Поданням форм річної бухгалтерської звітності передує велика підготовча робота. Вона полягає в наступному:

• уточнюються і звіряються бухгалтерські записи на рахунках синтетичного і аналітичного обліку;
• підраховуються обороти і виводяться кінцеві сальдо на рахунках;
• в кінці року проводиться фактична калькуляція, проводиться списання калькуляційних різниць, розподіл окремих витрат по об'єктах обліку і закриття рахунків;
• проводиться інвентаризація всіх видів майна організації та джерел їх утворення;
• виводяться остаточні фінансові результати за рік.

Техніка складання бухгалтерського балансу передбачає його заповнення на основі рахункових записів, підтверджених виправдувальними документами або прирівняними до них електронними носіями інформації. Складання балансу повинна передувати перевірка оборотів і залишків по рахунках аналітичного обліку з оборотами і залишками по рахунках Головної книги. При цьому повинно бути досягнуто їх тотожність.

У процесі складання окремих форм звітності до них пред'являються певні вимоги. Так, при заповненні балансу слід дотримуватися певних правил оцінки окремих його статей.

Загальні підходи у визначенні оцінки активів і зобов'язань організації встановлені в розділі «Оцінка майна, зобов'язань і господарських операцій» Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

Принципи формування оцінки окремих статей бухгалтерського балансу передбачають такі підходи:

• майно, придбане за плату, оцінюється в сумі фактичних витрат на придбання з урахуванням витрат з доставки і монтажу;
• безоплатно отримане майно відображається в балансі за ринковою вартістю на дату прийняття до обліку;
• майно, виготовлене самою організацією, приймається на баланс в сумі витрат на його виготовлення;
• майно, отримане в якості внеску до статутного капіталу від засновників, оцінюється за договірною вартістю;
• нарахування амортизації за основними засобами та нематеріальними активами проводиться незалежно від результатів фінансово-господарської діяльності організації;
• вартість основних засобів і нематеріальних активів показується в оцінці за реальною (залишкової) вартості;
• застосування інших методів оцінки майна та зобов'язань допускається у випадках, що не суперечать чинному законодавству та нормативним актам.

Нормативними документами встановлено принцип періодичності надання бухгалтерської звітності. Так, для річної бухгалтерської звітності звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Квартальна звітність може складатися наростаючим підсумком з початку року.

Початковим звітним роком для уперше створеної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, уперше створеної після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою в валюті Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність складається у тисячах рублів, а при наявності значних обертів - в мільйонах карбованців з одним десятковим знаком.

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс.

Бухгалтерський баланс має велике значення для керівництва організацією. Він відображає стан активів в узагальненій їх сукупності на той чи інший момент часу, розкриває їх структуру та джерела їх утворення в розрізі видів і груп, питома вага кожної групи, взаємозв'язок і взаємозалежність. Дані балансу служать для виявлення найважливіших показників, що характеризують діяльність господарюючого суб'єкта та його фінансовий стан. Наприклад, за даними балансу визначаються забезпеченість засобами, правильність їх використання, дотримання фінансової дисципліни, рентабельність і ін.

За даними балансу виявляються недоліки в роботі та фінансовому стані, а також їх причини. На основі інформації, що міститься в балансі, можна розробити заходи щодо їх усунення.

Дані бухгалтерського балансу дають можливість контролювати правильність використання коштів цільового призначення.

Особливого значення набуває баланс у справі контролю і вивчення виробничо-фінансової діяльності організації. При аналізі балансу розкриваються нові внутрішні зв'язки між усіма елементами господарської діяльності організації.

Завдяки стислій та компактній формі баланс є досить зручним документом. Він дає закінчене і цілісне уявлення не тільки про майновий стан організації, але і про ті зміни, які відбулися за той чи інший період часу. Останнє досягається порівнянням балансів звітних періодів.

Чинними нормативними актами визначено єдині принципи і правила складання балансу для всіх економічних суб'єктів. Структура бухгалтерського балансу відповідає в цілому вимогам міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Так, наприклад, розділи активу балансу розташовані в ньому в порядку зростання ліквідності, розділи пасиву сформовані за ступенем терміновості погашення зобов'язань (власний капітал, зобов'язання з терміном погашення більше одного року, зобов'язання з терміном погашення менш одного року). Звітна форма балансу - це баланс-нетто.

Діюча форма балансу містить основні показники, що характеризують роботу організації, її фінансове становище. На результати роботи впливає цілий ряд факторів, вплив яких розкривається в інших формах звітності.

Найважливішим показником, що характеризує роботу господарського органу, є прибуток і збитки. Дані про порядок формування фінансового результату роботи містяться в звіті про фінансові результати.

Сукупний фінансовий результат (прибуток або збиток) включає:

• прибуток і збитки від продажу продукції (робіт, послуг) - визначаються як різниця між виручкою від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг (за мінусом ПДВ і акцизів і ін.) і собівартістю проданих товарів, виконаних робіт і наданих послуг;
• інші доходи і витрати, до складу яких включаються надходження від надання за плату в тимчасове користування активів; від участі в статутних капіталах інших організацій; прибуток від спільної діяльності, від продажу основних засобів та інших активів і ін. До інших відносять доходи, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів, участю в статутних капіталах інших організацій, витрати з продажу основних засобів, відсотки, сплачені за користування кредитами і позиками. До складу інших доходів і витрат включаються також штрафи, пені, неустойки, отримані і сплачені за порушення договірних зобов'язань; вартість отриманих (переданих) активів безоплатно за договором дарування; прибуток (збитки) минулих років, виявлені у звітному році; суми кредиторської (депонентської) заборгованості, за якими минув термін позовної давності; курсові різниці;
• страхові відшкодування, вартість цінностей, що залишаються після списання непридатних до відновлення активів, витрати, що виникають у зв'язку з усуненням наслідків стихійних лих.

У звіті про фінансові результати всі дані наводяться в порівнянні з попереднім роком, що дозволяє аналізувати їх в динаміці.

Показники про стан і рух капіталу господарюючого суб'єкта містяться в звіті про зміни капіталу. У звіті наводяться дані про початковий і кінцевий залишки капіталу, його збільшенні і використанні.

Звіт складається з декількох розділів. У першому розділі розкриваються склад і рух власного капіталу (статутний капітал, власні акції, викуплені в акціонерів, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).

У другому розділі міститься інформація про коригування капіталу в зв'язку зі змінами облікової політики та виправленням помилок. Ці зміни показуються окремо за рахунок чистого прибутку (збитку) та за рахунок інших факторів.

У третій розділ включений показник вартості чистих активів, що використовується для оцінки ліквідності організації. Під чистими активами розуміють різницю між сумою активів господарюючого суб'єкта, що приймаються до розрахунку, і сумою зобов'язань, прийнятих до розрахунку.

Наявність і рух (надходження і платежі) грошових потоків в звіті про рух грошових коштів представлено з різних операцій:

• поточним, пов'язаним з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг);
• інвестиційним, спрямованим на капітальні вкладення у необоротні активи;
• фінансовим, що забезпечує здійснення короткострокових фінансових вкладень, випуск цінних паперів і т.д.

За даними звіту користувачі можуть оцінити можливість організації погашати зобов'язання і здійснювати інвестиції.

Деталізація ряду показників бухгалтерського балансу, що характеризують якісну роботу організації, наводиться в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати.Вся інформація, що міститься в цьому звіті, дозволяє простежити стан і рух нематеріальних активів, основних засобів, фінансових вкладень, запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, витрат на виробництво, резервів під умовні зобов'язання, забезпечення зобов'язань, державної допомоги та ін.

Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати крім показників, оформлених в таблицях, повинні містити і текстову частину - пояснювальну записку. Зміст пояснювальної записки має відповідати Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ4 / 99).

Вся інформація, що міститься в пояснювальній записці, підрозділяється на обов'язкову і рекомендаційну. До першої групи належить інформація, яка розкриває структуру економічного суб'єкта, обсяг діяльності та досягнення в його розвитку (обсяг продажів, складу інших активів і пасивів, показники фінансового стану, технічна, соціальна, економічна політика, інформація про податкові платежі, розподілі прибутку, що залишається в розпорядженні господарюючого суб'єкта, і ін.).

Організація має право представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень (п. 39 ПБО 4/99, Інформація № ПЗ-10/2012). До такої інформації може бути віднесена інформація про екологічну діяльності організації (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 № 07-02-18 / 01). Організації зобов'язані подати інформацію про сукупні витрати на оплату використаних протягом календарного року енергетичних ресурсів в якості додаткової інформації, супутньої бухгалтерської звітності (Інформація № ПЗ-10/2012).

Між звітною датою і датою підписання річної звітності існує великий часовий розрив. Протягом цього періоду в діяльності економічного суб'єкта можуть статися події, які суттєво впливають на показники звітності. Організації зобов'язані інформувати користувачів звітності про такі події. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98), «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" (ПБО 8/2010) і «Зміни оціночних значень» (ПБО 21/2008) визначають порядок відображення в звітності таких явищ.

Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.

До подій після звітної дати відносять сприятливі і несприятливі суттєві факти господарської діяльності, які надають вплив на фінансовий стан організації, результати діяльності, рух грошових коштів та інші факти. Події після звітної дати діляться на дві групи.

До першої групи належать факти, що підтверджують на звітну дату господарські умови, в яких організація здійснювала свою господарську діяльність:

• оголошення дебітора банкрутом, якщо на звітну дату по відношенню до нього здійснювалася процедура банкрутства;
• переоцінка після звітної дати активів, що свідчить про істотне зниження їх вартості в порівнянні з оцінкою на звітну дату;
• отримання даних від страхової організації по уточненню розмірів страхового відшкодування, щодо якої велися переговори на звітну дату, та ін.

До другої групи належать факти господарської діяльності, що виникли після звітної дати:

• рішення про реорганізацію господарюючого суб'єкта;
• придбання майнового комплексу;
• рішення про випуск цінних паперів;
• стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, які спричинили втрату значної частини активів господарства;
• рішення органів державної влади (націоналізація) та ін. Події після звітної дати відбиваються в звітності за допомогою уточнення відповідних даних про активи, капітал, зобов'язання, доходи та витрати в грошовому вираженні на основі спеціальних розрахунків.

Зобов'язання організації з невизначеною величиною і (або) терміном виконання (оцінне зобов'язання) може виникнути:

• з норм законодавчих та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів;
• в результаті дій організації, які внаслідок сталої минулої практики або заяв організації вказують іншим особам, що організація приймає на себе певні обов'язки і, як наслідок, у таких осіб виникають обґрунтовані очікування, що організація виконає такі обов'язки.

Оціночна зобов'язання визнається в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:

• у організації існує обов'язок, що стала наслідком минулих подій її господарського життя, виконання якої організація не може уникнути. У разі коли у організації виникають сумніви в наявності такого обов'язку, організація визнає оцінне зобов'язання, якщо в результаті аналізу всіх обставин і умов, включаючи думки експертів, більш імовірно, ніж ні, що обов'язок існує;
• зменшення економічних вигод організації, необхідне для виконання оцінного зобов'язання, ймовірно;
• величина оцінного зобов'язання може бути обгрунтовано оцінена.

Умовне зобов'язання виникає у організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування у організації зобов'язання на звітну дату залежить від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.

Умовний актив виникає у організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування у організації активу на звітну дату залежить від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.

Непередбачені зобов'язання та непередбачені активи не визнаються в бухгалтерському обліку. Інформація про умовні зобов'язання і непередбачені активи розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

Оцінним значенням є величина резерву по сумнівних боргах, резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, інших оціночних резервів, строки корисного використання основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються і ін.

Зміна способу оцінки активів і зобов'язань не є зміною оцінного значення.

У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати таку інформацію про зміну оцінного значення:

• зміст зміни, вплинув на бухгалтерську звітність за даний звітний період;
• зміст зміни, яке вплине на бухгалтерську звітність за майбутні періоди, за винятком випадків, коли оцінити вплив зміни на бухгалтерську звітність за майбутні періоди неможливо. Факт неможливості такої оцінки також підлягає розкриттю.

Загальна вимога до форм бухгалтерської звітності передбачає відсутність в них різних підчисток і помарок. Якщо в формах виявлені помилки, то вони виправляються. Помилка може бути обумовлена:

• неправильним застосуванням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;
• неправильним застосуванням облікової політики організації;
• неточностями в обчисленнях;
• неправильної класифікації або оцінкою фактів господарської діяльності;
• неправильним використанням інформації, наявної на дату підписання бухгалтерської звітності;
• недобросовісними діями посадових осіб організації.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності» (ПБО 22/2010) виявлені помилки виправляються таким чином.

• 1. Помилка звітного року, виявлена \u200b\u200bдо закінчення цього року, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку.
• 2. Помилка звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля закінчення цього року, але до дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку за грудень звітного року (року, за який складається річна бухгалтерська звітність).
• 3. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, але до дати подання такої звітності акціонерам акціонерного товариства, учасникам товариства з обмеженою відповідальністю, органу державної влади, органу місцевого самоврядування чи іншого органу, уповноваженому здійснювати права власника, і т.п., виправляється в порядку, зазначеному в пункті 2. Якщо зазначена бухгалтерська звітність була представлена \u200b\u200bбудь-яким іншим користувачам, то вона підлягає заміні на звітність, в якій виявлена \u200b\u200bсуттєва помилка виправлена \u200b\u200b(переглянута бухгалтерська звітність).
• 4. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля подання бухгалтерської звітності за цей рік акціонерам акціонерного товариства, учасникам товариства з обмеженою відповідальністю, органу державної влади, органу місцевого самоврядування чи іншого органу, уповноваженому здійснювати права власника, і т.п., але до дати затвердження такої звітності в установленому законодавством України порядку, виправляється в порядку, зазначеному в п. 2 цього переліку. При цьому в переглянутої бухгалтерської звітності розкривається інформація про те, що дана бухгалтерська звітність замінює спочатку представлену бухгалтерську звітність, а також про підстави складання переглянутої бухгалтерської звітності.

Переглянута бухгалтерська звітність подається в усі адреси, в які була представлена \u200b\u200bпервісна бухгалтерська звітність.

• 5. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена \u200b\u200bпісля затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється:
  • записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді, при цьому кореспондуючих рахунком в записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
  • шляхом перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності за звітні періоди, відображені в бухгалтерській звітності організації за поточний звітний рік, за винятком випадків, коли неможливо встановити зв'язок цієї помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки накопичувальним підсумком по відношенню до всіх попередніх звітних періодів.

Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, як якщо б помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).

Ретроспективний перерахунок проводиться щодо порівняльних показників починаючи з того попереднього звітного періоду, представленого в бухгалтерській звітності за поточний звітний рік, в якому була допущена відповідна помилка.

• 6. У разі виправлення суттєвої помилки попереднього звітного року, виявленої після затвердження бухгалтерської звітності, затверджена бухгалтерська звітність за попередні звітні періоди не підлягає перегляду, заміні і повторному поданням користувачам бухгалтерської звітності.
• 7. Якщо суттєва помилка була допущена до початку самого раннього з представлених у бухгалтерській звітності за поточний звітний рік попередніх звітних періодів, коригування підлягають вступні сальдо за відповідними статтями активів, зобов'язань і капіталу на початок самого раннього з представлених звітних періодів.
• 8. Визначити вплив істотної помилки на один або більше попередніх звітних періодів у поданій бухгалтерської звітності неможливо, організація повинна скоригувати вступне сальдо за відповідними статтями активів, зобов'язань і капіталу на початок самого раннього з періодів, перерахунок за який можливий.
• 9. Помилка попереднього звітного року, яка не є суттєвою, виявлена \u200b\u200bпісля дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку. Прибуток або збиток, що виникли в результаті виправлення зазначеної помилки, відображаються у складі інших доходів або витрат поточного звітного періоду.

У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності організація зобов'язана розкривати таку інформацію щодо суттєвих помилок попередніх звітних періодів, виправлених в звітному періоді:

• характер помилки;
• суму коригування по кожній статті бухгалтерської звітності по кожному попередньому звітному періоду в тій мірі, в якій це практично можливо;
• суму коригування за даними про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію (якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію);
• суму коригування вступного сальдо самого раннього з представлених звітних періодів.

Таким чином, вимоги, що пред'являються до складання бухгалтерської звітності, в цілому відповідають вимогам, що пред'являються до формування поточного бухгалтерського обліку.

Бухгалтерська (фінансова) звітність вважається складеною після підписання її примірника на паперовому носії керівником економічного суб'єкта. Звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

У тих організаціях, де бухгалтерський облік здійснюється на договірних умовах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або позаштатним спеціалістом з бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником сторонньої організації або зазначеним вище фахівцем, що здійснює ведення бухгалтерського обліку.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним роком. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють учасники (засновники) організації.

Бухгалтерська звітність подається власникам, в податкові та статистичні органи.

День подання бухгалтерської звітності економічним суб'єктом визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю. Звітність, представлена \u200b\u200bз порушенням встановлених термінів, втрачає своє значення.

Бюджетні організації зобов'язані подавати місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність вищестоящому органу у встановлені ним строки.

Відносно бухгалтерської (фінансової) звітності не може бути встановлений режим комерційної таємниці. Бухгалтерська звітність є відкритою для ознайомлення користувачів - засновників, інвесторів, банків, кредиторів, покупців, постачальників та ін.

Бухгалтерську звітність зобов'язані публікувати відкриті акціонерні товариства, кредитні та страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних джерел. Публічність передбачає публікацію річної бухгалтерської звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення її у відповідних виданнях (брошурах, буклетах і інших виданнях), а також передачу органам державної статистики за місцем реєстрації для надання зацікавленим користувачам. Публікація бухгалтерської звітності здійснюється не пізніше 1 липня року, наступного за звітним.

Публікації повинна передувати аудиторська перевірка з обов'язковим затвердженням річного звіту загальними зборами акціонерів. З переліку форм річної звітності публікації в обов'язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати. Такий підхід прийнятий і в міжнародній практиці, що дозволяє зовнішнім користувачам інформації прийняти обгрунтоване рішення в частині вкладення капіталу в дану компанію.

Поряд з публікацією річної бухгалтерської звітності публікується також аудиторський висновок. Перелік організацій, які підлягають обов'язковому аудиту наведено в статті 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Обов'язковий аудит проводиться в наступних випадках:

• якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
• якщо цінні папери організації допущені до обігу на організованих торгах;
• якщо організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, організацією, яка є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, клірингової організацією, суспільством взаємного страхування, організатором торгівлі, недержавним пенсійним чи іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, компанією, що управляє акціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду або недержавного пенсійного фонду (за винятком державних позабюджетних фондів);
• якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних і муніципальних установ, державних і муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, спілок цих кооперативів) протягом попереднього звітного рік перевищує 400 мільйонів рублів або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець року, що передував звітному році, перевищує 60 мільйонів рублів;
• якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державного і муніципального установи) представляє і (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;
• в інших випадках, встановлених федеральними законами. Аудиторський висновок повинен містити думку (оцінку) незалежного аудитора (аудиторської фірми) про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності. В аудиторському висновку може бути виражене немодифіковані або модифіковане думку про достовірність бухгалтерської звітності. Аудитор повинен висловити немодифіковані думку в разі, коли він приходить до висновку, що бухгалтерська звітність відображає достовірно в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан аудируемого особи і результати його фінансової діяльності відповідно до правил звітності.

Аудитор повинен висловити модифіковане думку в аудиторському висновку, якщо:

• на підставі отриманих аудиторських доказів встановлено, що бухгалтерська звітність, що розглядається в цілому, містить суттєві викривлення;
• він не може отримати достатні належні аудиторські докази, щоб встановити, що бухгалтерська звітність, що розглядається в цілому, не містить суттєві викривлення.

Якщо ви недавно зареєстрували своє підприємство, то напевно маєте безліч питань про порядок складання бухгалтерської звітності.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему - звертайтеся до консультанта:

ЗАЯВКИ ТА ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО і БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Розглянемо, які правила актуальні в поточному році, які форми використовуються, і що потрібно знати, щоб не допустити помилок при заповненні.

Щоб не накликати претензій з боку перевіряючих структур, слід правильно складати бухгалтерську звітність.

Саме звіти можуть відобразити, наскільки успішною і стабільною є організація, і оголити всі існуючі проблеми.

Що потрібно знати?

З бухгалтерською звітністю доведеться стикатися систематично. А значить, краще відразу з'ясувати всі норми її підготовки, і вивчити законодавчі документи, до яких доведеться звертатися.

визначення

Бухзвітності називають єдину систему даних про майнову і фінансовий стан фірми і про результат її діяльності. Звітність складається на базі відомостей бухгалтерського обліку в уніфікованих бланках.

Звітність складається з таблиць, що готують за відомостями бухгалтерського, статистичного, оперативного обліку.

Звіти потрібні зовнішнім користувачам, щоб здійснити оцінку, наскільки ефективна діяльність компанії, а також для аналізу економіки підприємства, для оперативності керівництва госпдіяльністю. Це вихідна база для планування.

Перелік документів до здачі

Щорічно з'являються нові зразки документів, а ті, що діяли раніше, стають не актуальними. Розглянемо, які існують форми бухгалтерської звітності на даний момент.

Бухзвітність складається з (відповідно до):

	ОКУД 0710001
	ОКУД 0710002
	ОКУД 0710003
	ОКУД 0710004
Прімера підготовки	ОКУД 0710005
	ОКУД 0710006

Звітність для бюджетного підприємства складається з (згідно):

Балансу виконання бюджету	ОКУД 0503120
Звітності про результат роботи фірми фінансового плану	ОКУД 0503121
Звітності про рух грошей	ОКУД 0503123
Звітності про надходження і вибуття бюджетних грошей з каси	ОКУД 0503124
Довідки за їх консолідації розрахунку	ОКУД 0503125
Звіту про виконання бюджету головних розпорядників, одержувачів грошей, головних адміністраторів, адміністраторів доходу бюджету	ОКУД 0503127
Звіту про виконання кошторису прибутків і витрат по приносить прибуток роботі	ОКУД 0503137
Довідки про те, що укладено рахунку бюджетного обліку звітних фінансових періодів	ОКУД 0503110
Звітності про виконання бюджету	ОКУД 0503117
Балансу головних розпорядників, одержувачів коштів	ОКУД 0503130
Звітності про касові надходження і вибуття грошей	ОКУД 0503124
Звітність про виконання кошторису прибутків і витрат	ОКУД 0503137
Балансу з надходження та вибуття бюджетних грошей	ОКУД 0503140
Балансу по операції касового обслуговування виконання бюджетів	ОКУД 0503150
Звіту по всіх видах надходжень і вибуття	ОКУД 0503151
Консолідованого звіту про надходження та вибуття з каси	ОКУД 0503152
Звітності про операції за коштами, що надійшли до бюджету РФ і враховуються структурою федеральних казначейств	ОКУД 0503153
Пояснювальної записки до бухзвіту	ОКУД 0503160
форми	ОКУД 0503230
Звітності про те, що виконано консолідований бюджет суб'єктів РФ	ОКУД 0503317
Балансу про те, що виконано консолідований бюджет суб'єктів РФ і бюджет позабюджетних фондів	ОКУД 0503320
Консолідованого звіту про фінансовий результат роботи	ОКУД 0503321
Консолідованої звітності про рух грошей	ОКУД 0503323
Пояснювальної записки до звітності про виконання консолідованого бюджету	ОКУД 0503360
Консолідованого звіту про виконання кошторису прибутків і витрат по діяльності суб'єкта РФ і муніципального освіти, що приносить прибуток	ОКУД 0503314

Компанії зобов'язані складати внутрішньорічні і річні звіти. До внутрішньорічні відноситься:

• звітність за день;
• звітність за 5 днів;
• за 10 днів;
• за півмісяця;
• за місяць;
• за квартал;
• за півроку.

Статистичні звіти називають поточними звітами, а бухгалтерську звітність - проміжної. це:

Річні звіти - це:

• бухбаланс;
• звіт про прибутки і витрати;
• додатки до них, що використовуються відповідно до нормативної документації;
• , Що підтвердять достовірність бухгалтерських звітів компанії (якщо вони підлягають аудиту);

Використовувані форми річної бухгалтерської фінансової звітності організації -.

діючі нормативи

При формуванні бухгалтерських звітів варто спиратися на норми ФЗ № 129, а також:

1. Положення з бухобліку, що вступило в силу відповідно до;
2. Методичні рекомендації щодо правил формування даних бухзвітності компанії згідно;
3. Методичні вказівки по інвентаризації майнових об'єктів та фінансового зобов'язання згідно з Додатком до і т. Д.

При створенні оціночного резерву актуальний такий документ, як ПБО по (пункт 7), а при уточненні фінансового вкладення -, при відображенні умовного активу і зобов'язання -.

В інтернеті є багато матеріалу про формування звітів. Так, можете знайти норми створення бухгалтерської інтегрованої звітності на прикладі конкретних підприємств.

Які дані при цьому використовуються?

Бухгалтерська звітність складається за даними бухгалтерського обліку. При заповненні форм бухгалтерських звітів, в основному спираються на дані Головної книги.

Бухгалтерський баланс складають, грунтуючись на відомості про залишок по дебету і кредиту синтетичного рахунку і субрахунку на початку і кінець періоду, що відображені в Головній книзі.

На малому підприємстві, що ведуть спрощений облік, баланс складається на підставі даних.

Окремі статті балансу заповнюються за залишком відповідного рахунку (по товарах відвантажених, за статутним капіталом).

етапи складання

Зазначимо суть кожного етапу:

• готується первинна документація;
• проводиться інвентаризація майнових об'єктів та фінансового зобов'язання;
• визначається достовірність даних в первинної облікової документації;
• оцінюються майнові статті;
• перевіряються рахунки, виправляються помилки;
• закриваються рахунки, визначається чистий прибуток, обсяг продажів, ефективність непрофільного виду діяльності;
• реформується баланс з метою розподілити отриманий прибуток (списати збитки) у вигляді обнулення сальдо в кінці року;
• складається оборотна відомість, вносяться необхідні правки.

Коли звітність буде складена, проводяться такі заходи:

• здійснюється аудиторська перевірка звітів;
• затверджується звітність в учасника фірми;
• здаються звіти в уповноважені інстанції;
• публікується звітність окремими фірмами.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній день в звітному періоді.

Поширені запитання

Навіть у тих, хто вивчив сухі норми законодавства Росії, можуть виникати різні питання щодо підготовки бухгалтерської звітності. Відповімо на пару з них.

Ознаки недобросовісного заповнення

Суть недобросовісних дій:

• присвоюються активи і прибуток підприємства;
• необгрунтовано обтяжується компанія зобов'язаннями;
• занижуються або ховаються оподатковуються дані, мета яких - несплата податків.

Через недобросовісних дій знижується ефективність діяльності, спотворюється структура балансу і виручки, зменшуються виробничі показники ресурсу, збільшуються витрати підприємства, знижується податкове навантаження.

Ознаки недобросовісних дій можуть бути такими ж, як і при ненавмисному неефективному веденні справ некомпетентним керівництвом, або при роботі фірми на неефективному ринку.

Інформація може спотворюватися через таких можливих недобросовісних дій:

Власники не контролюють роботу керівників організації	У таких ситуаціях робота директорів може бути спрямована на незаконне привласнення доходу і активів підприємства
Висока конкуренція на ринку	Через що необхідно урізати витрати підприємства. Необхідна активна податкова оптимізація, яка спотворює звітність
Проводяться операції з взаємозалежним особою	Для виведення коштів
Проводяться операції з компаніями на	Застосовуються і фірми виводять в них свою податкову базу
Часто змінюються основні контрагенти	З'являється ризик укладання угоди з компанією-одноденкою
Бізнес має невиправдану складну організаційну структуру	—

Щоб визначити ознаки спотворення звітів використовують систему показників, що називається «Картою нормативних відхилень фінансового індикатора».

У складі індикатора - дані якості активу, структури виручки, фінансових важелів. Якщо різко змінюються індикатори, може мати місце спотворення звітів.

Проведення інвентаризації перед складанням

Основна вимога, що висувається до звітів фірми - достовірність відомостей. А для цього варто проводити інвентаризацію майнових об'єктів та фінансових зобов'язань.

Завдяки інвентаризації можна коригувати бухгалтерську інформацію з фактичними даними про наявність коштів і зобов'язання.

Надіслати свою хорошу роботу в базу знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань в своє навчання і роботи, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

МІЖНАРОДНИЙ ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ПРАВА

КУРСОВА РОБОТА

Дисципліна: «Бухгалтерський фінансовий облік»

ТЕМА: Порядок складання бухгалтерської звітності

Студентки 2 курсу

Факультету економіки і управління

Іванова Вета сановних

Керівник-консультант

О.І. Мамрукова

ОМСК 2010

Зодержаний

Вступ

1. Бухгалтерська звітність

1.1 Поняття і значення бухгалтерської звітності

1.2 Склад бухгалтерської звітності

1.3 Порядок складання бухгалтерської звітності

2. Правова база бухгалтерської звітності

2.1 Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності

2.2 Нормативні документи про бухгалтерську звітність

висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

В ході своєї діяльності будь-яке підприємство в особі його керівників здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься в сгруппированном вигляді до бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку.

Проблема та її актуальність. Всі організації будь-якої організаційно-правової форми власності зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність, яка є завершальним етапом облікового процесу. Звітність в встановлених формах містить систему зіставних і достовірних відомостей про реалізованої продукції, роботах і послугах, витратах на їх виробництво, про майновий та фінансовий стан організації та результати її господарської діяльності. В даний час організації у обов'язковому порядку квартальну і річну бухгалтерську звітність.

Дана тема є на сьогоднішній момент актуальною так як:

Складання річного звіту є однією з найбільш складних завдань для бухгалтерської служби організації;

Бухгалтерська звітність є найважливішим показником, що характеризує фінансове становище організації, і в цій якості представляє інтерес для великого числа різних користувачів подібної інформації;

Бухгалтерська звітність є інформаційною базою фінансового аналізу.

Бухгалтерська звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування.

Об'єкт і предмет дослідження. Об'єкт дослідження - звітність організацій. Предметом дослідження є склад бухгалтерської звітності.

Мета і завдання дослідження. Мета даної роботи - розглянути бухгалтерську звітність та порядок її складання. Завдання - розглянути види та форми бухгалтерської звітності, вивчити її склад, а також порядок складання.

Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації, вона інтегрує інформацію всіх видів обліку. Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що обумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами. В результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також внутрішніми користувачами для економічного аналізу у самій організації. Бухгалтерська звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.

Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься в сгруппированном вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.

1 . БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ

1.1 Поняття і значення бухгалтерської звітності

Входження багатьох організацій в ринкову економіку зумовило проблему подання повної фінансової інформації про діяльність організації та майновий стан на певну дату. Серед груп зовнішніх користувачів такої інформації (інвестори, кредитори, постачальники та інші комерційні контрагенти, клієнти, уряд і урядові установи, громадськість) її надання особливо важливо для інвесторів і майбутніх акціонерів організації.

Бухгалтерська звітність - звід взаємопов'язаних показників, які подаються відповідним чином затверджених формах, підсумків роботи підприємства за минулий звітний період. Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. СПб .: «Видавничий дім« Герда »», 2003.

Бухгалтерська звітність складається з взаємозалежних форм, що утворюють за обсягом складових їх показників єдину систему інформації про фінансовий стан організації.

Значення бухгалтерської звітності визначається вимогами, що пред'являються до неї.

Бухгалтерська звітність повинна відповідати наступним вимогам: достовірності, цілісності, своєчасності, простоті, можливості перевірки, порівнянності, економічності, дотриманні суворо встановлених процедур оформлення та публічності.

Достовірність базується не тільки на інформації бухгалтерського, а й інших видів обліку, в першу чергу статистичного обліку. Порушення даного підходу унеможливлює складання бізнес-плану, а також оперативне управління майном на різних рівнях господарської діяльності. Ця умова вимагає порівнянності звітних і планових показників.

З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М .: ИНФРА-му, 2003.

Якщо така порівнянність відсутній, то дані за період, що передував звітному, підлягають коригуванню. При цьому слід керуватися положеннями, встановленими діючими нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. У цьому методологічне єдність показників звітності.

Сама коригування та методика її проведення має бути розкрита в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати разом із зазначенням причин коригування.

Достовірність бухгалтерської звітності посилюється її цілісністю, тобто вона повинна включати показники фінансово-господарської діяльності як самого підприємства, так і його філій, представництв та інших структурних підрозділів, в тому числі виділених на самостійні баланси.

Цілісність або повнота звітності дозволяє приймати більш обґрунтовані управлінські рішення. З цією метою дані синтетичного та аналітичного обліку повинні бути підтверджені результатами інвентаризації та укладенням незалежної аудиторської організації.

Своєчасність передбачає подання відповідної бухгалтерської звітності у відповідні адреси у встановлений термін. Організації, незалежно від організаційно-правових форм власності (за винятком бюджетних), зобов'язані представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення минулого кварталу. Річна бухгалтерська звітність подається протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Вона повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами власника.

Звітність, представлена \u200b\u200bз порушенням встановлених термінів, втрачає своє значення.

Простота бухгалтерської звітності лежить в її спрощення та доступності. Перехід бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів об'єктивно сприяє реалізації даної вимоги.

Верифікованість звітності передбачає можливість підтвердження представленій у ній інформації в будь-який час. Побічно цю умову передбачає нейтральність представленої в ній інформації.

Порівнянність передбачає наявність однакових показників протягом різних відрізків часу з метою виявлення відмінностей і тенденцій. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001..

Мета такого порівняння виявити тенденції розвитку фірми. Однак при використанні його не можна уникнути принципу обмеження корисності інформації, а це може вплинути на формування неправильних висновків. Наприклад, з метою зниження обсягів виробництва в звітному році фірма прийняла рішення про реструктуріалізаціі виробництва і в зв'язку з цим привернула довгострокові кредити банку. За даними поданої звітності не видно, що тенденція до поліпшення фінансового стану компанії може мати місце лише в довгостроковій перспективі.

Для реалізації цих підходів у бухгалтерській звітності має бути представлено порівняння інформації за конкретним показником, наведеним у звітності за попередній і звітний рік.

Економічність досягається шляхом уніфікації та стандартизації відповідних форм звітності, скорочення окремих показників не на шкоду якості звітних даних. Це стосується, перш за все, показників, що носять довідково-інформаційний характер.

Оформлення - наступну вимогу, що пред'являється до бухгалтерської звітності. Воно означає, що складання звітності, так само як і ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюється російською мовою, у валюті Російської Федерації - у рублях. Звітність підписується керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.) Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001..

Публічність бухгалтерської звітності здійснюється організаціями, перелік яких регламентований чинним законодавством. До них віднесені відкриті акціонерні товариства, кредитні та страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних джерел.

Публічність передбачає публікацію річної бухгалтерської звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення її у відповідних виданнях (брошурах, буклетах і інших виданнях), а також передачу органам державної статистики за місцем реєстрації для надання зацікавленим користувачам.

Річна бухгалтерська звітність повинна бути опублікована не пізніше 1 червня року, наступного за звітним роком.

Публікації повинна передувати аудиторська перевірка з обов'язковим затвердженням річного звіту загальними зборами акціонерів. З переліку форм річної звітності публікації в обов'язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс (ф. № 1) і Звіт про фінансові результати (ф. № 2). Такий підхід прийнятий і в міжнародній практиці, що дозволяє зовнішнім користувачам інформації прийняти обгрунтоване рішення в частині вкладення капіталу в дану компанію.

Підставою подання бухгалтерського балансу є наявність одночасно таких показників діяльності товариства:

Валюта балансу на кінець року не повинна перевищувати четирестатисячекратний розмір мінімальної місячної оплати праці, передбачений чинним законодавством;

Виручки (нетто) від реалізації товарів, продукції, виконаних робіт і наданих послуг за звітний рік, що не перевищує мілліонократний розмір мінімальної місячної оплати праці, встановлений чинним законодавством.

Бухгалтерська звітність публікується в мільйонах карбованців, а при наявності значних обертів - в мільярдах рублів з одним десятковим знаком. Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. СПб .: «Видавничий дім« Герда »», 2003.

Поряд з публікацією річної бухгалтерської звітності публікується також аудиторський висновок, суть якого повинна містити думку (оцінку) незалежного аудитора (аудиторської фірми) про її достовірності (безумовно, позитивне, умовно позитивне, негативне, відмова від висловлення думки).

Внутрішня бухгалтерська звітність не підлягає публікації, так як віднесена до комерційної таємниці. За незаконне отримання і розголошення відомостей, що становлять комерційну таємницю, передбачена кримінальна відповідальність.

1.2 Склад бухгалтерської звітності

Звітність організації класифікується за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних.

За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну, оперативну та податкову.

Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності.

Концепцією розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу встановлено, що бухгалтерська звітність поділяється на індивідуальну бухгалтерську, консолідовану фінансову звітність та управлінську звітність.

Індивідуальна бухгалтерська звітність виконує дві функції - інформаційну і контрольну. У частині першій функції вона характеризує фінансовий стан і фінансовий результат діяльності організації, а в частині другій - забезпечує системний контроль достовірності даних бухгалтерського обліку по кожному обліковому циклу. Тому організації повинні складати індивідуальну бухгалтерську звітність за кожний звітний період.

Індивідуальна бухгалтерська звітність використовується власниками: для виявлення кінцевого фінансового результату діяльності організації - чистого прибутку (збитку) та її розподілу між ними; подання до наглядові органи; виявлення ознак банкрутства; формування єдиної державної бази статистичного спостереження і макроекономічних показників; в управлінні організацією, судочинстві, оподаткування і для інших цілей.

Оскільки головним завданням індивідуальної бухгалтерської звітності є забезпечення користувачів якісною, надійною і порівнянною інформацією про організацію, то її потрібно складати за російськими стандартами, що розробляються на основі МСФЗ. У перспективі доцільно оцінити можливість її складання деякими організаціями безпосередньо за МСФЗ (замість російських стандартів).

У ряді випадків в російських стандартах може передбачатися кілька альтернативних підходів до формування та подання інформації в бухгалтерській звітності. Вони можуть встановлювати різний обсяг інформації в індивідуальній бухгалтерської звітності окремим категоріям організацій, зокрема можливість складання спрощеної бухгалтерської звітності.

Консолідована фінансова звітність призначена для характеристики фінансового стану та фінансового результату діяльності групи господарюючих суб'єктів, заснованої на відносинах контролю. Вона виконує виключно інформаційну функцію і представляється зацікавленим зовнішнім користувачам.

Головним завданням консолідованої фінансової звітності є забезпечення гарантованого доступу зацікавлених користувачів до якісної, надійної і порівнянною інформації про групу господарюючих суб'єктів. Для вирішення цього завдання консолідована фінансова звітність повинна складатися за МСФЗ, піддаватися обов'язковому аудиту і публікації.

Управлінська звітність призначена для використання в управлінні господарюючим суб'єктом. У зв'язку з цим її зміст, терміни, форми і порядок складання визначаються організацією самостійно.

За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, які складаються вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.

В даний час організації у обов'язковому порядку відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" (від 21 листопада 1996 р № 129-ФЗ) річну бухгалтерську звітність, за винятком бюджетних організацій, що складається з:

1. Бухгалтерськогобалансу - форма № 1 є способом угруповання і узагальненого відображення у грошовому вираженні господарських засобів підприємства за складом і розміщення, а також за джерелами їх утворення на певну дату. Графічно бухгалтерський баланс являє собою таблицю, яка ділиться по вертикалі на дві частини для роздільного відображення видів засобів і їх джерел. У лівій частині таблиці показують кошти за складом і розміщення, а в правій - за джерелами їх утворення. Ліва частина називається актив, права - пасив. Кожен окремий вид засобів в активі та їх джерел в пасиві називається «статтею балансу». Підсумки сум статей активу і пасиву балансу завжди рівні між собою, так як в них відбиваються одні й ті ж кошти.

Правила оцінки статей балансу встановлені становищем з бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності та інструкціями (вказівками) щодо складання бухгалтерської звітності.

2. Звіту про прибутки і збитки - форма № 2 містить в своїх розділах відомості за звітний і попередній періоди:

Про прибуток (збитки) від продажу товарів, продукції, робіт послуг;

Про операційних доходах і витратах з виділенням відсотків до отримання та сплати;

Про позареалізаційні доходи та витрати і чистої (нерозподіленого) прибутку (збитки) звітного періоду.

Довідково в звіті наводяться дані за звітний і попередній періоди про дивіденди, що припадають на одну привілейовану і звичайну акцію.

У розшифровці окремих прибутків і збитків наводяться дані за звітний і попередній періоди про окремі види прибутків і збитків.

3. Звіту про власний капітал - форма № 3 складається з чотирьох розділів та довідки.

У розділі I «Капітал» показують залишок на початок року, надходження, витрати і залишок на кінець року складових частин власного капіталу.

У розділі II «Резерви майбутніх витрат» і в розділі III "Забезпечення» показують залишки на початок і кінець звітного періоду, і рух наявних в організації резервів майбутніх витрат і оціночних резервів.

У розділі IV «Зміна капіталу» міститися відомості за звітний і попередні періоди про величину капіталу на початок періоду, його збільшенні, зменшенні і величиною капіталу на кінець звітного періоду.

У «Довідці» вказуються дані про чисті активи на початок кінець звітного року і про отримані з бюджету та позабюджетних фондів коштах не витрати по звичайних видах діяльності і на витрати по капітальних вкладеннях у необоротні активи.

4. Звіту про рух грошових коштів - форма № 4 Звіт складається з чотирьох розділів:

Залишок коштів на початок року.

Надійшло коштів - всього і в тому числі за видами надходжень

Направлено грошових коштів - всього і в тому числі за напрямами видатків

Залишок коштів на кінець звітного періоду.

Відомості про рух грошових коштів представляються у валюті РФ рублях - за даними рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках».

Рух грошових коштів показується за видами діяльності - поточної, інвестиційної, фінансової.

5. Додатки до бухгалтерського балансу - форма № 5состоіт з семи розділів.

У розділі 1 «Рух позикових коштів» показують залишки на початок і кінець звітного періоду, отримані і погашені борги, короткострокові позики і кредити з виділенням непогашених вчасно.

У розділі 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість» містяться дані про залишки та рух за рік по короткостроковій і довгостроковій дебіторської заборгованості з виділенням простроченої та окремо тривалістю понад три місяці, а також дані про отриманих та виданих забезпеченнях.

У розділі 3 «амортизується майно» відображені залишки на початок звітного року та дані про надходження та вибуття за кожним видом нематеріальних активів і основних засобів і майну для передачі в лізинг і пропонованого за договором прокату.

У розділі 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень міститися відомості про власні кошти організації і залучених коштах за їх видами. В кінці розділу довідково наводяться дані про незавершене будівництво і інвестиції в дочірні і залежні суспільства.

У розділі 5 «Фінансові вкладення» вказані суми залишків на початок і кінець звітного року по кожному виду довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.

У розділі 6 «Витрати по звичайних видах діяльності» відображені витрати за елементами за звітний і попередній роки і дані про зміну залишків незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат.

У розділі 7 «Соціальні показники» наводяться дані про відрахування в державні позабюджетні фонди і відрахування до недержавних пенсійних фондів.

6. Звіту про цільове використання отриманих коштів - форма № 6 містить дані за звітний і попередній роки про залишок коштів на початок року, надходження коштів за їх видами, використання коштів по з видам і про залишок коштів на кінець року.

7. Пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001..

8. Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягають обов'язковому аудиту.

Якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, то аудиторський висновок також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.

Інші органи, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності банків. Страхових та інших організацій і інструкцій про порядок їх заповнення, які суперечили нормативним актам Міністерства фінансів Російської Федерації.

У пояснювальній записці може бути наведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринку збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності у клієнтів, що користуються послугами організації та ін .; ступінь виконання плану, забезпечення заданих темпів зростання; рівень ефективності використання ресурсів організації та ін. Доцільно включати в пояснювальну записку дані про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за ряд років, опис майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітності.

Все більша орієнтація вітчизняної бухгалтерської звітності на зовнішніх користувачів, а також на надання досить детальної інформації акціонерам істотно наблизила її до звітності західних країн.

Суб'єкти малого підприємництва, які не беруть спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, можуть не надавати у складі річної бухгалтерської звітності звіт про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (форма № 3, 4 і 5) та пояснювальну записку.

Якщо зазначені суб'єкти малого підприємництва зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, то вони також можуть не надавати у складі річної бухгалтерської звітності фори № 3, 4 і 5, якщо відсутні відповідні дані.

Некомерційні організації мають право не надавати у складі річної бухгалтерської звітності при відповідних даних - звіт про зміни капіталу (форма № 3), звіт про рух грошових коштів (форма № 4) і додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5). Некомерційним організаціям рекомендується включати до складу бухгалтерської звітності Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), надають тільки баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2)

1.3 Порядок складання бухгалтерської звітності

бухгалтерський звітність нормативний

В даний час до основних нормативних документів, що встановлюють порядок складання та подання бухгалтерської звітності, відносяться Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ, який встановлює «єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ»

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р № 34н, яким регулюється «порядок організації і ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами за законодавством РФ, незалежно від їх організаційно - правової форми (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації »Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організацій », затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), який встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ, крім кредитних організацій та бюджетних організацій та ін .; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню № 94н від 31 жовтня 2000 р N 94н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 34н, від 18.09.2006 N 115н), який забезпечує узгодженість облікових показників з показниками діючої звітності; Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (зі змінами від 18.09.2006р.) Та ін.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції і розрахунків; повний збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій в бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, що зіставляють, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.

Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується за різними напрямками. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва.

При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.

Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити такі рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно зданим підходом закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.

В першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 97 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговування виробництва і господарства».

У порядку подальшої черговості виробляються записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», субрахунок «Вибуття основних засобів», якщо такий був передбачений, розподіляється прибуток і закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р № 4н. «Про форми бухгалтерської звітності організації».

2 . ПРАВОВА БАЗА бухгалтерської звітності

2.1 Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерськійзвітності

Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності і Положенням «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99).

Ці вимоги такі: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність Оформлення. Вони є додатковими по відношенню до припущень і вимогам, розкритим в Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1/98).

Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної і повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації і її фінансові результати, то в бухгалтерську звітність включають відповідні додаткові показники і пояснення.

Для досягнення достовірного і повного відображення фінансових результатів і фінансового стану організації при складанні звітності у виняткових випадках (наприклад, при націоналізації майна) допускається відступ від правил, встановлених ПБО 4/99.

Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, здійснених як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами, в тому числі виділеними на окремі баланси.

Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.

Відповідно до вимоги порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У Положенні обумовлено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.

Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (31 грудня для річного бухгалтерського звіту та інші останні дні місяців для періодичної бухгалтерської звітності, наприклад, для звітності за січень-лютий у високосні роки - 29 лютого).

Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті Російської Федерації (в рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.).

У ПБО 4/99 визначені підходи до розкриття суттєвої інформації, орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.

2.2 Нормативні документи про бухгалтерську звітність

При веденні бухгалтерського обліку і складанні бухгалтерської звітності необхідні знання та використання нормативних документів, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку в організаціях:

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 № 170);

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1/94) «Облікова політика підприємства» (наказ Мінфіну Росії від 28 липня 1994 № 100);

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 2/94) «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (наказ Мінфіну Росії від 20 грудня 1994 № 167);

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 3/2000) «Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» (наказ Мінфіну Росії від 10 січня 2000 р. № 2н);

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 4/99) «Бухгалтерська звітність організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 липня 1999р. № 43н).

Крім того, організація повинна керуватися:

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (додаток 2) та Інструкцією про його застосування (наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н);

Нормативними документами, що визначають порядок обліку собівартості продукції (робіт, послуг);

Іншими нормативними документами з бухгалтерського обліку різних сфер діяльності організації (інвестиційна діяльність, спільна діяльність і ін.) І видів майна (основні засоби, товарно-матеріальні цінності, цінні папери, нематеріальні активи та ін.). Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001..

ВИСНОВОК

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. У ній містяться відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати за вартісними показниками і складається на підставі даних бухгалтерського обліку.

За видами звітність ділиться на бухгалтерську, статистичну, управлінську та податкову. За періодичністю складання розрізняють проміжну та річну бухгалтерську звітність. Проміжна включає звітність за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Проміжну бухгалтерську звітність також називають періодичної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік. У бухгалтерської звітності важливо найбільш повне і достовірне виклад необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб і організацій - кредиторів, акціонерів та ін.

У зв'язку з переходом до ринкових відносин, оподаткування прибутку підприємств і організацій, незалежно від їх галузевої належності та форми власності, починаючи з 1991, ввелись нові форми бухгалтерської звітності, змінився порядок її подання. Саме з 1991 року звітність, орієнтується на ринкові відносини і платників податків, значною мірою відображає вимоги міжнародних стандартів бухгалтерського обліку до фінансової звітності.

Часи, коли держава жорстко регулювала порядок складання та подання бухгалтерської звітності, схоже, залишаються в минулому. Тепер кожне підприємство має право самостійно змінювати і доповнювати форми звітності, використовуючи рекомендовані форми.

Фінансовий облік і формування бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії зазнають в даний час все більші зміни, пов'язані з адаптацією до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Необхідно підкреслити, що відбуваються зміни носять як кількісний, так і якісний характер. Сама ідея розкриття всієї суттєвої інформації говорить про необхідність відображення абсолютно нових для нашої облікової практики аспектів: ризики, особливі обставини, наявність умовних активів і пасивів. Зміни якісного характеру пояснюються тим, що перехід на міжнародні стандарти обліку передбачає зміни концептуального характеру, які пов'язані з переосмисленням цілей складання бухгалтерської звітності.

Використання в аналізі неповних або перекручених даних може завдати шкоди більший, ніж їх відсутність. Відомо, що існує значна кількість прийомів і способів спотворення звітності. Суть таких спотворень пов'язана з штучним зменшенням обсягу зобов'язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику неплатежів дебіторів, з іншого. Наявність або відсутність таких спотворень не може бути встановлено користувачем бухгалтерської звітності, які не мають доступу до внутрішніх даних обліку. Очевидно, що вони можуть бути виявлені тільки аудитором.

Складання бухгалтерської звітності - дуже відповідальна робота, яка під силу не кожному бухгалтеру. Потрібно бути хорошим фахівцем, мати відповідну освіту і практичний досвід, бути в курсі змін, що відбуваються, що стосуються бухгалтерського обліку, щоб впоратися з цим завданням

ЗПисок використаних джерел

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. Від 22.02.2002).

2. Наказ Мінфіну Російської Федерації від 22.07.2003 р № 67н про форми бухгалтерської звітності організацій.

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н (ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999г. № 107н, від 24.03.2000 №31н, від 18.09.2006 № 116н, від 26.03.2007 № 26н)

4. Бухгалтерська звітність підприємства: збірник нормативних документів. М., 1998..

5. Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. СПб .: «Видавничий дім« Герда »», 2003.

6. Л. Ж. Бдайціева - "Бухгалтерський облік" 2006р

7. А. Н. Азріліяна, Е. В. Калашникова - "Економічний і юридичний словник" 2007р

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Підручник М.: ИНФРА-М., 2004.

9. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М. ІД ФБК-ПРЕС, 2001..

10. "КонсультатнПлюс: Вища школа" (програма інформаційної підтримки російської науки і освіти)

Розміщено на Allbest.ru

подібні документи

Поняття і значення бухгалтерської звітності. Склад бухгалтерської звітності. Порядок складання бухгалтерської звітності. Правова база бухгалтерської звітності. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності. Нормативні документи.

реферат, доданий 13.01.2009


Поняття і значення бухгалтерської звітності. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності. Склад бухгалтерської звітності. Порядок складання бухгалтерської звітності. Нормативні документи про бухгалтерську звітність.

курсова робота, доданий 18.11.2005


Поняття, значення бухгалтерської звітності і її користувачі, порядок складання. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності. Нормативні документи, її регулюють. Значення бухгалтерського балансу і окремих форм звітності.

курсова робота, доданий 06.12.2013


Сутність, завдання бухгалтерської звітності. Елементи, що формуються в звітності і склад форм бухгалтерської фінансової звітності. Порядок складання бухгалтерської звітності. Відповідальність організації за допущені викривлення бухгалтерської звітності.

курсова робота, доданий 23.11.2014


Поняття і значення бухгалтерської звітності, її склад та порядок складання. Правова база і вимоги до інформації, що формується в бухгалтерській звітності. Шляхи переходу Росії на міжнародні стандарти і нормативні документи про звітність.

курсова робота, доданий 21.07.2008


Види бухгалтерської звітності, її роль і значення, принципи користування, утримання та правила складання. Аналіз фінансового стану підприємства за даними бухгалтерської звітності, етапи та напрямки даного процесу, оцінка отриманих результатів.

курсова робота, доданий 16.02.2015


Поняття, значення, склад бухгалтерської звітності. Порядок складання та подання документації. Нормативні документи, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку в організаціях. Актив і пасив фінансового балансу. Бухгалтерські проводки.

курсова робота, доданий 13.01.2011


Використання бухгалтерської звітності для характеристики діяльності підприємства, значення та вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності. Склад бухгалтерської звітності на прикладі ТОВ "Мартен", види бухгалтерського балансу: підходи і відмінності.

курсова робота, доданий 02.02.2011


Поняття і значення бухгалтерської звітності в ринковій економіці. Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності і її якісні характеристики. Взаємозв'язок основних форм звітності. Коефіцієнти платоспроможності, ділової активності підприємства.

курсова робота, доданий 04.01.2014


Призначення і склад річний бухгалтерської звітності і вимоги, що пред'являються до неї. Економічна характеристика підприємства. Порядок складання річної бухгалтерської звітності. Облікова політика підприємства. Порядок формування звітності.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала пред'яв-ється до неї вимогам, при її складанні повинно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції і розрахунків; повну відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку, а також показників ЗВІТІВ і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку; зал пись господарських операцій в бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Перед складанням бухгалтерської звітності необхідно:
провести інвентаризацію майна і зобов'язань організації;
внести виправлення в облік, якщо в ньому були допущені помилки;
здійснити закриття рахунків;
провести реформацію балансу;
відобразити операції, які були проведені після 31 грудня звітного року (події після звітної дати).
Записи щодо виправлення помилок, виявлених при інвентаризації,
повинні відображатися в обліку і звітності того місяця, в якому Инвента-ризация була закінчена, а якщо помилки виявлені в наступному році, - записами від 31 грудня звітного року.
Важливим етапом підготовчої роботи є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, со-виборчу-розподільчих, що зіставляють, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
9.2. Порядок складання бухгалтерських звітів 235
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується за різними напрямками. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляцій фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити такі рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.
В першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають такі рахунки: 97 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». У порядку подальшої черговості виробляються записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації і закриваються рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати», розподіляється прибуток і закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Під реформуванням балансу розуміють списання прибутку, отриманої за звітний рік. Реформацію проводять 31 грудня після відображення в обліку останньої господарської операції.
Реформацію балансу здійснюють в два етапи: спочатку закривають рахунки, на які протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності організації (рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати»); »На другому етапі фінансовий результат за звітний рік включають до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Для цього сальдо по субрахунках 90-1 і 91-1 переносять на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Останнім записом звітного року рахунок 99 закривається на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
До подій після звітної дати відносять виникли після оформлення бухгалтерської звітності обставини, що впливають на фінан-ше стан організації.
Якщо звітність ще не була представлена \u200b\u200bзацікавленим особам, то події після звітної дати повинні бути в ній відображені. При цьому події, що підтверджують факти, що виникли на звітну дату (банкрутство великого боржника організації, зниження вартості її активів і т. П.) Відображають в обліку двічі: на 31 грудня звітного року і на дату, коли вони фактично відбулися. Події, що виникли після звітної дати (стихійне лихо, різка зміна курсів валют і т. П.), В бухгалтерському обліку не відображаються. Відомості про них повідомляються в пояснювальній записці до річного звіту.
Після складання бухгалтерської звітності необхідно:
здійснити аудиторську перевірку звітності;
затвердити звітність в учасників або акціонерів організації;
здати звітність до податкової інспекції і Росстат;
опублікувати звітність у пресі (певними організаціями).
Обов'язковій аудиторській перевірці підлягають: відкриті акціонерні товариства; банки, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди; фонди, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб; організації з річним обсягом виручки від реалізації за рік понад 50 млн руб., а також організації, сума активів балансу яких на кінець року перевищує 20 млн руб. Організації, що не зобов'язані здійснювати обов'язковий аудит, можуть провести ініціативний аудит.
У товариствах з обмеженою відповідальністю рішення про запрошення аудиторів і затвердження аудиторської організації затверджується загальними зборами учасників. В акціонерних товариствах це рішення може прийняти керівник АТ.
Слід зазначити, що відповідальність за стан обліку, перевіреного аудиторами, несуть керівник організації та її головний бухгалтер. Аудиторські організації несуть відповідальність лише за збитки, що є прямим наслідком дії аудиторів (наприклад, при помилкових письмових рекомендаціях).
При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головною книжки. Порядок складання звітних форм викладено у Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (26).
Основна форма бухгалтерської звітності - бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги.
На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку фактів господарської діяльності.
Деякі балансові статті заповнюють безпосередньо за залишками відповідних рахунків ( «Товари відвантажені», «Статутний капітал» та ін.) Значна частина балансових статей відображає згруповані дані кількох синтетичних рахунків. Наприклад, за статтею «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" відображається сальдо по рахунках 10, 15 і 16; за статтею «Витрати в незавершеному виробництві» - сальдо рахунків 20, 23, 29 і т. п.
При складанні інших форм бухгалтерської звітності також використовуються в основному дані Головною книжки.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації. В організації, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або фахівцем, бухгалтерська звітність підписується керівником цієї організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік.

При складанні бухгалтерської звітності організацією повинні бути дотримані наступні правила.

1. Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою (п. 15 ПБО 4/99).

2. Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті РФ (в рублях) (п. 16 ПБО 4/99).

3. Дані бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має суттєві обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.

4. У бухгалтерській звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.

5. Якщо значення будь-якого числового показника відсутня, то в рядку (графі) типової форми ставиться прочерк (п. 11 ПБО 4/99).

6. Віднімається показник або показник, який має від'ємне значення, вказується в круглих дужках (примітка 7 до форми Бухгалтерськогобалансу (Додаток N 1 до Наказу N 66н)).

7. Статті бухгалтерської звітності оцінюються за правилами, встановленими відповідними положеннями з бухгалтерського обліку. При оцінці статей звітності організація зобов'язана забезпечити дотримання припущень і вимог, передбачених п. П. 5 і 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н (п. П . 32, 36 ПБО 4/99).

8. Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (п. 35 ПБО 4/99).

9. У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку (п. 34 ПБО 4/99).

10. Дані бухгалтерської звітності повинні бути порівнянні з даними за попередні звітні періоди (п. 6.4 Концепції, п. 10 ПБО 4/99).

Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то вони підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку, що застосовуються в звітному періоді. В результаті таких коригувань порівняльні показники 2010 р представлені в бухгалтерській звітності за 2011 р, можуть не збігатися з цими ж показниками в бухгалтерській звітності за 2010 р (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18 / 01) .

Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (в тому числі виділених на окремі баланси) (п. 8 ПБО 4/99).

Відповідальність за порушення правил ведення бухобліку та подання бухгалтерської звітності

Статтею 120 НК РФ встановлено відповідальність платника податків за систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в бухгалтерській звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень:

Якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду - стягується штраф у розмірі 10 000 руб. (П. 1 ст. 120 НК РФ);

Якщо ці діяння вчинені протягом більше одного податкового періоду - стягується штраф у розмірі 30 000 руб. (П. 2 ст. 120 НК РФ);

Якщо ці діяння призвели до заниження податкової бази - стягується штраф у розмірі 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб. (П. 3 ст. 120 НК РФ).

Крім того, ст. 15.11 КоАП РФ встановлено відповідальність для посадових осіб організації у вигляді штрафу в розмірі від 2000 до 3000 руб. за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, під яким слід розуміти:

Спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%;

Спотворення будь-якої статті (рядки) бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%.

Неподання в податковий орган в установлений термін форм бухгалтерської звітності (в тому числі аудиторського висновку у випадках, коли проведення аудиторської перевірки обов'язково) тягне за собою накладення на організацію штрафу в розмірі 200 руб. за кожне неподання форму, а на посадових осіб організації - від 300 до 500 руб. (Пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причому сплата цих штрафів не звільняє від необхідності представити бухгалтерську звітність до податкової інспекції (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).