід оцінювання НМА передбачає виведення ціни активу за сумою фактично понесених витрат під час створення об'єкта чи його купівлі. Перевага його в тому, що завжди є вихідні дані та вартісні показники можна точно визначити. Недоліком є неможливість співвіднести поточну вартість з прогнозною ціною в майбутніх періодах. Методологія витратного підходу включає:
- визначення початкових витрат (фактичні витрати, зафіксовані в облікових даних);
- обчислення вартості заміщення (до уваги береться еквівалентна мінімальна вартість об'єктів з аналогічним рівнем корисності);
- методика фіксації відновлювальної вартості (вона дорівнює витратам створення ідентичної копії використовуваного об'єкта НМА).
Ринковий спосіб
При ринковому методі оцінки акцент робиться на сумісність цін між аналогічними об'єктами. Якщо об'єкт НМА має аналоги зі схожими параметрами ефективності та функціональності, його вартість визначається з прив'язкою до їх ціни. При цьому можуть застосовуватись такі методи:
- метод порівняльних продажів (порівнюються ціни на активи, які мають подібним призначенням і рівнем корисності);
- метод звільнення від роялті (зазвичай застосовують в оцінці ліцензійних угод і патентів).
Прибутковий підхід
Для прибуткового підходу характерним є виведення поточної вартості з прив'язкою до потенційних вигод від використання конкретного активу. В результаті об'єкту буде присвоєно його справедливу ціну, яка не залежить від фактичних витрат на розробку або придбання НМА. У цьому напрямку застосовують:
- спосіб дисконтування;
- метод капіталізації.
Методика дисконтування спирається факт постійного зниження вартості активу. Рівень зменшення вартісної оцінки визначається за такою формулою складного відсотка. Ставка дисконтування повинна враховувати ступінь ризику за вкладеннями у капітал: якщо рівень ризику низький, то ставка нижча, а поточна вартість вища. За високих ризиків ставка дисконтування підвищується до максимуму. Перспектива зміни вартості НМА оцінюється з урахуванням поділу терміну експлуатації на два етапи – прогнозний, що триває зазвичай не більше 10 років, та післяпрогнозний (він не обмежений у часі).
p align="justify"> Метод капіталізації доходу може бути прямим або з урахуванням норми віддачі. З допомогою цих методів визначаються джерела освіти чистих доходів, розмір матеріальної вигоди. Вартість НМА є результатом розподілу обсягу чистого доходу на рівень коефіцієнта капіталізації.
