Immateriaalne põhivara: selle kohta käiv, klassifikatsioon ja arvestus. Immateriaalse vara hindamine Immateriaalse vara väärtuse määramine

Kuidas hindamine toimub immateriaalne põhivara Näiteks? Millised on tasu eest soetatud immateriaalse vara hindamise tunnused? Kust tellida kalkulatsioon intellektuaalne omand ja NMA?

Tere tulemast HeatherBober Magazine'i! Olga Vovk võtab ühendust.

Ettevõtte vara ei ole ainult hooned, seadmed, kaubad ja tooraine. On varasid, mida ei saa puudutada - neil pole materiaalset kehastust, kuid samal ajal kasutatakse neid ettevõtte tegevuses ja toovad omanikule rahalist kasu.

Sellise vara väärtus moodustab sageli olulise osa varade koguhinnast ja paljudes olukordades on vaja seda arvutada. Et mitte üle maksta ja samal ajal kvaliteetset hindamistulemust saada, peaks klient teadma selle protseduuri põhireegleid.

Immateriaalse vara hindamine (IA) on paljuski sarnane vara hindamisega, kuid sellel on mitmeid tunnuseid. Uues artiklis anname samm-sammult juhised intellektuaalsete ressursside maksumuse määramiseks, samuti kasulikke nõuandeid hindamiseks.

1. Mis on immateriaalse vara hindamine ja millal võib seda vaja minna?

Viimaste aastakümnete kõrgtehnoloogia kiire areng on viinud selleni, et tõhus töö ettevõtted paljudes tööstusharudes on muutunud võimatuks ilma mitmesuguste immateriaalsete varade kasutamiseta. Vastasel juhul ei suuda sellised ettevõtted lihtsalt tohutule konkurentsile vastu seista ja saavad oodatust väiksemat kasumit.

Immateriaalne vara on ettevõtte omand millel puudub tegelik füüsiline kehastus. Samas on selle kasutusaeg analoogselt põhivaraga vähemalt 1 aasta, seda kasutatakse äritegevuses ja osaleb otseselt ettevõtte kasumi kujunemises.

Kõik immateriaalsed varad võib jagada 4 rühma:

• Hea tahe(ettevõtte hind, ettevõtte maine);
• Sisseehitatud kulud(konsultatsioonide eest tasumine ettevõtte loomisel jne);
• Omandiõigused– loodusvarade rent, litsents;
• Intellektuaalne omand– patendid, litsentsid, oskusteave ja palju muud.

Näide

Ettevõtte kaubamärk on üks levinumaid intellektuaalomandi liike. Pikaajalise ja eduka ettevõtte jaoks on kaubamärgi maksumus suurem kui põhivara hind. Selle bilanssi kandmiseks on aga vaja eriprotseduuri - hinnangut.

Immateriaalse vara hindamine on vara turuväärtuse ja väärtuse määramine, kasutades erinevaid tehnilisi, statistilisi, matemaatilisi ja muid meetodeid. See hõlmab objektide endi, nende kasutusõiguste ja turvadokumentide erialast ekspertiisi.

Lugege selle läbiviimise reeglite kohta meie seotud artiklist.

Valitud hindamismeetod sõltub otseselt immateriaalse vara liigist. Kuid igal juhul järgib hindamisettevõte föderaalses standardis FSO-11 sätestatud reegleid, mis reguleerivad immateriaalse vara uurimist.

Hindamine on vajalik järgmistel juhtudel:

• intellektuaalomandi objektide kasutamisel põhikapitali sissemaksena;
• kolmandate isikute poolt immateriaalse vara omavolilisest kasutamisest tekkinud kahju tuvastamisel;
• kanda ettevõtte bilanssi varasid;
• maksustamise optimeerimiseks - bilansis olevad immateriaalsed põhivarad kuuluvad amortisatsiooni, mis tähendab, et see vähendab tulumaksubaasi;
• laenu andmisel või investeeringute kaasamisel - põhikapitali väärtuse suurendamiseks ja bilansi struktuuri parandamiseks;
• selle teostamisel (loe selle kohta eraldi artiklist) - firmaväärtus on oluline osa ettevõtte hinnast.

Nagu igal teisel varal, on ka immateriaalsel varal erinevat tüüpi väärtust – asendus-, kindlustus-, turu-, investeeringu-, tagatisvara – olenevalt hindamise eesmärgist. Üks peamisi kululiike on esialgne kulu, st see, millega vara pärast laekumist bilanssi kantakse.

Varade algväärtuse määramise meetodid:

№	Vara omandamise viis	Kulude prognoosimise meetod
1	Ostmine tasu eest	Vara maksumus + selle soetamisega seotud kulud
2	Annetus teiselt organisatsioonilt	Turuväärtus või poolte kokkuleppel
3	Sissemakse põhikapitali	Asutajate kokkuleppel
4	Organisatsiooni poolt vara loomine	Tegelike kulude summa
5	Vahetus muu kinnisvara vastu	Üleantud varade arvestuslik väärtus

Immateriaalse vara hindamine toimub samadel põhimõtetel nagu põhivara, kinnisvara jms väärtuse määramisel. See kasutab kolme põhilist lähenemisviisi: võrdlev, kulukas ja kasumlik.

2. Milliseid lähenemisviise kasutatakse immateriaalse vara hindamisel - 3 peamist lähenemist

Immateriaalse vara hindamine on üsna keeruline protseduur, mis nõuab teostaja kõrget professionaalsust.

Peamised raskused seisnevad objekti füüsilise vormi puudumises ja sageli ka suutmatuses seda selgelt klassifitseerida.

Mõelge peamiste hindamise lähenemisviiside olemusele.

Lähenemisviis 1. Võrdlev

Hindamise aluseks on sarnaste varade väärtus. Kvalitatiivsete tunnuste lahknevuste korral kasutatakse spetsiaalseid koefitsiente.

Meetod ei ole alati rakendatav, kuna sarnast immateriaalset vara võib turult raske leida.

2. lähenemine. kulukas

Vara väärtus põhineb selle loomise või soetamise tegelikul maksumusel. Raske kasutada juhtudel, kui objekt on teistest lahutamatu. Seejuures toimub tasu eest soetatud immateriaalse vara hindamine peamiselt soetusmaksumuse meetodil.

3. lähenemine. Kasumlik

Käsitleb objekti väärtust tulu suurenemisena, mida ettevõte sai immateriaalse vara kasutamisest. Sel juhul võib hinnang olla suhteliselt ebatäpne, kuna kasutatakse faktoranalüüsi.

Näide

Kui vaadelda immateriaalse vara väärtuse hindamist kaubamärgi näitel, siis on hästi näha, et kõik hinnangutüübid ei sobi. Võrdlev lähenemine ei "tööta", kuna vabamüügis on raske analooge leida.

Kulupõhine lähenemine ei anna täpset pilti, sest kaubamärgi tegelik väärtus kujuneb palju hiljem ja ületab mõnikord selle loomise maksumust. Optimaalseks peetakse tulumeetodit ja kui seda ei ole võimalik kasutada, teeb hindaja järeldused kulupõhisele lähenemisele.

4. Kus hinnata immateriaalset vara - ülevaade TOP-3 hindamisettevõtetest

Intellektuaalomandi ja muu immateriaalse vara hindamine on üsna keeruline protseduur, mis nõuab eksperdilt kõrgeimat kvalifikatsiooni ja põhjalikke teadmisi. Et vältida probleeme ekspertiisi kvaliteediga, peab ettevõtte omanik hindamisettevõtte valikul hoolikalt lähenema.

Isegi väikelinnas võite leida kümneid ettevõtteid, kes pakuvad kaubamärkide, patentide ja muu immateriaalse vara kohta sõltumatuid ekspertteadmisi. Selleks, et mitte kaotada raha ja aega, võtke ühendust ainult laitmatu ärilise mainega ekspertidega.

1) KSK rühmad

Ettevõte on hindamisvaldkonnas tegutsenud üle 20 aasta ja annab tööd 30 spetsialistile. Ettevõte viib läbi igasuguste immateriaalsete varade (oskusteabe, firmaväärtuse, autoriõiguse, teadus- ja arendustegevuse jne) uurimist. Käimas (loe sellel teemal eraldi artiklit) ja traditsioonilisemad objektid - põhivara, kinnisvara. Kõik ettevõtte töötajad on suurte kogemustega spetsialistid praktiline töö. Nende ametialane vastutus on kindlustatud.

2) Atlant Grade

Üks valdkonna suurimaid ettevõtteid, mis tegutseb alates 2001. aastast.

Tehakse igasugune keerukuse ja fookuse kontroll, sealhulgas professionaalne (soovitame lugeda meie selleteemalist artiklit), lepingute, autoriõiguste, pankade, väärtpaberite jms hindamine.

3) Edu hindamine

Ettevõte, mis on spetsialiseerunud kinnisvara, väärtpaberite ja ettevõtete hindamisele. Ekspertidel on suurepärane kogemus töö ja kõrge kvalifikatsioon, mis võimaldab teostada kõige keerukamaid ja aeganõudvamaid töid, sealhulgas immateriaalse vara hindamist.

Hindamisettevõtte valimisel pöörake tähelepanu mitte ainult teenuste maksumusele, vaid ka muudele olulistele teguritele: töötähtaeg, lõpetatud projektide portfell, positiivsed ülevaated, osalemine professionaalsetes kogukondades, koht erinevates reitingutes.

Valides maineka ettevõtte, kaitsete end tarbetute kulutuste eest ning aruanne koostatakse õigeaegselt. Selline aruanne ei vaja korrigeerimist ja tõenäoliselt aktsepteerivad seda pangad, notarid ja investeerimisühingud.

Selle funktsioonide kohta lugege meie veebisaidi eraldi artiklist.

5. Kuidas säästa raha immateriaalse vara hindamisel – 3 kasulikku nõuannet

Sõltumatu ekspertiis, sealhulgas immateriaalse vara hindamine, ei ole kunagi odav. Sisuliselt maksate professionaalse hindaja tehtud mitme päeva (või isegi nädala) töö eest. Aruande koostamine eeldab kõrget kvalifikatsiooni, pidevat ja üsna kulukat ümberõpet ning tunnistuste saamist.

Seetõttu ei tohiks säästa raha, pöördudes madala hinnaga hindamist pakkuvate ettevõtete poole. Suure tõenäosusega on sellistes asutustes ka ekspertiiside kvaliteet madal.

Kuid meie soovitusi kasutades saate siiski kulusid vähendada.

Ei ole harvad juhud, kui kohus, pank või investor ei võta vastu sõltumatu hindaja aruannet, põhjendades keeldumist oluliste vigade esinemisega dokumendis. Sellest tulenevalt peab klient ekspertiisi eest tasuma teist korda.

Sedalaadi ebameeldivate olukordade vältimiseks võtke ühendust laitmatu mainega ettevõtetega ja suur summa kliendid.

2. nõuanne. Hankige tasuta konsultatsioon

Paljud hindajad pakuvad tasuta teenust, näiteks esmast konsultatsiooni. Seda teenust kasutades saab klient igakülgset teavet läbivaatuse käigu kohta, soovitusi teenuse tellimiseks ning vastuseid huvipakkuvatele küsimustele.

Immateriaalne vara on vara, millel puudub füüsiline vorm, kuid mis esindab ettevõtet, lisaks on see sarnaselt põhivaraga suunatud finantstegevuse käigus kasumi teenimisele. Selle fondide rühma arvestus erineb mõnevõrra ülejäänud vara kohta teabe kogumisest. Selles artiklis tutvume selle organisatsiooni omaduste ja varade struktuuriga.

Spetsiifilised omadused

Mis on immateriaalne vara? Mis neile kehtib? Algajat raamatupidajat ilmselt piinavad sellised küsimused. Kui kohe kerkib esile pilt materiaalsest omandist, siis kuidas saab ette kujutada midagi muud?

Analüüsime immateriaalse vara rühma rahaliste vahendite määramise peamisi tingimusi. Seega peavad selle kategooria esindajad vastama järgmistele kriteeriumidele:

• puudub füüsiline vorm;
• kasutada ettevõtte tootmis- ja müügiprotsessides või juhtimisvajadusteks;
• olema ringluses 12 kuud või kauem;
• teenida kasumit praegusel või prognoositud ajal;
• täitma dokumentide vormistamise õigusaktide nõudeid;
• omandiõigust teisele isikule või üksusele üle anda.

Ettevõttel endal peab selleks, et kasutada oma tegevuses immateriaalset vara, olema sellele omandiõigus.

Immateriaalse vara liigitus liikide kaupa

Teadustehnoloogiate kasvuga suureneb immateriaalsete varavormide liikide arv. Tosin aastat tagasi kuulusid siia ainult eksklusiivsed autoriõigused, kuid nüüd on rühmal umbes 7 kategooriat, mille hulka kuuluvad:

1. Loodusvarade kasutamise õigus.
2. Omandiõigused.
3. Kaubanduslikku laadi nimetused (kaubamärgi, nime kasutamine).
4. Tööstussektori kinnisvaraobjektid.
5. Autoriõigus.
6. Hea tahe.
7. Muu immateriaalne vara (eelkõige mõned kulud).

Tuleb meeles pidada, et immateriaalse varana ei kajastata uurimistöö tulemust ega intellektuaalsed teosed ja ainuõigus seda kasutada ärilistel eesmärkidel.

Intellektuaalne omand

Intellektuaalse tegevuse tulemused on ka immateriaalne vara. Mis neile kehtib? Peamiselt patendi- või autoriõigusega kaitstud varad. Esimesse kategooriasse kuuluvad õigused, mis tulenevad teaduse ja disaini valdkonnast. See:

• uued leiutised;
• tööstuslikud proovid;
• tehnilised mudelid;
• nimed ja kaubamärgid.

Teise kategooriasse kuulub vara, mis on loodud teatud autori objektiivsete ideede alusel. Need on kunstiteosed tarkvara, andmebaasid, integraallülituste topoloogiad ja muud varad.

Peamine erinevus autoriõiguse ja patendiõiguse vahel seisneb selle tunnustamise viisis, mis antud juhul meenutab osa suhet tervikuga. Kui patent antakse välja mis tahes leiutisele ja see kaitseb teost ennast, siis autoriõigus omistatakse ainult erinevate omanike subjektiivse vaate väljendusvormile samale ideele.

Juriidilise isiku asutamise kulud

Näib, mis on ühist ettevõtte kuludel ja varadel? Mõnel juhul võivad need kajastuda immateriaalse vara koostises. Selleks piisab mitme tingimuse täitmisest:

• ettevõtte loomisel tuleb teha kulutusi dokumentide koostamisel kuni selle registreerimise hetkeni reguleerivates asutustes;
• need on suunatud õiguskonsultantide tasustamisele, registreerimistasude ja muude juriidilise isiku seadusliku avamise kulude tagasimaksmisele;
• kulude summa tuleks lisada organisatsiooni põhikapitali.

Nendele kriteeriumidele vastavad vahendid võib julgelt immateriaalse vara hulka arvata. Kõik edasised kulutused arvestuspõhimõtete, templite, pitserite ja muude dokumentide muutmiseks liigitatakse äritegevuse üldkuludeks.

Hea tahe

Immateriaalse vara klassifikatsioon näeb ette sellise vara moodustamise firmaväärtusena. Seda arvestatakse ainult siis, kui toimub ettevõtte müük. Firmaväärtuse all mõistetakse erinevust turuettevõtte ja väljakujunenud mainega (positiivne või negatiivne) ettevõtte vahel. Selgub, et firmaväärtusel on oma hind, mis tähendab, et seda müüakse ja ostetakse samamoodi nagu mis tahes muud vara.

Positiivse ärimaine kujunemise korral räägitakse täiendavast preemiasummast, mis tuleb müüjale maksta, kuna tulevikus toob firmaväärtuse olemasolu uuele omanikule majanduslikku kasu. Ettevõtte negatiivne iseloomustus turul võib kaasa tuua probleeme ja raskusi, mis takistavad tegevust ja kasumit. Selle põhjuseks on halb juhtimine, väljakujunenud müügisüsteemi, turundusplaani, püsiklientide ja -ühenduste puudumine ning muud põhjused. Selline olukord vähendab ettevõtte kulusid ja nõuab müüjalt allahindlust.

Amortisatsioonireeglid

Juba on selgitatud, mis on immateriaalne vara, mis selle kohta kehtib, millised on nende eripärad. Mõistes, et see vara on võrdsustatud põhivaraga, tuleks küsida: kas see on amortiseeritav? Kuna NMA-del pole füüsilist vormi, siis kuidas need kuluvad? Põhimõtteliselt toimub amortisatsioon aegumise vormis. Mahaarvamiste suuruse määramisel tuleks lähtuda järgmistest reeglitest:

1. Tehke kulu- ja ajaprognoos kasulik kasutamine immateriaalne põhivara.
2. Olenevalt konkreetsest olukorrast ja arvestuspoliitika sätetest arvutage summa välja, kasutades ühte kolmest meetodist: lineaarne, kahanev bilanss, toodang.
3. Mahaarvamised tehakse vara arvestusse võtmisele järgneva kuu 1. kuupäevast.
4. Mittetulundusühingute immateriaalset põhivara kulumit ei arvestata.

Amortisatsioonisummade kogumiseks kasutatakse kontot 05. Tegemist on passiivse raamatupidamiskontoga: krediit koguneb ja deebet kantakse maha. Bilansi koostamisel kasutatakse immateriaalse vara indeksi arvutamisel krediidijääki.

Amortisatsioonimeetodite tunnused

Vaja on erinevat tüüpi immateriaalset vara individuaalne lähenemine nende hindamisele ja amortisatsioonile. Lineaarne meetod on universaalne iga kinnisvara jaoks, olenemata selle kasulikust elueast, teenitud kasumi suurusest ja muudest näitajatest. Meetodit kasutatakse sageli juhtudel, kui täpset tegevusperioodi pole võimalik kindlaks määrata ning võimaliku majandusliku kasu saamist tulevikus on raske ennustada. Meetod eeldab amortisatsiooni kogusumma ühtlast jaotust kuude lõikes.

Neid kasutatakse immateriaalseks varaks, millest saadav kasum on esimestel tegevusaastatel suurim. Summad jaotuvad ebaühtlaselt, kuid jäävad ühe perioodi jooksul muutumatuks. Arvutamiseks kasutatakse kiirendustegurit, mis on reguleeritud raamatupidamispoliitika. Jääk- või turuväärtuse näitaja korrutatakse murdosaga: lugeja on koefitsient, nimetaja on ülejäänud operatsiooni periood, mis on määratletud kuudes.

Tootmismeetod on kõige paindlikum lähenemisviis, mis sõltub saadud finantstulemusest. Summad arvutatakse proportsionaalselt immateriaalse vara osalusega valmistatud/müüdud toodete mahuga.

Immateriaalse vara algne soetusmaksumus

Kinnistu registreerimiseks on vaja täpselt teada selle väärtuse väärtust. Sarnaselt muude põhivaradega kajastatakse immateriaalset põhivara raamatupidamises algse soetusmaksumuses, mis on kindlaks määratud kindlal kuupäeval. Immateriaalse vara tootmiseks või soetamiseks kulutatud tegelik summa sisaldab järgmist:

• võlgnevused, mis on otseselt seotud vara loomise/ostmisega;
• vara enda netoväärtus.

Kui omavalmistatud immateriaalset vara on raske hinnata, tuleks teha võrdlev analüüs turul olevate sarnaste toodetega.

Edaspidi on ettevõttel õigus vastavalt arvestuspoliitika juhistele vara ümber hinnata. Immateriaalse vara hinna languse korral algne soetusmaksumus muutub. Turu ja tegeliku maksumuse vahe kantakse ettevõtte majandustulemustesse maha.

NMA kasutusiga

Peale algmaksumuse määramist on vaja kindlaks teha immateriaalse põhivara kasulik eluiga. Aluseks on võetud immateriaalse vara valdamise omandiõiguse kestus. Muudel juhtudel tuginevad nad võimalikule kasumi perioodile. Peamised immateriaalsed varad jagunevad kahte kategooriasse:

• määramata tööajaga;
• piiratud kasutusajaga.

Kui teise tüübiga on kõik selge, siis esimese puhul on soovitatav peatuda 20 aasta pärast. Tegevusperioodi määramine peab tingimata põhinema võimaliku kasumi analüüsil, kuna perioodi kasutatakse amortisatsiooni arvutamiseks.

Immateriaalse vara arvestus

Info kogumiseks ja rühmitamiseks varade kohta, millel puudub materiaalne vorm, kasutatakse kahte kontot: 04 ja 05. Viimane, nagu juba teada, luuakse amortisatsiooni kogumiseks. Konto 04 aga kogub kõik andmed immateriaalse varaga seotud tüüpide, kulude ja protsesside kohta. Tegemist on aktiivse laokontoga, mille deebetsaldo kajastub finantsaruannetes. Lisaks kasutab ettevõte käibemaksu ja immateriaalse vara müügi iseloomustamiseks kontosid 19.2 ja 48.

Immateriaalse vara arvestuse korraldamise eelduseks on analüütilise raamatupidamise pidamine iga vararühma või üksikute varaühikute kohta. Näitena saab kasutada järgmisi alamkontosid:

• 04.1 "Intellektuaalomand".
• 04.2 "Loodusressursside kasutusõigus".
• 04.3 "Edasilükatud kulud".
• 04.4 Hea tahe.
• 04.5 "Kaubanduslikud nimetused".
• 04.6 "Muud immateriaalse vara objektid".

Analüütilised raamatupidamisandmed tuleb näidata majandusaasta aruandes (vorm nr 5) immateriaalse vara koosseisu iseloomustavas osas.

Kirjavahetus teiste kontodega

Teades, mis on immateriaalne vara, mis sellega seostub, saame eeldada, milliste raamatupidamiskontodega hakkab suhtlema konto 04. Aktiivse konto tunnuste alusel iseloomustavad deebetoperatsioonid immateriaalse vara raamatupidamisse vastuvõtmist ostu, laekumise, vahetamise teel. 04 ja 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88 muutuvad omavahel seotud kontodeks. Immateriaalse vara mahakandmine konkreetsetel müügi-, likvideerimis-, vahetamisjuhtudel toob kaasa kanne konto 04 krediidile. Sel juhul toimub suhtlus kontode 06, 48, 58, 87 deebetiga.

Immateriaalse vara laekumise raamatupidamine

Immateriaalse vara vastuvõtmise akt on dokument, mille alusel fikseeritakse vara vastuvõtmine. Immateriaalse vara kajastamise kord erineb sõltuvalt nende hankimise viisist:

1. Ost - vara soetamine müüja ja ostja vahelises lepingus sätestatud tasu eest. Kulud, mis peavad sisalduma algmaksumuses, kogutakse konto deebetisse 08. Peale immateriaalse põhivara kasutuselevõtu valmimist kantakse andmed maha kontole 04, konteerides Dt 04 Kt 08.
2. Barter on vastastikku kasulik ja samaväärne vahetus majandussuhete subjektide vahel. Raamatupidaja kirjutab kontoülesanne Dt 08 Kt 60/76, mis iseloomustab immateriaalse vara laekumist kohustuste täitmise kaudu vahetuse teise poole ees. Kui protsessiga kaasneb lisamakse või lisakulud, kajastuvad need konto deebetis 08. Pärast arvestust ja kasutamise alustamist on konteerimine sarnane esimese lõiguga: Dt 04 Kt 08. Immateriaalse vara ülekandmine kajastatakse varude või varude kontode kreedit- ja kontode 46, 47 või 48 deebetis. .
3. Ettevõtte korraldamise käigus on võimalik saada asutajatelt immateriaalset vara. Juhtmestiku konstruktsiooni näide näeb välja selline: Dt 04 Kt 75.1.
4. Immateriaalse vara tasuta üleandmisel ettevõtte valdusesse kantakse summad kontole 87.3 objekti hetke turuväärtuses. Kontot 04 debiteeritakse.
5. Eelduseks on käibemaksu eraldamine, mis toimub kontodel 68 "KM" ja 19.2. Immateriaalse vara soetamise protsessiga kaasneb Dt 19.2 Kt 60/76 või muude arvelduskontode konteerimine. Pärast varade ülevõtmist raamatupidamine käibemaksu summa kantakse maha võrdsete osamaksetena kuue kuu jooksul: Dt 68 "KM" Kt 19.2.
6. Mõnevõrra erinevalt arvestatakse käibemaksu kodumajapidamiseks ja muudeks tootmisvälisteks vajadusteks soetatud immateriaalse vara pealt. Maks kaetakse omafinantseeringu allikatest: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
7. Tootmise vajadusteks käibemaksu tasumisest vabastatud soetatud immateriaalne põhivara sisaldab maksusummat algmaksumuses.

Immateriaalse vara realiseerimine raamatupidamises

Seda tüüpi vara saab kontolt 04 maha kanda müügi, tasuta võõrandamise, likvideerimise või teiste ettevõtete kapitali suunamise korral. Need on peamised põhjused, miks immateriaalne vara pensionile läheb. Olenemata mahakandmise meetodist kasutatakse aktiivse-passiivse struktuuriga 48. kontot. Deebetis kajastatakse immateriaalse põhivara esmase soetusmaksumuse väärtus, sellelt käibemaksu summa, aga ka käsutuskulud. Laen näitab akumuleeritud kulumit, samuti müügist või muudest hüvedest saadud tulu suurust.

Käibed kontol 48 võimaldavad protsessist esile tuua finantstulemuse: tulu juhul, kui laenukäive ületab deebetkäivet ja vastupidi. Andmed kantakse maha vastavale kontole - 80, 84, 83, 98 (olenevalt immateriaalse vara saldost väljumise põhjusest).

Immateriaalne põhivara: tüüpiliste võõrandamistehingute koostamise näide

		Äritehingu tunnused
		Immateriaalse põhivara müügist saadud tulu oli seotud põhikapitali suurendamisega.
		Omandiõiguse realiseerimisest tekkinud kahju on tingitud algkapitali vähendamisest.
		Siia ei kuulu tulu immateriaalse vara tasuta vastuvõtmisest.
		Katmata kahju tõttu annetati tasuta tööstuslik patent.
		Positiivne erinevus kajastub kolmanda isiku kapitali sissemaksena võõrandatava immateriaalse vara lepingulise ja bilansilise väärtuse vahel.
		Immateriaalse vara investeerimisest saadud tulu teise organisatsiooni kantakse võrdsetes osades maha põhikapitali.

Immateriaalne vara ei ole ettevõtte edu jaoks vähem oluline kui muud tüüpi põhivarad. Just selline omandivorm muutub ettevõtte jaoks turul ainulaadseks eeliseks konkurentide ees.

Mis on immateriaalne vara (IA) ja mille poolest see põhivarast erineb, rääkisime aastal. Käsitleme selles materjalis immateriaalse vara väärtuse hindamise küsimusi raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Immateriaalse vara esialgne hindamine

Immateriaalse vara hindamisel võib lühidalt eristada kahte peamist tüüpi:

• esialgne hindamine;
• järgnev hindamine.

Immateriaalse põhivara esmane hindamine tehakse objektide arvestusse võtmise ajal (p 6 ARV 14/2007). Sellest lähtuvalt saab järelhinnangut anda alles pärast immateriaalse vara objekti algmaksumuse kujunemist ja objekti endaga arvestamist.

Immateriaalse vara algmaksumuse määramise kord sõltub sellest, kuidas immateriaalse vara objekt organisatsiooni siseneb. Immateriaalse vara soetusmaksumus arvutatakse igal juhul rahaliselt mis tahes vormis väljamakse summana või tasumisele kuuluvate arvete summana vara soetamisel, loomisel ja kavandatud otstarbel kasutamiseks ettevalmistamisel makstud või kogunenud summana ( PBU 14/2007 punkt 7).

Samuti võib märkida, et põhivara ja immateriaalse vara hindamisel lähtutakse üldjuhul samadest lähenemisviisidest.

NMA ostetud tasu eest

Tasu eest soetatud immateriaalse vara hindamine toimub tehtud kulutuste summeerimise teel. Lisatakse järgmised väärtused (PBU 14/2007 punkt 8):

• ainuõiguste võõrandamise lepingu alusel müüjale makstud summad;
• tollimaksud ja tollilõivud;
• immateriaalse vara soetamisel tasutud maksude, riigi-, patendi- ja muude tasude mittetagastatavad summad;
• vahendusorganisatsioonide tasustamine;
• immateriaalse vara soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste maksumus;
• muud kulud, mis on otseselt seotud immateriaalse vara soetamise ja kavandatud otstarbeks kasutamiseks ettevalmistamisega.

Kui immateriaalne vara liigitatakse investeerimisvaraks, võib selle algne soetus teatud tingimustel sisaldada ka saadud laenude ja laenude intressi (pBU 14/2007 punkt 10).

NMA on loonud organisatsioon

Kuidas arvutada immateriaalse vara esialgset maksumust, kui selle loob organisatsioon ise? Sel juhul peab vara maksumus lisaks ülaltoodud kuludele sisaldama (pBU 14/2007 punkt 9):

• töölepingute, autoritellimuslepingute või uurimis- ja arenduslepingute alusel kolmandate isikute tööde tegemise või teenuste osutamise kulud;
• immateriaalse vara loomisega otseselt seotud või T&A elluviimises osalenud töötajate tööjõukulud, samuti kindlustusmaksed nendelt maksetelt;
• põhivara ja muu vara hooldamise ja ekspluateerimise kulud, põhivara ja immateriaalse vara amortisatsioon, mida kasutati vahetult uue immateriaalse vara loomisel;
• muud kulud, mis on otseselt seotud immateriaalse vara loomisega, samuti selle kavandatud otstarbel kasutamiseks ettevalmistamisega.

Kõigi muude organisatsiooni poolt immateriaalse vara vastuvõtmise viiside korral võib ülaltoodud kulud sisalduda ka vara algses maksumuses, kui need olid seotud immateriaalse vara saamisega.

Immateriaalne põhivara on sissemakstud põhikapitali

Ja kuidas hinnata selle vara registreerimisest tulenevat intellektuaalomandit ja immateriaalset vara, kui see laekus sissemaksena põhikapitali? Esialgne maksumus on sel juhul määratletud rahalise väärtusena, milles organisatsiooni asutajad (osalised) on kokku leppinud (PBU 14/2007 punkt 11). Samas on oluline arvestada seaduses sätestatud piirangutega. Seega on mitterahaliste sissemaksete hindamisel majandusüksustes vajalik sõltumatu hindaja. Ja põhikirjajärgsesse kapitali sissemakstud immateriaalse vara maksumust ei saa osalejad määrata kõrgemaks kui sõltumatu hindaja arvutatud maksumus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 66.2 punkt 2).

NMA sai tasuta

Annetuslepingu alusel saadud immateriaalse vara algmaksumuse määramisel lähtutakse selle hetke turuväärtusest selle raamatupidamises kontole 08 “Investeeringud põhivarasse” () kandmise kuupäeva seisuga. Immateriaalse põhivara hetke turuväärtus kapitaliseerimise päeval on summa, mis sellel kuupäeval oleks võimalik saada objekti müügi tulemusena. Immateriaalse põhivara aktiivse turu puudumise tõttu reeglina, samuti sellise vara unikaalsuse tõttu saab hetke turuväärtust määrata eksperthinnangu alusel (PBU 14/2007 p 13) .

Samuti tuletame meelde, et üle 3000 rubla väärtuses objekti kinkimine äriorganisatsioonide vahel on seadusega keelatud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 575 punkt 1).

Immateriaalse vara objekt saadi vahetuslepingu alusel

Kui organisatsioon saab immateriaalse vara vastutasuks teise vara eest, siis üldjuhul määratakse immateriaalse vara väärtus sellise teise vara väärtuse järgi (PBU 14/2007 punkt 14).

Milliseid kulutusi ei arvestata immateriaalse põhivara algmaksumusse

Immateriaalse põhivara esialgne soetusmaksumus ei sisalda selliseid kulutusi (PBU 14/2007 p 10):

• Käibemaks (välja arvatud juhul, kui seda võetakse vara väärtuses arvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki normidele);
• üldmajandus- ja muud sarnased kulud, kui need ei ole otseselt seotud immateriaalse vara soetamise ja loomisega;
• Eelmiste aruandeperioodide T&A kulud, mis varem kanti kontole 91 “Muud tulud ja kulud” (Rahandusministeeriumi 31.10.2000 korraldus nr 94n).

Immateriaalse vara hilisem hindamine

Pärast immateriaalse vara objekti arvestusse võtmist saab selle esialgset maksumust muuta ainult sellest tulenevalt (PBU 14/2007 punkt 16):

• immateriaalse vara ümberhindlus;
• immateriaalse vara väärtuse langus.

Ümberhindluse eesmärk on viia immateriaalse põhivara väärtus aruandeaasta lõpus kehtivale turuväärtusele. Loomulikult on see võimalik ainult siis, kui sellisele immateriaalsele varale on aktiivne turg. Ja ainult äriorganisatsioon saab ümberhindlust läbi viia (PBU 14/2007 punkt 17).

Oluline on arvestada, et immateriaalse vara ümberhindlus on organisatsiooni õigus, mitte kohustus. Aga kui ümberhindlus on tehtud, siis tuleb seda teha edaspidi regulaarselt, et immateriaalse vara väärtus finantsaruanded ei erinenud oluliselt nende praegusest turust (PBU 14/2007 punkt 18).

Samuti on organisatsioonil õigus kontrollida immateriaalset vara väärtuse languse suhtes vastavalt IFRS-iga kehtestatud korrale.

Immateriaalse põhivara hindamine bilansis

Immateriaalse vara hindamise tunnused ei mõjuta nende kajastamise korda eelarve. Pole tähtis, kuidas immateriaalse vara algne soetusmaksumus kujunes ja kas see ümber hinnati, immateriaalne vara kajastub bilansis selle jääkväärtuses (PBU 4/99 punkt 35). See tähendab, et immateriaalse põhivara väärtuse kajastamiseks varade bilansis on vaja immateriaalse põhivara algsest (asendus)maksumusest lahutada nendelt arvestatud kulum.

Immateriaalse vara maksustamine

Üldjuhul vastab immateriaalse vara algmaksumuse moodustamise kord maksuarvestuses raamatupidamises sätestatud korrale. See tähendab, et selline kulu sisaldab immateriaalse vara soetamise või loomise, samuti selle kasutamiseks sobivasse seisundisse viimise kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 3).

Kuid on ka erandeid. Näiteks laenu- ja võlakohustuste intressid, mis teatud tingimustel arvestatakse raamatupidamises immateriaalse põhivara soetusmaksumusse, ei kuulu maksuarvestuses immateriaalse põhivara soetusmaksumuse hulka, vaid kajastatakse mittetegevuskuludena ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 punkt 2, punkt 1). Ja teiselt organisatsioonilt põhikirjajärgsesse kapitali sissemaksena saadud immateriaalse vara väärtus määratakse jääkväärtusena vastavalt maksuarvestusüleandv pool (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkt 1).

Lisaks ei muutu maksuarvestuses erinevalt raamatupidamisest immateriaalse vara algmaksumus.

Immateriaalse vara hindamise tunnused tulenevad asjaolust, et neil väärtustel puuduvad materiaalsed tunnused (õigus intellektuaalomandile, ärialane maine jne). Objekti väärtusastme määrab selle võime tuua materiaalset kasu. Tegelikult on vara hind võrdne selle omandiõiguse väärtusega. Vaatleme immateriaalse vara objektide hindamise lähenemisviiside ja meetodite erinevust.

Immateriaalse vara hindamise meetodid

Immateriaalsete objektide väärtuse määramise meetod sõltub sellest, millal asuti neid varasid majandusüksuse poolt kasutama. Immateriaalse põhivara esmakordsel soetamisel ja arvelevõtmisel tuleb määrata selle algmaksumus. Varem soetatud varade suhtes kohaldatakse hilisemat hindamist. Hilisem väärtus võib tuleneda ümberhindlusest või amortisatsioonist.

Hindamispraktikas saab kasutada kolme klassikalist lähenemisviisi, millest igaühel on oma meetodid:

1. Kulupõhine lähenemine.
2. Turuväärtuse määramise meetod.
3. Sissetulekute lähenemise metoodika.

Immateriaalse vara hindamise liigid on otseselt seotud arvestusobjekti kättesaamise viisiga. Kui vara saadi hüvitamisel, tuleb esialgses maksumuses arvestada PBU 14/2007 lõikes 8 loetletud kulud:

• müüjaga sõlmitud lepingu alusel põhimakse summa;
• tolliülekanded;
• tollimaksud, mittetagastatavad maksud;
• vahendustasud vahendajatele;
• immateriaalse vara soetamisega seotud info- ja konsultatsioonitoetuse tasumine.

Immateriaalse vara omal käel loomisel tuleb lisaks näidatud kuludele arvestada tegelike kuludega T&A lepingute, autoritellimuslepingute alusel, immateriaalse vara loomisega seotud töötajate palgakuluga ja muuga (punkt 9 PBU 14/2007).

Kui vara on osa põhikapitali sissemaksest, määratakse selle rahaline väärtus asutajate kokkuleppel. Immateriaalse vara tasuta vastuvõtmisel arvestatakse analoogide turuväärtust (PBU 14/2007 p 11 ja 13).

Immateriaalse põhivara hinnangute liigid ja amortisatsioon tuleks fikseerida majandusüksuse arvestuspoliitikas. Amortisatsiooni mahaarvamisi saab moodustada ühel järgmistest viisidest:

• lineaarne, kui igakuised mahaarvamised tehakse võrdsetes osades;
• tasakaalu vähenemine;
• mahakandmised proportsionaalselt toodangu mahuga.

Määramata kasuliku elueaga varasid ei amortiseerita.

Immateriaalse vara hindamise meetodid

Kulupõhine lähenemine

Selline immateriaalse vara hindamise lähenemisviis hõlmab vara hinna tuletamist objekti loomisel või ostmisel tegelikult tehtud kulutuste summa põhjal. Selle eeliseks on see, et algandmed on alati olemas ja kulunäitajad on täpselt määratavad. Puuduseks on see, et praegust väärtust ei saa seostada tulevaste perioodide prognoositava hinnaga. Kulupõhise lähenemisviisi metoodika hõlmab järgmist:

• esialgsete kulude määramine (raamatupidamisandmetes kajastatud tegelikud kulud);
• asendusmaksumuse arvestus (arvestatakse sarnase kasulikkuse tasemega objektide samaväärset miinimumkulu);
• asendusmaksumuse fikseerimise meetod (see võrdub kasutatud immateriaalsest põhivarast identse koopia loomise kuluga).

turu viis

Turu hindamismeetodi puhul on rõhk sarnaste objektide hindade võrreldavusel. Kui immateriaalsel varal on analooge sarnaste efektiivsuse ja funktsionaalsuse parameetritega, määratakse selle väärtus lähtuvalt nende hinnast. Sel juhul saab kasutada järgmisi meetodeid:

• võrdleva müügi meetod (hindu võrreldakse sarnase otstarbe ja kasulikkuse tasemega varade puhul);
• litsentsitasudest vabastamise meetod (tavaliselt kasutatakse litsentsilepingute ja patentide hindamisel).

tulu lähenemine

Tulumeetodit iseloomustab nüüdisväärtuse tuletamine konkreetse vara kasutamisest saadava potentsiaalse kasu põhjal. Selle tulemusena määratakse objektile selle õiglane hind, mis ei sõltu immateriaalse vara arendamise või soetamise tegelikest kuludest. Selles suunas rakendage:

• allahindluse meetod;
• suurtähtede kasutamise meetod.

Diskonteerimistehnika põhineb vara väärtuse pideval vähenemisel. Hinnangu alandamise tase määratakse liitintressi valemiga. Diskontomäär peaks arvestama kapitaliinvesteeringute riskiastet: kui riskitase on madal, siis on määr madalam ja nüüdisväärtus suurem. Kõrge riski korral tõuseb diskontomäär maksimumini. Immateriaalse põhivara soetusmaksumuse muutuste perspektiivi hinnatakse, võttes arvesse kasutusea jagunemist kaheks etapiks - prognoositav, mis ei kesta tavaliselt üle 10 aasta, ja järelprognoos (see ei ole ajaliselt piiratud).

Tulude kapitaliseerimise meetod võib olla otsene või tulumäära arvestav. Nende meetodite abil määratakse puhastulu kujunemise allikad, materiaalsete hüvede suurus. Immateriaalse põhivara soetusmaksumus saadakse puhaskasumi mahu jagamisel kapitalisatsioonikordaja tasemega.