III. Основні правила складання та подання
бухгалтерської звітності

Основні вимоги

29. Організація повинна складати за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. При цьому місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжною.

30. Бухгалтерська звітність організацій складається з:

в) додатків до них, зокрема, і інших звітів, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку;

г) пояснювальної записки;

д) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Абзац виключений. - Наказ Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н.

31., а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.

Інші органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, які суперечили нормативно-правовим актам Міністерства фінансів Російської Федерації.

32. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансові результати її діяльності.

33. Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших структурних підрозділів, в тому числі виділених на окремі баланси.

35. У бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував звітному (крім звіту, що складається перший звітний рік).

Якщо дані за період, що передував звітному році, неспівставні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в пояснювальній записці разом із зазначенням її причин.

36. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно.

Першим звітним роком для новоствореної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, знову створеної після 1 жовтня (включаючи 1 жовтня), - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Дані про факти господарської діяльності, Проведених до державної реєстрації новоствореної організації, включаються до її бухгалтерську звітність за перший звітний рік.

37. Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

38. Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.

Відповідальність осіб, які підписали бухгалтерську звітність, визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

39. Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), проводяться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.

40. У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено правилами, встановленими нормативними актами.

При складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено дотримання наступних умов:

Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції і розрахунків;

Повний збіг даних синтетичного і аналітичного обліків з показниками звітів і балансів;

Здійснення записів господарських операцій в бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;

Правильна оцінка статей балансу.

Складання бухзвітності повинна передувати підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним графіком.

Графік проведення м еропріятій, що передують складанню річної бухгалтерської звітності:

Провести інвентаризацію майна і зобов'язань організації (записи з виправлення помилок, виявлених при інвентаризації, повинні відображатися в обліку і звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а якщо помилки виявлені в наступному році, але до дати затвердження звітності - записами грудня звітного року) ;

Внести виправлення в облік, якщо в ньому були допущені помилки;

Виконати всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірити правильність цих записів;

Провести закриття всіх рахунків, в тому числі операційних: калькуляційних, збірно-розподільчих, що зіставляють, фінансово-результативних.

Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні комерційні підприємства є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується за різними напрямками. Допоміжні виробництва надають взаємні послуги як основного виробництва, так і один одному. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо на всі об'єкти калькуляції віднести фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені, відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття.

Узагальнення накопиченого досвіду в даному напрямку дозволило виробити такі рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат.

Відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності:

В першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва»;

У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 97 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати»;

Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво»;

Після цього здійснюють списання витрат з позиції 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»;

Далі виробляються записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати», розподіляється прибуток і закривається позиція 99 «Прибутки та збитки»;

Провести реформацію балансу (Під реформуванням балансу розуміється списання прибутку, отриманої за звітний рік. Реформацію проводять 31 грудня після відображення в обліку останньої господарської операції).

Реформація балансу здійснюється в два етапи:

Спочатку закривають рахунки, на які протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності організації (рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати»);

На другому етапі фінансовий результат за звітний рік включають до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Для цього сальдо по рахунках 90 і 91 переносять на позицію 99 «Прибутки та збитки». Останнім записом звітного року рахунок 99 закривається на позицію 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;

Відобразити операції, які були проведені після 31 грудня звітного року (події після звітної дати), до них відносять виникли після оформлення бухзвітності обставини, що впливають на фінансовий стан підприємства.

Заходи, здійснювані після складання річної бухгалтерської звітності:

Здійснити аудиторську перевірку звітності (для її підтвердження).

Обов'язковій аудиторській перевірці підлягають:

Відкриті акціонерні товариства;

банки;

Страхові організації;

Товарні і фондові біржі;

Інвестиційні фонди;

Державні позабюджетні фонди, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб;

Організації з річним обсягом виручки від реалізації за рік понад 400 млн. Руб., А також підприємства, сума активів балансу яких на кінець року перевищує 60 млн. Руб. (Підприємства, що не зобов'язані здійснювати обов'язковий аудит, можуть провести ініціативний аудит);

Затвердити звітність в учасників або акціонерів організації;

Здати звітність до податкової інспекції і Росстат;

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище підприємства (організації) і про результати його господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Річна звітність російських підприємств складається з:

• 1. Бухгалтерськогобалансу (форма №1).
• 2. Звіту про прибутки і збитки (форма №2).
• 3. Звіту про зміну капіталу (форма №3).
• 4. Звіту про рух грошових коштів (Форма №4).
• 5. Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
• 6. Пояснювальної записки (до форм № 1-2).
• 7. Аудиторського висновку.

Бухгалтерську (фінансову) звітність зобов'язані складати всі підприємства і організації, які здійснюють підприємницьку діяльність і є юридичними особами, незалежно від форми власності.

Інформація, що міститься в бухгалтерській звітності, необхідна для прийняття рішень власниками, менеджерами підприємства, а також його контрагентами. Спираючись на звітність, користувачі можуть отримати уявлення про чотирьох аспектах діяльності підприємства:

• - майнове і фінансове становище підприємства з позиції довгострокової перспективи (тобто наскільки стійко дане підприємство, чи є стратегічно вигідним вкладати в нього кошти і мати контрагентними відносини);
• - фінансові результати (тобто прибутково чи збитково працює підприємство в середньому);
• - зміни в капіталі власників (тобто зміна чистих активів підприємства за рахунок усіх факторів, включаючи внесення капіталу, його вилучення, виплату дивідендів, формування прибутку або збитку);
• - ліквідність підприємства (тобто наявність у нього вільних грошових коштів як найважливішого елемента стабільної поточної роботи в плані ритмічності розрахунків з контрагентами).

Перший аспект діяльності знаходить відображення в Бухгалтерському балансі: активна сторона балансу дає уявлення про майно підприємства, пасивна - про структуру джерел його коштів.

Другий аспект представлений в Звіті про прибутки і збитки - всі доходи і витрати (витрати) підприємства за звітний період в певних угрупованнях наведені в цій формі. Розглядаючи форму в динаміці, можна зрозуміти, наскільки ефективно в середньому працює дана компанія.

Третій аспект відбивається в Звіті про рух капіталу, де показано рух усіх компонентів власного капіталу: статутного і додаткового капіталів, резервного фонду, інших фондів, прибутку та інші.

Четвертий аспект відбивається в Звіті про рух грошових коштів. Для ритмічності розрахунків з кредиторами важлива не прибуток, а наявність грошових коштів в необхідних обсягах і в потрібний час.

Остання форма найбільш складна для складання, поряд з балансом і звітом про фінансові результати, вона якраз і утворює мінімальний набір звітних форм, рекомендований до публікації міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Всі інші форми звітності формуються компанією на її розсуд, розглядаються як додатки до основної звітності і складаються в довільній формі - у вигляді таблиць, пояснювальної записки, аналітичного розділу річного звіту або пояснень до основних звітних формах.

Бухгалтерська звітність підприємства повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси). По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, складеного за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Бухгалтерський баланс включає числові показники в нетто - оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. Тому в бухгалтерському балансі дані про нематеріальні активи, основні засоби показуються за залишковою вартістю.

У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності наводиться додаткова інформація: про зміни в основні засоби, матеріально - виробничих запасах, про доходи та витрати, про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності тощо

Інформацію про відповідних даних рекомендується включати в пояснювальну записку у вигляді окремих розділів. У цій записці підлягають розкриттю показники статей, за якими в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки і збитки показуються інші активи, інші дебітори і кредитори, інші зобов'язання, окремі види прибутків і збитків у разі їх суттєвості. У пояснювальній записці слід привести коротку характеристику діяльності підприємства за її видами (поточної, інвестиційної та фінансової).

Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку фінансово-економічних показників роботи підприємства за ряд років, описів майбутніх капітальних вкладень, інноваційних та економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду. При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є \u200b\u200bкалендарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Організації, за винятком бюджетних, в обов'язковому порядку надають річну та квартальну звітність:

• · Учасникам або власникам їх майна;
• · Територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації;
• · Іншим органам виконавчої влади, банкам, фінансовим органам податкової інспекції та іншим користувачам, на які відповідно до чинного законодавства Російської Федерації покладена перевірка окремих сторін діяльності організації і отриманні відповідної звітності.

Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування; вказівка \u200b\u200bзвітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат представлення числових показань бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність складається у тисячах рублів. Організації, які мають великі обсяги оборотів товарів, зобов'язань, можуть складати звітність в мільйонах карбованців.

У бухгалтерській звітності не повинно бути підчисток і помарок. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження за підписом осіб, які підписали звітність. Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

Достовірність інформації річної бухгалтерської звітності відритого акціонерного товариства підлягає обов'язковому аудиту і підтверджується аудитором (аудиторською фірмою), який має ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.

При складання бухгалтерської звітності слід мати на увазі, що обліковий процес на підприємстві здійснюється виходячи з Положення по бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98 від 09.12.98 р Підприємство має вибирати і застосовувати облікову політику таким чином, щоб її бухгалтерська звітність відповідала всім основним вимогам нормативно-правових актів РФ з бухгалтерського обліку.

Державні і муніципальні унітарні організації представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном. Організації зобов'язані подавати бухгалтерську звітність в зазначені адреси безкоштовно по одному екземпляру. Всі вони, за винятком бюджетних, представляють квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. При цьому річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60 днів після закінчення звітного року. Річна і квартальна бухгалтерська звітність до подання в вищевказані адреси розглядається і затверджується в порядку, встановленому установчими документами. При наявності технічних можливостей бухгалтерська звітність може бути представлена \u200b\u200bна дискеті чи іншому машинному носії звітної інформації.

Датою подання бухгалтерської звітності для одногородней організації вважається день фактичної передачі її за належністю, для іногородньої - дата її поштового відправлення. У тих випадках, коли дата подання звітності збігається з вихідним (неробочим) днем, термін подання звітності переноситься на наступний за ним перший робочий день.

Бухгалтерська звітність повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших структурних підрозділів, включаючи виділені на окремі баланси.

Форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном РФ.

Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень. У ній розкриваються динаміка найважливіших економічних і фінансових показників діяльності організації за ряд років; плановане розвиток організації; передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення; політика щодо позикових коштів, управління ризиками; діяльність організації в області науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи; інша інформація.

Додаткова інформація за необхідності може бути представлена \u200b\u200bу вигляді аналітичних таблиць, графіків і діаграм.

при складанні бухгалтерського балансу, Звіту про прибутки і збитки та пояснень до них організація повинна дотримуватися прийнятих нею їх змісту та форми, які прийняті нею, послідовно від одного звітного періоду до іншого. Під звітним періодом розуміється період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність.

Організація повинна складати бухгалтерську звітність на основі даних синтетичного і аналітичного обліку за місяць, квартал і рік, якщо інше не встановлено законодавством РФ (місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року).

Дані по числовим показниками звітності наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував звітному (крім звіту, що складається перший звітний рік) у співставних умовах (якщо дані за період, що передував звітному році, неспівставні з даними за звітний період, то перші з них підлягають коригування, яка повинна бути розкрита в пояснювальній записці разом із зазначенням її причини).

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою, Тобто датою, станом на яку повинна складатися звітність, вважається останній календарний день звітного періоду.

При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є \u200b\u200bкалендарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.

Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування складової частини; вказівка \u200b\u200bзвітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат представлення числових показників бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою в валюті Російської Федерації і підписана керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.

Консолідована звітність повинна показувати насамперед інвесторам та іншим зацікавленим особам результати фінансово-господарської діяльності групи взаємопов'язаних підприємств, юридично самостійних, але фактично є єдиним господарським організмом.

Основна особливість складання консолідованих звітів - елімінування (тобто виключення) операцій між компаніями, що входять до групи, з метою усунення повторного рахунку в підсумковому (консолідованому) звіті групи.

Основною сферою застосування зведеної (консолідованої) звітності групи є котирування акцій групи на фондовому ринку.

Правила та порядок складання зведеної звітності групами взаємопов'язаних організацій в Росії регулюється наступними нормативними документами:

Порядок ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи, затв. постановою Уряду Росії від 09.01.97 N 24.

Перераховані документи містять базову інформацію про порядок складання консолідованого звіту, що не відображаючи багатьох аспектів цього процесу. Тому необхідно враховувати досвід, накопичений в даній області за кордоном.

Бухгалтерська звітність дочірнього товариства об'єднується в зведену бухгалтерську звітність, якщо головна організація:

має можливість визначати рішення, що приймаються дочірнім суспільством, відповідно до укладеного між ними договором або іншими способами.

Дані про залежних товариствах включаються в зведену бухгалтерську звітність, якщо головна організація має більше 20% голосуючих акцій (часток у статутному капіталі) товариства (п.1.4 Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності).

Для складання зведеної бухгалтерської звітності групи використовуються наступні правила, викладені в методичних рекомендаціях до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності:

1. Бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств об'єднується шляхом порядкового підсумовування відповідних даних (п.3.2).

2. У зведену бухгалтерську звітність не включаються (п.3.6):

Фінансові вкладення головної організації в статутні капітали дочірніх товариств і відповідно статутні капітали дочірніх товариств в частині, що належить головної організації;

Показники, що відображають дебіторську і кредиторську заборгованість між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами;

Дивіденди, що виплачуються дочірніми товариствами головної організації або іншим дочірнім товариствам тієї ж головної організації, а також головною організацією своїм дочірнім товариствам. У зведеної бухгалтерської звітності відображаються лише дивіденди, що підлягають виплаті організаціям та особам, що не входять в групу;

Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами однієї головної організації і витрати, що припадають на цю реалізацію; будь-які інші доходи, витрати, прибутки і збитки, що виникають в результаті операцій між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами однієї головної організації.

3. У разі, коли сума фінансових вкладень головної організації не збігається з вартістю акцій (частки в статутному капіталі), показаної в балансі у дочірнього суспільства, виникає позитивна або від'ємна різниця, від якої потерпають в зведеному бухгалтерському балансі окремою статтею "Ділова репутація дочірніх товариств" (п.3.7).

4. При об'єднанні бухгалтерської звітності головної організації і бухгалтерської звітності дочірнього суспільства, в якому головна організація має більше 50, але менше 100% голосуючих акцій (статутного капіталу), у зведеному бухгалтерському балансі і зведеному звіті про прибутки і збитки виділяються окремо розрахункові показники, що відображають частку меншості в статутному капіталі та фінансових результатах діяльності суспільства (п.3.9).

Поданням форм річної бухгалтерської звітності передує велика підготовча робота. Вона полягає в наступному:

• уточнюються і звіряються бухгалтерські записи на рахунках синтетичного і аналітичного обліку;
• підраховуються обороти і виводяться кінцеві сальдо на рахунках;
• в кінці року проводиться фактична калькуляція, проводиться списання калькуляційних різниць, розподіл окремих витрат по об'єктах обліку і закриття рахунків;
• проводиться інвентаризація всіх видів майна організації та джерел їх утворення;
• виводяться остаточні фінансові результати за рік.

Техніка складання бухгалтерського балансу передбачає його заповнення на основі рахункових записів, підтверджених виправдувальними документами або прирівняними до них електронними носіями інформації. Складання балансу повинна передувати перевірка оборотів і залишків по рахунках аналітичного обліку з оборотами і залишками по рахунках Головної книги. При цьому повинно бути досягнуто їх тотожність.

У процесі складання окремих форм звітності до них пред'являються певні вимоги. Так, при заповненні балансу слід дотримуватися певних правил оцінки окремих його статей.

Загальні підходи у визначенні оцінки активів і зобов'язань організації встановлені в розділі «Оцінка майна, зобов'язань і господарських операцій» Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

Принципи формування оцінки окремих статей бухгалтерського балансу передбачають такі підходи:

• майно, придбане за плату, оцінюється в сумі фактичних витрат на придбання з урахуванням витрат з доставки і монтажу;
• безоплатно отримане майно відображається в балансі за ринковою вартістю на дату прийняття до обліку;
• майно, виготовлене самою організацією, приймається на баланс в сумі витрат на його виготовлення;
• майно, отримане в якості внеску до статутного капіталу від засновників, оцінюється за договірною вартістю;
• нарахування амортизації за основними засобами та нематеріальними активами проводиться незалежно від результатів фінансово-господарської діяльності організації;
• вартість основних засобів і нематеріальних активів показується в оцінці за реальною (залишкової) вартості;
• застосування інших методів оцінки майна та зобов'язань допускається у випадках, що не суперечать чинному законодавству та нормативним актам.

Нормативними документами встановлено принцип періодичності надання бухгалтерської звітності. Так, для річної бухгалтерської звітності звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Квартальна звітність може складатися наростаючим підсумком з початку року.

Початковим звітним роком для уперше створеної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, уперше створеної після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою в валюті Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність складається у тисячах рублів, а при наявності значних обертів - в мільйонах карбованців з одним десятковим знаком.

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс.

Бухгалтерський баланс має велике значення для керівництва організацією. Він відображає стан активів в узагальненій їх сукупності на той чи інший момент часу, розкриває їх структуру та джерела їх утворення в розрізі видів і груп, питома вага кожної групи, взаємозв'язок і взаємозалежність. Дані балансу служать для виявлення найважливіших показників, що характеризують діяльність господарюючого суб'єкта та його фінансовий стан. Наприклад, за даними балансу визначаються забезпеченість засобами, правильність їх використання, дотримання фінансової дисципліни, рентабельність і ін.

За даними балансу виявляються недоліки в роботі та фінансовому стані, а також їх причини. На основі інформації, що міститься в балансі, можна розробити заходи щодо їх усунення.

Дані бухгалтерського балансу дають можливість контролювати правильність використання коштів цільового призначення.

Особливого значення набуває баланс у справі контролю і вивчення виробничо-фінансової діяльності організації. При аналізі балансу розкриваються нові внутрішні зв'язки між усіма елементами господарської діяльності організації.

Завдяки стислій та компактній формі баланс є досить зручним документом. Він дає закінчене і цілісне уявлення не тільки про майновий стан організації, але і про ті зміни, які відбулися за той чи інший період часу. Останнє досягається порівнянням балансів звітних періодів.

Чинними нормативними актами визначено єдині принципи і правила складання балансу для всіх економічних суб'єктів. Структура бухгалтерського балансу відповідає в цілому вимогам міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Так, наприклад, розділи активу балансу розташовані в ньому в порядку зростання ліквідності, розділи пасиву сформовані за ступенем терміновості погашення зобов'язань (власний капітал, зобов'язання з терміном погашення більше одного року, зобов'язання з терміном погашення менш одного року). Звітна форма балансу - це баланс-нетто.

Діюча форма балансу містить основні показники, що характеризують роботу організації, її фінансове становище. На результати роботи впливає цілий ряд факторів, вплив яких розкривається в інших формах звітності.

Найважливішим показником, що характеризує роботу господарського органу, є прибуток і збитки. Дані про порядок формування фінансового результату роботи містяться в звіті про фінансові результати.

Сукупний фінансовий результат (прибуток або збиток) включає:

• прибуток і збитки від продажу продукції (робіт, послуг) - визначаються як різниця між виручкою від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг (за мінусом ПДВ і акцизів і ін.) і собівартістю проданих товарів, виконаних робіт і наданих послуг;
• інші доходи і витрати, до складу яких включаються надходження від надання за плату в тимчасове користування активів; від участі в статутних капіталах інших організацій; прибуток від спільної діяльності, від продажу основних засобів та інших активів і ін. До інших відносять доходи, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів, участю в статутних капіталах інших організацій, витрати з продажу основних засобів, відсотки, сплачені за користування кредитами і позиками. До складу інших доходів і витрат включаються також штрафи, пені, неустойки, отримані і сплачені за порушення договірних зобов'язань; вартість отриманих (переданих) активів безоплатно за договором дарування; прибуток (збитки) минулих років, виявлені у звітному році; суми кредиторської (депонентської) заборгованості, за якими минув термін позовної давності; курсові різниці;
• страхові відшкодування, вартість цінностей, що залишаються після списання непридатних до відновлення активів, витрати, що виникають у зв'язку з усуненням наслідків стихійних лих.

У звіті про фінансові результати всі дані наводяться в порівнянні з попереднім роком, що дозволяє аналізувати їх в динаміці.

Показники про стан і рух капіталу господарюючого суб'єкта містяться в звіті про зміни капіталу. У звіті наводяться дані про початковий і кінцевий залишки капіталу, його збільшенні і використанні.

Звіт складається з декількох розділів. У першому розділі розкриваються склад і рух власного капіталу (статутний капітал, власні акції, викуплені в акціонерів, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).

У другому розділі міститься інформація про коригування капіталу в зв'язку зі змінами облікової політики та виправленням помилок. Ці зміни показуються окремо за рахунок чистого прибутку (збитку) та за рахунок інших факторів.

У третій розділ включений показник вартості чистих активів, що використовується для оцінки ліквідності організації. Під чистими активами розуміють різницю між сумою активів господарюючого суб'єкта, що приймаються до розрахунку, і сумою зобов'язань, прийнятих до розрахунку.

Наявність і рух (надходження і платежі) грошових потоків в звіті про рух грошових коштів представлено з різних операцій:

• поточним, пов'язаним з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг);
• інвестиційним, спрямованим на капітальні вкладення у необоротні активи;
• фінансовим, що забезпечує здійснення короткострокових фінансових вкладень, випуск цінних паперів і т.д.

За даними звіту користувачі можуть оцінити можливість організації погашати зобов'язання і здійснювати інвестиції.

Деталізація ряду показників бухгалтерського балансу, що характеризують якісну роботу організації, наводиться в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати.Вся інформація, що міститься в цьому звіті, дозволяє простежити стан і рух нематеріальних активів, основних засобів, фінансових вкладень, запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, витрат на виробництво, резервів під умовні зобов'язання, забезпечення зобов'язань, державної допомоги та ін.

Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати крім показників, оформлених в таблицях, повинні містити і текстову частину - пояснювальну записку. Зміст пояснювальної записки має відповідати Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ4 / 99).

Вся інформація, що міститься в пояснювальній записці, підрозділяється на обов'язкову і рекомендаційну. До першої групи належить інформація, яка розкриває структуру економічного суб'єкта, обсяг діяльності та досягнення в його розвитку (обсяг продажів, складу інших активів і пасивів, показники фінансового стану, технічна, соціальна, економічна політика, інформація про податкові платежі, розподілі прибутку, що залишається в розпорядженні господарюючого суб'єкта, і ін.).

Організація має право представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень (п. 39 ПБО 4/99, Інформація № ПЗ-10/2012). До такої інформації може бути віднесена інформація про екологічну діяльності організації (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 № 07-02-18 / 01). Організації зобов'язані подати інформацію про сукупні витрати на оплату використаних протягом календарного року енергетичних ресурсів в якості додаткової інформації, Супутньої бухгалтерської звітності (Інформація № ПЗ-10/2012).

Між звітною датою і датою підписання річної звітності існує великий часовий розрив. Протягом цього періоду в діяльності економічного суб'єкта можуть статися події, які суттєво впливають на показники звітності. Організації зобов'язані інформувати користувачів звітності про такі події. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98), «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" (ПБО 8/2010) і «Зміни оціночних значень» (ПБО 21/2008) визначають порядок відображення в звітності таких явищ.

Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.

До подій після звітної дати відносять сприятливі і несприятливі суттєві факти господарської діяльності, які надають вплив на фінансовий стан організації, результати діяльності, рух грошових коштів та інші факти. Події після звітної дати діляться на дві групи.

До першої групи належать факти, що підтверджують на звітну дату господарські умови, в яких організація здійснювала свою господарську діяльність:

• оголошення дебітора банкрутом, якщо на звітну дату по відношенню до нього здійснювалася процедура банкрутства;
• переоцінка після звітної дати активів, що свідчить про істотне зниження їх вартості в порівнянні з оцінкою на звітну дату;
• отримання даних від страхової організації по уточненню розмірів страхового відшкодування, щодо якої велися переговори на звітну дату, та ін.

До другої групи належать факти господарської діяльності, що виникли після звітної дати:

• рішення про реорганізацію господарюючого суб'єкта;
• придбання майнового комплексу;
• рішення про випуск цінних паперів;
• стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, які спричинили втрату значної частини активів господарства;
• рішення органів державної влади (націоналізація) та ін. Події після звітної дати відбиваються в звітності за допомогою уточнення відповідних даних про активи, капітал, зобов'язання, доходи та витрати в грошовому вираженні на основі спеціальних розрахунків.

Зобов'язання організації з невизначеною величиною і (або) терміном виконання (оцінне зобов'язання) може виникнути:

• з норм законодавчих та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів;
• в результаті дій організації, які внаслідок сталої минулої практики або заяв організації вказують іншим особам, що організація приймає на себе певні обов'язки і, як наслідок, у таких осіб виникають обґрунтовані очікування, що організація виконає такі обов'язки.

Оціночна зобов'язання визнається в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:

• у організації існує обов'язок, що стала наслідком минулих подій її господарського життя, виконання якої організація не може уникнути. У разі коли у організації виникають сумніви в наявності такого обов'язку, організація визнає оцінне зобов'язання, якщо в результаті аналізу всіх обставин і умов, включаючи думки експертів, більш імовірно, ніж ні, що обов'язок існує;
• зменшення економічних вигод організації, необхідне для виконання оцінного зобов'язання, ймовірно;
• величина оцінного зобов'язання може бути обгрунтовано оцінена.

Умовне зобов'язання виникає у організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування у організації зобов'язання на звітну дату залежить від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.

Умовний актив виникає у організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування у організації активу на звітну дату залежить від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.

Непередбачені зобов'язання та непередбачені активи не визнаються в бухгалтерському обліку. Інформація про умовні зобов'язання і непередбачені активи розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

Оцінним значенням є величина резерву по сумнівних боргах, резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, інших оціночних резервів, терміни корисного використання основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються і ін.

Зміна способу оцінки активів і зобов'язань не є зміною оцінного значення.

У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати таку інформацію про зміну оцінного значення:

• зміст зміни, вплинув на бухгалтерську звітність за даний звітний період;
• зміст зміни, яке вплине на бухгалтерську звітність за майбутні періоди, за винятком випадків, коли оцінити вплив зміни на бухгалтерську звітність за майбутні періоди неможливо. Факт неможливості такої оцінки також підлягає розкриттю.

Загальна вимога до форм бухгалтерської звітності передбачає відсутність в них різних підчисток і помарок. Якщо в формах виявлені помилки, то вони виправляються. Помилка може бути обумовлена:

• неправильним застосуванням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;
• неправильним застосуванням облікової політики організації;
• неточностями в обчисленнях;
• неправильної класифікації або оцінкою фактів господарської діяльності;
• неправильним використанням інформації, наявної на дату підписання бухгалтерської звітності;
• недобросовісними діями посадових осіб організації.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності» (ПБО 22/2010) виявлені помилки виправляються таким чином.

• 1. Помилка звітного року, виявлена \u200b\u200bдо закінчення цього року, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку.
• 2. Помилка звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля закінчення цього року, але до дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку за грудень звітного року (року, за який складається річна бухгалтерська звітність).
• 3. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, але до дати подання такої звітності акціонерам акціонерного товариства, учасникам товариства з обмеженою відповідальністю, органу державної влади, органу місцевого самоврядування чи іншого органу, уповноваженому здійснювати права власника, і т.п., виправляється в порядку, зазначеному в пункті 2. Якщо зазначена бухгалтерська звітність була представлена \u200b\u200bбудь-яким іншим користувачам, то вона підлягає заміні на звітність, в якій виявлена \u200b\u200bсуттєва помилка виправлена \u200b\u200b(переглянута бухгалтерська звітність).
• 4. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля подання бухгалтерської звітності за цей рік акціонерам акціонерного товариства, учасникам товариства з обмеженою відповідальністю, органу державної влади, органу місцевого самоврядування чи іншого органу, уповноваженому здійснювати права власника, і т.п., але до дати затвердження такої звітності в установленому законодавством України порядку, виправляється в порядку, зазначеному в п. 2 цього переліку. При цьому в переглянутої бухгалтерської звітності розкривається інформація про те, що дана бухгалтерська звітність замінює спочатку представлену бухгалтерську звітність, а також про підстави складання переглянутої бухгалтерської звітності.

Переглянута бухгалтерська звітність подається в усі адреси, в які була представлена \u200b\u200bпервісна бухгалтерська звітність.

• 5. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється:
  • записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді, при цьому кореспондуючих рахунком в записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
  • шляхом перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності за звітні періоди, відображені в бухгалтерській звітності організації за поточний звітний рік, за винятком випадків, коли неможливо встановити зв'язок цієї помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки накопичувальним підсумком по відношенню до всіх попередніх звітних періодів.

Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, як якщо б помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).

Ретроспективний перерахунок проводиться щодо порівняльних показників починаючи з того попереднього звітного періоду, представленого в бухгалтерській звітності за поточний звітний рік, в якому була допущена відповідна помилка.

• 6. У разі виправлення суттєвої помилки попереднього звітного року, виявленої після затвердження бухгалтерської звітності, затверджена бухгалтерська звітність за попередні звітні періоди не підлягає перегляду, заміні і повторному поданням користувачам бухгалтерської звітності.
• 7. Якщо суттєва помилка була допущена до початку самого раннього з представлених у бухгалтерській звітності за поточний звітний рік попередніх звітних періодів, коригування підлягають вступні сальдо за відповідними статтями активів, зобов'язань і капіталу на початок самого раннього з представлених звітних періодів.
• 8. Визначити вплив істотної помилки на один або більше попередніх звітних періодів у поданій бухгалтерської звітності неможливо, організація повинна скоригувати вступне сальдо за відповідними статтями активів, зобов'язань і капіталу на початок самого раннього з періодів, перерахунок за який можливий.
• 9. Помилка попереднього звітного року, яка не є суттєвою, виявлена \u200b\u200bпісля дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку. Прибуток або збиток, що виникли в результаті виправлення зазначеної помилки, відображаються у складі інших доходів або витрат поточного звітного періоду.

У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності організація зобов'язана розкривати таку інформацію щодо суттєвих помилок попередніх звітних періодів, виправлених в звітному періоді:

• характер помилки;
• суму коригування по кожній статті бухгалтерської звітності по кожному попередньому звітному періоду в тій мірі, в якій це практично можливо;
• суму коригування за даними про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію (якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію);
• суму коригування вступного сальдо самого раннього з представлених звітних періодів.

Таким чином, вимоги, що пред'являються до складання бухгалтерської звітності, в цілому відповідають вимогам, що пред'являються до формування поточного бухгалтерського обліку.

Бухгалтерська (фінансова) звітність вважається складеною після підписання її примірника на паперовому носії керівником економічного суб'єкта. Звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

У тих організаціях, де бухгалтерський облік здійснюється на договірних умовах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або позаштатним спеціалістом з бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником сторонньої організації або зазначеним вище фахівцем, що здійснює ведення бухгалтерського обліку.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним роком. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють учасники (засновники) організації.

Бухгалтерська звітність подається власникам, в податкові та статистичні органи.

День подання бухгалтерської звітності економічним суб'єктом визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю. Звітність, представлена \u200b\u200bз порушенням встановлених термінів, втрачає своє значення.

Бюджетні організації зобов'язані подавати місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність вищестоящому органу у встановлені ним строки.

Відносно бухгалтерської (фінансової) звітності не може бути встановлений режим комерційної таємниці. Бухгалтерська звітність є відкритою для ознайомлення користувачів - засновників, інвесторів, банків, кредиторів, покупців, постачальників та ін.

Бухгалтерську звітність зобов'язані публікувати відкриті акціонерні товариства, кредитні та страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних джерел. Публічність передбачає публікацію річної бухгалтерської звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення її у відповідних виданнях (брошурах, буклетах і інших виданнях), а також передачу органам державної статистики за місцем реєстрації для надання зацікавленим користувачам. Публікація бухгалтерської звітності здійснюється не пізніше 1 липня року, наступного за звітним.

Публікації повинна передувати аудиторська перевірка з обов'язковим затвердженням річного звіту загальними зборами акціонерів. З переліку форм річної звітності публікації в обов'язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати. Такий підхід прийнятий і в міжнародній практиці, що дозволяє зовнішнім користувачам інформації прийняти обгрунтоване рішення в частині вкладення капіталу в дану компанію.

Поряд з публікацією річної бухгалтерської звітності публікується також аудиторський висновок. Перелік організацій, які підлягають обов'язковому аудиту наведено в статті 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Обов'язковий аудит проводиться в наступних випадках:

• якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
• якщо цінні папери організації допущені до обігу на організованих торгах;
• якщо організація є кредитною організацією, Бюро кредитних історій, організацією, яка є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, клірингової організацією, суспільством взаємного страхування, організатором торгівлі, недержавним пенсійним чи іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, компанією, що управляє акціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду або недержавного пенсійного фонду (за винятком державних позабюджетних фондів);
• якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних і муніципальних установ, державних і муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, спілок цих кооперативів) протягом попереднього звітного рік перевищує 400 мільйонів рублів або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець року, що передував звітному році, перевищує 60 мільйонів рублів;
• якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державного та муніципальної установи) Представляє і (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;
• в інших випадках, встановлених федеральними законами. Аудиторський висновок повинен містити думку (оцінку) незалежного аудитора (аудиторської фірми) про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності. В аудиторському висновку може бути виражене немодифіковані або модифіковане думку про достовірність бухгалтерської звітності. Аудитор повинен висловити немодифіковані думку в разі, коли він приходить до висновку, що бухгалтерська звітність відображає достовірно в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан аудируемого особи і результати його фінансової діяльності відповідно до правил звітності.

Аудитор повинен висловити модифіковане думку в аудиторському висновку, якщо:

• на підставі отриманих аудиторських доказів встановлено, що бухгалтерська звітність, що розглядається в цілому, містить суттєві викривлення;
• він не може отримати достатні належні аудиторські докази, щоб встановити, що бухгалтерська звітність, що розглядається в цілому, не містить суттєві викривлення.