peamine » Hobid ja meelelahutus » Konto 008. Kinnisvara pantimise tehingute arvestus ja maksuarvestus. Põhitehingud kontol "Põhivara ehitus"

Konto 008. Kinnisvara pantimise tehingute arvestus ja maksuarvestus. Põhitehingud kontol "Põhivara ehitus"

"Kauba (ehitustööde, teenuste) müümisel vahetustehingute, kaupade (ehitustööde, teenuste) tasuta müümise, panditud eseme omandiõiguse üleandmisega pandipidajale pandiga tagatud kohustuse täitmata jätmise korral, kauba võõrandamisel (tehtud töö tulemused, teenuste osutamine), kui palka makstakse mitterahaliselt, määratakse maksubaas kindlaksmääratud kauba (töö, teenuse) maksumuseks, mis arvutatakse sarnaselt pakutavaga kindlaksmääratud hindade alusel käesoleva seadustiku artikli 40 kohaselt, võttes arvesse aktsiisimakse (aktsiisikaupade puhul) ja välja arvatud maksud ".

See tähendab, et tegelikult selgub, et kui tagatise müük toimub turuhinnast kõrgema või madalama hinnaga, võetakse käibemaks täpselt turuhinnast.

Turuhind määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätetele. Üldiselt on see üsna keeruline küsimus, seega analüüsime seda põhjalikult.

Näide 5.

(Näite joonised on võetud tinglikult)

Tootmisühing CJSC "Electron" toodab ja müüb telereid. Oletame, et CJSC Electron sõlmis selle aasta veebruaris pangaga lepingu laenuks summas 500 000 rubla 3 kuuks 20% aastas. Lepingu tingimused nägid ette, et laenatud vahendite kasutamise eest kogunenud intress makstakse pangale samaaegselt laenu põhisumma tagasimaksmisega. Selle laenulepingu tagatiseks lubas ZAO Electron pangale 35 telerit. Pandi summa oli 530 000. Ühe teleri maksumus on 15 000 rubla.

Laenulepingu kehtivusaja lõpus ei õnnestunud ZAO Electronil pangaga arveldada ning viimane nõudis panditud varale täitmist, mis müüdi maha avalikul enampakkumisel. Võlgniku vara sulgemise ajal oli tema võlg panga ees:

500 000 rubla + 500 000 rubla x 24: (366 x 100) x 90 päeva. = 529 508,20 rubla.

Oksjonil müüdi telereid hinnaga 18 880 rubla koos käibemaksuga –18%. Müügihind ilma käibemaksuta oli 16 000 rubla.

Saadud tuludest (660 800 rubla) pidas pank laenulepingust tuleneva võla summa kinni 529 508,20 ja ülejäänud summa (131 291,80 rubla) kanti üle ZAO Electronile.

Aprillis müüs ZAO Electron:

· 15 telerit hinnaga 18 000 rubla pluss 18% käibemaks;

· 20 telerit hinnaga 20 000 rubla pluss 18% käibemaks;

· 30 telerit hinnaga 21 500 rubla pluss 18% käibemaks.

Millisele hinnale peaks raamatupidaja televiisorite tagatiseks müümisel käibemaksu baasi määramisel lähtuma?

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkti 2 sätetele peab raamatupidaja kasutama Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätete alusel määratud hinda.

Praktikas tähendab see järgmist: müügihindade kaalutud keskmine tase määratakse lühikeseks perioodiks, näiteks kuuks, mida võrreldakse hinnaga, millega telerid oksjonil müüdi. Seejärel võrreldakse seda hinda samade telerite turuhinnaga. Kui sellest tulenev protsent on üle 20%, arvutab maksuamet turuhinna alusel maksu.

Kasutatud näites on telerite aprillis kaalutud keskmine müügihind järgmine:

(15 tk x 18 000 rubla + 20 tk x 20 000 rubla + 30 tk x 21 500 rubla): (15 tk + 20 tk + 30 tk) = 20 230,77 rubla.

Võrrelgem keskmist hinnataset oksjoni müügihinnaga:

(20 230,77 rubla. - 16 000 rubla): 20 230,77 x 100% = 20,91%

Saadud tulemus on üle 20%, seetõttu tuleb teleri oksjonil müüdud hinda võrrelda turuhinnaga.

Tuletame meelde, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätetele on maksuametil õigus kontrollida, kas teie hinnad vastavad turuhindade tasemele, kui teie organisatsiooni müügihinna kõikumised erinevad ühes suunas. või mõnevõrra rohkem kui 20% lühikese aja jooksul.

Oletame, et selliste telerite turuhind on 19 000 rubla (ilma käibemaksuta).

(19 000 rubla - 16 000 rubla): 19 000 rubla x 100% = 15,78%.

Nagu näete, näitab saadud tulemus, et lühikese aja jooksul oli ZAO Electroni turuhinnast kõrvalekalle alla 20%. Järelikult ei pea käibemaksuga maksustamisel enampakkumisel müügihinda korrigeerima.

Kasutatud näite puhul on tegemist käibemaksusummaga, mis tuleb hankemenetluse kaudu eelarvesse maksta

16 000 rubla x 35 tükki x 18% = 100 800 rubla.

ZAO Electroni raamatupidamises kajastub telerite müük pakkumiste teel järgmiselt:

Arvete kirjavahetus

Summa, rubla

Deebet

Krediit

90 alamkonto "Tulu"

90 alamkonto "käibemaks"

68 alamkonto "käibemaks"

Panditud esemete müügi käibemaks

76 alamkontot "Arveldused pandipidajaga"

Laenulepingu alusel tasus võlg pangale tagasi

76 alamkontot "Arveldused pandipidajaga"

Nüüd analüüsime olukorda, kui selliste telerite turuhind on 21 500 rubla (ilma käibemaksuta).

Võrrelgem oksjoni müügihinda turuhinnaga:

(21 500 rubla - 16 000 rubla): 21 500 rubla x 100% = 25,58%.

Saadud tulemus on üle 20%, seetõttu tuleb televiisorite oksjonil müügi käibemaks arvutada turuhinnast, see tähendab, et eelarvesse makstav summa on:

21 500 rubla x 35 tükki x 18% = 135 450 rubla.

Sel juhul näevad Electron CJSC raamatupidamise kanded välja järgmised:

Arvete kirjavahetus

Summa, rubla

Deebet

Krediit

Mahakantud pandikohustus

76 alamkontot "Arveldused pandipidajaga"

90 alamkonto "Tulu"

Kajastatud tulu panditud telerite müügist

90 alamkonto "Müügikulud"

Kirjutati telerite maksumusest maha

90 alamkonto "käibemaks"

68 alamkonto "käibemaks"

Panditud eseme müügilt võetav käibemaks

76 alamkontot "Arveldused pandipidajaga"

Võlg panga ees maksti tagasi laenulepingu ja kogunenud intressi alusel

76 alamkontot "Arveldused pandipidajaga"

Laekus telerite müügisumma ja panga ees oleva kohustuse summa vahe

90 allkonto "Müügitulu (kahjum)"

Kajastas televiisorite müügi majandustulemust

Käibemaksu osas tuleb märkida veel üks punkt. Me teame, et käibemaksumäärasid on mitut tüüpi, nimelt 0%, 10%ja 18%. Lisaks vabastab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk "Käibemaks", nimelt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, mõned toimingud maksustamisest.

Sellega seoses võivad tehingud panditud varaga kaasa tuua erinevaid võimalusi, kuna me teame, et pandi esemeks vastavalt seadusele võib olla mitmesugune vara, siis võib esineda juhtumeid, kui pandi subjekt maksustatakse 10% ja 18% määraga või on see üldjuhul käibemaksust vabastatud.

Vaatleme näidetega, kuidas käibemaksu tehinguid kirjendatakse juhul, kui pandi objektiks on vara, mille müük territooriumil Venemaa Föderatsioon ei kuulu maksustamisele.

Panditud tehingute puhul on panditud eseme müük käibemaksust vabastatud, kui panditud vara on:

- kodu- ja välismaised meditsiinitarbed vastavalt valitsuse kinnitatud nimekirjale Venemaa Föderatsioon, nimelt:

· Kõige olulisemad ja elutähtsamad meditsiiniseadmed vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 17. jaanuari 2002. aasta dekreediga nr 19 "Tähtsamate ja elutähtsamate meditsiiniseadmete nimekirja kinnitamise kohta, mille müük kinnitati" Vene Föderatsiooni territooriumil ei maksustata käibemaksu ”; proteesid ja ortopeedilised tooted, nende valmistamiseks kasutatavad toorained ja materjalid ning nende jaoks pooltooted vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 21. detsembri 2000. aasta määrusega nr 21 kinnitatud loetelule nr. mis ei kuulu lisandväärtuse alla maks ”.

"Vara, omandiõiguse kujul, mis saadakse pandi või tagatisraha kujul kohustuste tagatisena"

on tulu, mida ei arvestata tulumaksu maksubaasi määramisel.

Lisaks märgib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõige 32, et kulud, mida maksustamisel ei võeta arvesse, on kulud:

"Tagatisena võõrandatud vara või omandiõiguse näol pant, pant."

Teisisõnu, seoses hüpoteegiga kinnisvaraga langevad raamatupidamis- ja maksualaste õigusaktide positsioonid kokku.

Pandilepingu pooled on pandipidaja (pandi andja) ja pandipidaja (pandi saamine tagatisena). Selleks, et teha kindlaks, milliselt poolelt ja millal tulumaks tekib, pöördume uuesti Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku juurde.

Vastavalt tsiviilõiguse sätetele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 334) on panditud vara omanik pool, kes annab võla tagamiseks pantimise. Isegi kui pandilepingu tingimused näevad ette, et pandi ese antakse pandipidajale üle, ei tähenda selline üleminek omandiõiguse üleminekut ja seega ei ole see maksustamislepingu artikli 39 alusel teostus. Vene Föderatsiooni kood. Ja kuna arusaamist pole, siis maksumõjud pandipidajat sel hetkel ei teki, ei käibemaksu ega tulumaksu osas.

Käibemaksu osas objekti ei teki, kuna vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 sätetele on käibemaksuga maksustamise objektiks kauba (töö, teenus) müük. Proovime kindlaks teha, miks pole tulumaksu.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükile "Ettevõtte kasumimaks" mõistetakse kasumi all erinevust saadud tulu ja tehtud kulutuste summa vahel.

Lisaks jagatakse tulud omakorda müügituludeks ja mittetulunduslikuks tuluks. Müügitulu maksustamise eesmärgil tähendab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 249 loetletud tulu ja mittetulunduslik tulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 250 loetletud tulu. Pandialuse üleandmist ei mainita ei ühes ega teises. Järelikult ei saa pandi eseme üleandmist lugeda maksustatavaks toiminguks.

Kuid selline olukord jääb pandipidajale, ainult hetkeni, mil panditud eseme müük on toimunud. See tähendab, et kuni vara müümise hetkeni on pandipidaja selle omanik. Kui pandieseme omanik on vahetunud, näitab see, et pandipidaja on selle kinnisvara müünud ​​ja seetõttu on maksude arvutamise kohustus. Pandimüügi toimingute maksustamisbaasi arvutamine toimub tavapärasel viisil, mis on kehtestatud kinnisvara tasuliseks müümiseks.

Pandipidaja kohta märgime, et kuna panditud vara ei ole tema omand, ei võta ta seda arvesse tulumaksu maksustatava aluse määramisel, ei ajal, mil see talle üle antakse, ega ka selle tegemise ajal. selle müük.

Vaatleme tulumaksu arvutamise korda panditud vara müümisel organisatsioonilt - pandipidaja, kasutades konkreetset näidet.

Näide 7.

LLC "Zenith" sai selle aasta 1. veebruaril OÜ -lt "Siberia" sularahalaenu summas 100 000 rubla 2 kuuks 24% aastas. Laenutingimused näevad ette, et tasumisele kuuluv intress tuleb tasuda igakuiselt. Oma võla kindlustamiseks pani OOO Zenit OOO Siberiale kaupu, mille bilansiline väärtus on 70 000 rubla. Pandi esemeks hindasid pooled 85 000 rubla.

Laenulepingu kehtivusaja jooksul sai Siberia LLC siiski ainult jooksva aasta veebruaris tasumisele kuuluva intressi. Ülejäänud võlga (102 000 rubla) Zenit LLC ei tagastanud.

LLC "Siberia" pöördus kohtusse, kes tegi otsuse kaupade müügi kohta avalikelt oksjonitelt. Kaup müüdi 2004. aasta juulis summas 105 000 rubla koos käibemaksuga. Oletame, et kauba müügihind vastab turuhinnale.

OOO Zenit määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt.

Zenit LLC raamatupidamisdokumentides kajastati neid tehinguid järgmiselt:

Arvete kirjavahetus

Summa, rubla

Deebet

Krediit

66 alamkontot "Võla põhisumma arvutused"

Saadud laenatud vahendite summa

Kajastatud tagatis

Raamatupidamises kogunes raamatupidajale intressi OÜ Siberia eest 2004. aasta veebruari eest.

91 allkonto "Muud kulud"

66 alamkontot "Intressiarvestused"

Intressivõlg tagastatud

76 alamkonto "Arvutused pandi teemal"

Vahe summa kanti pandipidajale

Analüüsi põhjal raamatupidamiskanded, näeme, et panditud vara eest saadud summad lähevad laenuandja kaudu läbi. Ta peab kinni ainult talle võlgnetava summa ja kannab vahe üle hüpoteegipidajale.

Selle põhjal võib järeldada, et pandieseme müümisel ei ole pandipidajal maksukohustusi.

Niisiis tekivad makstagajärjed pandiesemete müümisel ainult pandipidajale ja tulumaks arvutatakse tema tavapärasel viisil. Järelikult peab organisatsioon teatavaid tagatissuhetega seotud kulusid kandes kindlaks määrama, millist liiki kulud kulutused omistatakse ja kas neid võetakse maksustamisel arvesse vastavalt peatüki 25 "Ettevõtte kasumimaks" nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt.

Tuginedes Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku sätetele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 343), teame, et pandilepingute sõlmimisel võivad organisatsioonid kanda teatud kulusid. Seega võivad pantijal tekkida kulud, mis on seotud pandieseme kindlustamisega, selle hindamisega, riikliku registreerimisega, lepingu notariaalse kinnitamisega jne.

Kuna pandipidaja määrab tulumaksu maksustatava aluse üldisel viisil, tuleb otsustada, kas neid kulusid on võimalik maksustamisel arvesse võtta, lähtuda järgmisest:

kui pandilepinguga tagatakse organisatsiooni tootmistegevusega seotud kohustus, siis vähendavad sellised kulud maksustatavat kasumit. Kuid ärge unustage Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 nõudeid, mille kohaselt sellised kulud, isegi kui need on majanduslikult põhjendatud, tuleb dokumenteerida.

Näiteks puudutagem tagatise kindlustamise kulusid. Arvestades kindlustusküsimusi raamatupidamises, pole juhuslikult juhtinud teie tähelepanu punktile, millist kindlustusliiki peetakse panditud eseme kindlustuseks. See küsimus on tõesti väga oluline hüpoteegipidaja kasumi maksustamise seisukohast. Proovime siin selgitada, millele peaksite tähelepanu pöörama.

Fakt on see, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis sätestatud kindlustuskulusid reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 263:

„Kohustusliku ja vabatahtliku varakindlustuse kulud hõlmavad kindlustusmakseid kõigi kohustusliku kindlustuse liikide eest, aga ka järgmisi vabatahtliku varakindlustuse liike:

1) transpordivahendite (vesi, õhk, maa, torujuhe) vabatahtlik kindlustus, sealhulgas renditud, mille ülalpidamiskulud sisalduvad;

2) vabatahtlik veosekindlustus;

3) põhivara (sh renditud) vabatahtlik kindlustus tootmise eesmärgil, immateriaalne põhivara, pooleliolevad objektid kapitali ehitamine(sh renditud);

4) ehitus- ja paigaldustööde teostamisega seotud riskide vabatahtlik kindlustus;

5) varude vabatahtlik kindlustus;

6) põllukultuuride ja loomade vabatahtlik kindlustus;

7) muu vara vabatahtlik kindlustus, mida maksumaksja kasutab sissetulekule suunatud tegevuse elluviimisel;

8) vabatahtlik kahjukindlustuse kindlustus, kui selline kindlustus on maksumaksja tingimus, et ta peab tegutsema vastavalt Vene Föderatsiooni rahvusvahelistele kohustustele või üldtunnustatud rahvusvahelistele nõuetele. "

Saime teada, et pandieseme kindlustus on pandipidajale vabatahtlik varakindlustus. Eeltoodud artikli punkti 7 alusel võib järeldada, et kui vabatahtliku kindlustuse kulusid kasutab maksumaksja tulude hankimisega seotud tegevuste elluviimisel, siis on tal õigus neid arvesse võtta, kui kasumi maksustamine. Veelgi enam, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 lõige 3 sätestas, et käesolevas artiklis nimetatud vabatahtlike kindlustusliikide kulud arvatakse muude kulude hulka tegelike kulude summas.

Kuid pandilepingu korral võivad pandipidajana tegutseda mitte ainult võlgnik, vaid ka kolmas isik. Nüüd kaalume olukorda, kui näiteks kolmanda isiku auto on panditud laenulepingu alusel. Panditud vara peab olema kindlustatud ja seda alati pandipidaja kulul. Märge et tsiviilõigus ei pane pandipidajale kohustust hüvitada kolmanda isiku pantija kindlustuskulud.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 263 nimetatud vabatahtliku kindlustuse liikide loend on suletud, see tähendab, et seda ei laiendata ja seoses autoga on ette nähtud, et sõiduk peab olema kas oma või renditud, aga sõidukite hoolduskulud tuleks lisada tootmis- ja turustuskuludesse.

Kinnisvara pantimisel ei ole see nõue täidetud. Selle põhjal selgub, et antud juhul ei vasta autokindlustus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 kriteeriumidele ja seetõttu ei saa maksustamisel arvesse võtta tagatisena autokindlustuse maksumust.

Märgime veel ühe nüansi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 lõike 7 alusel kajastatakse pandipidaja kindlustuskulud, tingimusel et pant on seotud tootmistegevusega, mille eesmärk on tulu teenimine, pangaga kasumi maksustamisel. .

Ja kui see oli hüpoteegipidaja poolt kindlustatud? Kui pandileping näeb ette sätte, et panditud varakindlustuskulud kannab pandipidaja, kuid pantija kulul, siis võib sellises olukorras pandipidaja kajastada kindlustusandjale makstud kindlustusmakse summat. selle kuludena, kuid siis kajastatakse saadud hüvitise summa tuluna.

Tulumaksu maksustatava aluse määramisel peaks pantija pöörama tähelepanu veel ühele punktile. Organisatsioonid annavad hüpoteegipidajale sageli tagatiseks põhivara, mille suhtes kohaldatakse amortisatsiooni. Kui pandileping näeb ette, et amortiseeritav vara jääb pandipidajale ja ta kasutab seda tootmistegevuse käigus, siis võetakse selle amortisatsioon arvesse ja võetakse maksustamisel arvesse. Sellisel juhul pole raskusi. Ja kui pandi subjekt toimib pandina, see tähendab, et see antakse üle pandipidajale, kas sellisele varale tuleks amortiseerida. Kõigepealt pöördume PBU 6/01 poole. Selle raamatupidamisstandardi punkti 23 kohaselt:

"Perioodil kasulikku kasutamist põhivara objekt, ei peatata amortisatsiooni mahaarvamiste kogumist, välja arvatud juhul, kui see kantakse organisatsiooni juhi otsusega üle kolmeks kuuks konserveerimisse, samuti objekti taastamise perioodil , mille kestus ületab 12 kuud. "

Nagu näete, ei võeta amortisatsiooni ainult kahel näidatud juhul ja eseme üleandmist pandina ei ole nende hulgas märgitud, seega raamatupidamine, hüpoteegipidaja poolt hüpoteeklaenult amortiseeritakse jätkuvalt.

Märge!

Kui tootmisprotsessis osalenud põhivara kogunenud kulumi summad kajastuvad organisatsioonide raamatupidamises osana tavapärase tegevuse kuludest (tuletage meelde, et selline nõue tuleneb PBU 10/99 punktist 5, siis hüpoteekimisel kogunenud kulum peaks kajastuma muude kulude osana, kuna hüpoteegi korral ei osale amortiseeritav põhivara tootmistegevuses.

Mõelgem nüüd maksuarvestusega, kas maksustatava kasumi arvutamisel on võimalik arvestada kogunenud kulumi summaga.

Selle probleemi lahendamiseks pöördugem Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 juurde, mis annab kontseptsiooni selle kohta, mis on amortiseeritav vara maksustamise eesmärgil.

Selle artikli lõike 1 kohaselt:

"Amortiseeritav vara käesoleva peatüki tähenduses on omand, intellektuaalse tegevuse tulemused ja muud objektid intellektuaalne omand, mis kuuluvad maksumaksjale (kui käesolevas peatükis ei ole sätestatud teisiti), kasutab ta tulu teenimiseks ja mille kulud hüvitatakse kulumi arvutamise teel. Amortiseeritav vara on vara, mille kasulik eluiga on üle 12 kuu ja esialgne maksumus üle 10 000 rubla. "

Teisisõnu, vara kajastatakse maksustatavalt amortiseerituna, kui on täidetud kolm tingimust:

· Kuulub organisatsiooni omandiõiguse alusel;

· Kasutatakse tulu teenimiseks;

· Selle kasulik eluiga on üle 12 kuu ja esialgne maksumus ületab 10 000 rubla.

Esmapilgul on vastus lihtne, sellise põhivara amortisatsiooni saab arvesse võtta tulumaksu maksubaasi arvutamisel. Lõppude lõpuks tundub, et kõik tingimused on täidetud. Siiski pole kellelegi saladus, et meie maksualased õigusaktid on üsna segased ja ainult ühe Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli alusel on raske õiget otsust teha. Kõik maksustamisega seotud küsimused peaks raamatupidaja põhjalikult lahendama. Nii et selles olukorras. Tundub, et artikli 256 alusel saab amortisatsiooni arvesse võtta, kuid seda ei saa teha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 alusel, mille lõike 1 kohaselt:

„Käesoleva peatüki tähenduses mõistetakse põhivara kasutatava vara osana tootmise ja müügi töövahendina kaupadele (töö tegemine, teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimiseks. "

Lõppude lõpuks ei ole hüpoteegi korral seda nõuet täidetud, see tähendab, et võõrandatud vara ei ole tööobjekt, vaid omandab hüpoteegi staatuse. Järelikult ei tohiks sellise vara kogunenud kulumit tulumaksu arvutamisel arvesse võtta.

Ja selle jaotise lõpus märgime, et hüpoteegipidajal võivad lisaks kindlustuskuludele olla ka muud panditud varaga seotud kulud. Näiteks kulud tagatise hooldamisega. Tõepoolest, vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 343 on pandipidaja, kes on pandi omanik, kohustatud võtma vajalikud meetmed panditud vara ohutuse tagamiseks, kui seadusest või lepingust ei tulene teisiti. Seetõttu ei ole välistatud olukord, kui pandipidaja saab panditud eseme hoiustamiseks ruumi üürida, seega kannab ta teatud kulusid. Kas neid kulusid kandev võlausaldaja saab neid maksustamisel arvesse võtta? Ja jälle pöördugem tagasi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 juurde, mis ütleb, et kõik kulud, mille eesmärk on tulu teenida, kajastatakse kuludena. Kui need kulud on majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud, saab pandipidaja neid maksustamisel arvesse võtta. Neid kulusid võtab ta arvesse tegevuskulude osana.

Lõppude lõpuks peate nõustuma, et selliste kulude kehtivus on ilmne. Pandipidaja esitab pandile tingimuse reeglina seoses laenu- või krediidilepinguga, millelt ta saab intressi, mis on kajastatud maksuarvestuses mittetulunduslikuna. Sellise tulu saamisel kannab ta lao üürimise kulud, kus tagatis asub, seega on vaatlusaluses olukorras seotud rendikulud mittetulundusliku tulu laekumisega, seega maksuarvestuses kulud lao rentimine pandipidajalt klassifitseeritakse tegevuskuludeks ja kajastatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 7 lõike 3 kohaselt.

Kinnisvara pantimise tehingute raamatupidamise ja maksuarvestuse kohta leiate lisateavet BKR-Intercom-Audit CJSC raamatust „Laenatud ja krediidifondid. Pant ja käendus ”.

Kontole 008 kirjendatud saadud tagatissummad kantakse võla tagasimaksmisel maha. Konto analüütilist arvestust peetakse iga saadud väärtpaberi kohta.

Kontol 008 tuleks arvesse võtta tagatisena teistelt organisatsioonidelt saadud tagatiste summat:

  • teatud kohustuste täitmine teie organisatsiooni poolt (saadud kauba eest tasumine, laenu või laenu tagasimaksmine jne);
  • maksed teie organisatsiooni klientidele müüdud kaupade eest.

Garantiid kajastatakse rahas. Kui garantiilepingus pole garantii summat täpsustatud, määratakse see kindlaks selle lepingu tingimuste alusel, mille alusel te selle saite. Näiteks kui saite teiselt organisatsioonilt garantii 100 000 rubla väärtuses saadud kaubapartii eest tasumiseks, peate sama summa registreerima kontol 008.

Saadud tagatise summa jaoks tehke kontole kanne:

DEBET 008
- sai kolmanda osapoole garantii.

Kui olete täitnud kohustuse, mille alusel teiselt organisatsioonilt garantii saite (tasusite saadud kauba eest, maksite tagasi laenu või laenu), kirjutage tagatissumma maha:

KREDIIT 008
- garantii summa kanti maha pärast seda, kui teie organisatsioon on oma kohustused täitnud.

Sama kirje tehakse ka siis, kui ostjatelt saadetakse raha nende saadetud kauba eest (tingimusel, et olete varem saanud nende kaupade eest maksegarantii kolmanda osapoole organisatsioonilt).

Bilansivälist kontot 008 kasutavad pandimajad tagatisena saadud vara kajastamiseks.

Garanteerides oma maksevõime


JSC "Aktiv" sõlmis lepingu tootmisseadmete ostmiseks 590 000 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga 90 000 rubla). Tarnija nõudis seadmete eest tasumise tagamiseks pangagarantiid. JSC "Aktiv" pöördus teenindava panga poole sellise garantiiga. Pank andis garantii summas 590 000 rubla.

"Vara" raamatupidaja peab raamatupidamisse tegema järgmised kanded:

DEBET 008
- 590 000 rubla. - arvesse võeti pangast saadud tagatise summa;

DEBET 08 CREDIT 60
- 500 000 rubla (590 000 - 90 000) - seadmed kapitaliseeriti;

DEBET 19 KREDIIT 60
- 90 000 rubla. - arvesse võetakse kapitaliseeritud seadmete käibemaksu;

DEBIT 68 alamkonto "Arvutused käibemaksuks" KREDIIT 19
- 90 000 rubla. - on tehtud maksuvähendus;

DEBET 60 KREDIIT 51
- 590 000 rubla. - tasus varustuse eest tarnijale;

KREDIIT 008
- 590 000 rubla. - pangast saadud tagatise summa kanti maha.

Ostja maksevõime tagatise saamine

Näide näitab teile, milliseid postitusi peate selles olukorras tegema.


JSC Aktiv sõlmis kauba tarnimise lepingu ettevõttega Passiv LLC. Kauba maksumus on 236 000 rubla. (koos käibemaksuga - 36 000 rubla), omahind - 120 000 rubla. Aktiv JSC (tarnija) nõudis ostjalt - Passiv LLC - pangagarantii, et tagada kauba eest tasumine. LLC "Passiivne" andis pangagarantii. Pärast seda saatis kauba kohale Aktiv JSC.

"Vara" raamatupidaja peab tegema järgmised kanded:

DEBET 008
- 236 000 rubla. - kajastatakse saadud pangagarantii summa;

DEBET 62 KREDIIT 90-1
- 236 000 rubla. - kajastas kaupade müügist saadud tulu;

DEBET 90-2 KREDIIT 41
- 120 000 rubla. - müüdud kauba maksumus on maha kantud;

DEBET 90-3 CREDIT 68 alamkonto "Käibemaksu arvutused"
- 36 000 rubla. - käibemaks;

DEBET 51 KREDIIT 62
- 236 000 rubla. - sisenes sularaha ostjalt - passiivne LLC;

KREDIIT 008
- 236 000 rubla. - pangagarantii summa on maha kantud.

Kuu lõpus peab "Vara" raamatupidaja määrama kauba müügist tuleneva finantstulemuse:

DEBET 90-9 KREDIIT 99
- 80 000 rubla. (236 000 - 120 000 - 36 000) - kajastas müügist saadud kasumit.

Lombardialane tegevus: vara saamine tagatiseks

Vara pantina saamisel tehakse pandimaja raamatupidamisse kanne:

DEBET 008
- pandina saadud vara (pandipiletil märgitud hindamisel).

Pandile tagastamisel või panditud eseme müümisel tehakse kanne:

KREDIIT 008
- pandi teema langes välja (seda kinnitab pandipileti kanne).

Kui panditud vara sisaldab väärismetalle ja kive, tuleb nende käitlemisel järgida erimenetlust. Väärismetallide, vääriskivide, nendest valmistatud toodete arvepidamise ja säilitamise ning nende tootmise, kasutamise ja ringluse ajal aruandluse korra juhend (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. augusti 2001. aasta korraldusega nr 68n) kehtestab eriti:

  • pidama arvestust väärismetallide ja vääriskivide kohta tagatisena kaalu, kvaliteedi ja väärtuse järgi (punkt 6);
  • kaks korda aastas (1. jaanuari ja 1. juuli seisuga) väärismetallide ja vääriskivide inventuuri läbiviimiseks (punkt 16).

Ehete ja muude majapidamistarvete kaalumine toimub täpselt:

  • kullast - kuni 0,01 g;
  • hõbedast - kuni 0,1 g.

Kuldketi kaal on 50,02 g ja peenus 585. Samal ajal on selles puhas kuld 29,26 g (50,02 g × 585 / 999,99).

Väärismetallide liikumise arvestust toodete koostises peetakse ka bilansivälisel kontol 008. Sel eesmärgil saab selle jaoks avada täiendavaid alamkontosid.

Vaatame näidet.


Pandimaja raamatupidaja arvestab ehteid vastavalt alamkontol 008-I olevate turvapiletite andmetele füüsilise massi ja hinnatud väärtuse osas. Samal ajal kajastuvad neis sisalduvad väärismetallid teise taseme alamkontodel-008-DM.Au (kuld) või 008-DM.Ag (hõbe) soodushindades, mis on kinnitatud pea korraldusega. Raamatupidamise eesmärgil ei kasutata alamkonto 008-DM andmeid.

Parim lahendus raamatupidajale

Berator "Raamatupidajate praktiline entsüklopeedia" on elektrooniline väljaanne, mis leiab parima lahenduse igale raamatupidamisprobleemile. Iga konkreetse teema jaoks on olemas kõik vajalik: üksikasjalik toimingute ja juhtmestiku algoritm, näited tõeliste ettevõtete praktikast ja näidised dokumentide täitmisest

    Raamatupidamiskonto 008 Tagatiskohustused ja laekunud maksed Ärisõnastik

    RAAMATUPIDAMISKONTO 008 "SAADUD KOHUSTUSTE JA MAKSETE TURVALISUS"- konto, mille eesmärk on koondada teave saadud tagatiste kättesaadavuse ja liikumise kohta, et tagada kohustuste ja maksete täitmine, samuti teistele ettevõtetele saadetiseks saadetud kaupade kohta saadud tagatised. Ärisõnastik ... ... Ärisõnastik

    RAAMATUPIDAMISKONTO 008 KOHUSTUSTE JA SAATUD MAKSETE TAGAMINE, TASAKAALUSTATUD- konto, mille eesmärk on koondada teave saadud tagatiste kättesaadavuse ja liikumise kohta, et tagada kohustuste ja maksete täitmine, samuti garantiid, mis on saadud kauba eest, mis on saadetud teistele ettevõtetele saatmiseks ... Suur majandussõnastik

    Konto 94 "Väärtasjade kahjustamisest tulenevad puudused ja kahjud" on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks nende puuduste ja kahjude summade kohta, mis tulenevad nende hankimise, ladustamise ja müügi käigus tuvastatud materiaalsete ja muude väärisesemete (sh sularaha) kahjustamisest, .... .. Raamatupidamise entsüklopeedia

    Konto 71 "Arveldused vastutavate isikutega" on mõeldud kokkuvõtte tegemiseks arvelduste kohta töötajatega tehtud arvete kohta, mis on neile väljastatud haldus-, äri- ja muude kulude aruande alusel. Aruandekontole 71 "Arveldusarveldusarveldustega ... Raamatupidamise entsüklopeedia

    Konto 60 „Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks tarnijate ja töövõtjatega tehtud arvelduste kohta: saadud kauba- ja materiaalsete väärtuste, tehtud tööde ja tarbitud teenuste kohta, sealhulgas ... Raamatupidamise entsüklopeedia

    Konto 20 „Põhitoodang” on mõeldud kokkuvõtte tegemiseks tootmiskulude, toodete (töö, teenuste) kohta, mis oli selle organisatsiooni loomise eesmärk. Eelkõige kasutatakse seda kontot kulude arvestamiseks: toodangu jaoks ... ... Raamatupidamise entsüklopeedia

    Konto 98 "Edasilükkunud tulu" on mõeldud kokkuvõtteks aruandlusperioodil saadud (kogunenud) tulude kohta, kuid mis on seotud tulevaste aruandeperioodidega, samuti eelseisvate laekumiste kohta võlgade kohta, mis on tuvastatud ... Raamatupidamise entsüklopeedia

    Konto 23 "Abitootmine" on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks tootmiskulude kohta, mis on organisatsiooni põhitootmise jaoks abistavad (abistavad). Eelkõige kasutatakse seda kontot kulude arvestamiseks ....... Raamatupidamise entsüklopeedia

    Konto 69 "Sotsiaalkindlustuse ja turvalisuse arvutused" on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks organisatsiooni töötajate sotsiaalkindlustuse, pensionide ja kohustusliku ravikindlustuse arvutuste kohta. Kontole 69 "Arveldused ... ... Raamatupidamise entsüklopeedia

Raamatud

  • Kuidas ma praegu elan, Rosoff Meg. "Kõik muutus sel suvel, kui tulin külla oma inglise nõbudele. Osaliselt juhtus see sõja tõttu, sõda üldiselt muutus palju, kuid ma peaaegu ei mäleta oma elu enne sõda, nii et… Osta 658 rubla eest
  • Kuidas ma praegu elan, Rosoff Meg. Kõik muutus sel suvel, kui tulin külla oma inglise nõbudele. See juhtus osaliselt sõja tõttu, sõda üldiselt muutus palju, kuid ma peaaegu ei mäleta oma elu enne sõda, nii et ...

Enne põhivara ja immateriaalse põhivara raamatupidamisarvestusse lubamist tehakse selliste objektide kulude kohta kokkuvõte aktiivsel sünteetilisel kontol 08 "Investeeringud põhivarasse" ().

Allkontod kontole 08

Raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhised kontole 08 peaksid avama eelkõige järgmised alamkontod:

Alamkonto kontole 08 Mida arvestatakse
08-1 "Maatükkide omandamine" Maa omandamise kulud
08-2 "Loodusjuhtimise objektide soetamine" Kulud loodusvarade soetamiseks
08-3 "Materiaalse põhivara ehitus"
Hoonete ja rajatiste ehitamise, seadmete paigaldamise, paigaldamiseks üleantud seadmete maksumus ja muud hinnangulised kulud, olenemata sellest, kas ehitamine toimub lepingu või majandusliku meetodiga
08-4 "Materiaalse põhivara ostmine"
Seadmete, masinate, tööriistade, inventari ja muu põhivara ostmise maksumus, mis ei vaja paigaldamist
08-5 "Immateriaalse vara ost" Immateriaalse vara soetuskulud
08-6 "Noorloomade üleviimine põhikarja"
Noorte tootlike ja töötavate veiste kasvatamise kulud kanti üle põhikarja
08-7 "Täiskasvanud loomade ostmine"
Põhikarja jaoks ostetud või tasuta saadud täiskasvanud ja veoloomade maksumus, sealhulgas saatmiskulud
08-8 "Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö rakendamine" Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö rakendamisega seotud kulud

Raamatupidamiskonto deebetil 08 moodustatakse varade algväärtus ja see kujunenud esemete väärtus kantakse krediidile maha, kui need võetakse põhivaras, immateriaalses põhivaras raamatupidamiseks vastu, samuti kui pikaajaliste objektide objektid vara võõrandatakse.

Analüütiline raamatupidamine

Analüütiline raamatupidamine kontol 08 on korraldatud ennekõike arvestatava vara tüübi järgi. Seega peetakse eelkõige kontot 08

  • iga ehitatava või ostetud põhivara objekti kohta;
  • iga soetatud immateriaalse vara kohta;
  • loomaliikide kaupa (veised, sead, lambad, hobused jne);
  • uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö liigi järgi.

Konto 08 tüüpilised raamatupidamisdokumendid

Siin on mõned tüüpilised raamatupidamiskanded põhivarasse tehtud investeeringute kohta (Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldus nr 94n). Tabelivormis esitamise hõlbustamiseks ei anta konto 08 alamkontosid:

Operatsioon Konto deebet Konto krediit
Kogunenud on põhivara uue objekti loomisega seotud seadmete kulum 08
 02 "Põhivara kulum"
Seadmed anti paigaldamiseks üle 07 "Paigaldusseadmed"
Hoone ehitamiseks kasutusest kõrvaldatud materjalid 10 "Materjalid"
Arvestatakse põhikarja üleviidud noorloomi 11 "Loomad kasvatamiseks ja nuumamiseks"
Kajastas põhivara (immateriaalse vara) soetamist 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"
Pikaajalise laenu kajastatud kulud, mis sisalduvad investeerimisvara esialgses soetusmaksumuses 67 "Pikaajaliste laenude ja laenude arveldused"
Kogunenud töötasu töötajatele, kes tegelevad põhivara objekti ehitamisega 70 "Töötajatele tasu maksmine"
Kindlustusmaksed kogunesid alates palgad Teadus- ja arendustöötajad 69 "Sotsiaalkindlustuse ja turvalisuse arvutused"
Immateriaalne vara saadi sissemaksena põhikapitali 75 "Asulad asutajatega"
Põhivara objekt saadi tasuta 98 "Edasilükkunud tulu"
Aktsepteeritud põhivara arvestusobjektiks 01 "Põhivara" 08
Aktsepteeritud põhivara objekti raamatupidamisarvestuses, kajastatud osana kasumlikest investeeringutest materiaalsesse põhivarasse 03 "Kasumlikud investeeringud materiaalsesse varasse"
Aktsepteeritud immateriaalse vara raamatupidamisobjekti jaoks 04 "Immateriaalne põhivara"
Kontol 08 kirjendatud müüdud objekti bilansiline väärtus kanti maha 91 "Muud tulud ja kulud"
Inventuuri tulemusena ilmnenud investeeringute puudus põhivarasse kajastub 94 "Puudused ja kahjud väärisesemete kahjustamisest"
Konto 008 "Saadud kohustuste ja maksete tagatis" on mõeldud kokkuvõtteks teabe kohta, mis on seotud kohustuste ja maksete tagamiseks saadud tagatiste kättesaadavuse ja liikumisega, samuti teistele organisatsioonidele (isikutele) üle antud kauba tagatistega.

Kui garantiis pole summat märgitud, määratakse see raamatupidamise jaoks lepingutingimuste alusel.

Kontol 008 “Saadud kohustuste ja maksete tagatis” kajastatud tagatissummad kantakse võla tagasimaksmisel maha.

Konto 008 „Saadud kohustuste ja maksete tagatis“ analüütilist arvestust peetakse iga saadud väärtpaberi kohta.

Seda kontot kasutatakse tehingute kirjendamiseks, mis võimaldavad parandada konto 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga mahakantud võlgnevus" andmeid. Selleks, et organisatsioonil oleks võimalikult vähe maksejõuetuid võlgnikke, kasutavad nad asjaolu, et mõni kolmas isik tagab oma varaga võlgniku võla tagasimaksmise, kui viimane ei saa või ei taha oma võlga tasuda. Rõhutame, et peaksime rääkima garantiist, et lepingupool ei ole, ta on juba kohustatud täitma

keelake kindlaksmääratud tingimused, nimelt kolmanda isiku garantiid, mille vastu võib nõude esitada. Lepinguosalise osas võib ta oma kohustuste täitmise tagatisena reeglina pantida väga likviidseid varasid: raha, valuutat, väärtpabereid, ruume ja mõnda muud tüüpi vara.

Kõik saadud tagatised kolmandate isikute garantiikirja või väärtpaberite üleandmise akti vormis on tagatis maksetele, mida organisatsioon ootab. Need koondtagatised kirjendatakse konto 008 "Saadud kohustuste ja maksete tagatis" deebetis. Kohustuse maht (väärtus) on märgitud dokumentidest, mis neid kohustusi fikseerivad. Kui kohustuste maht dokumentidest otseselt ei tulene, peab raamatupidaja lepingut analüüsides selle iseseisvalt välja arvutama.

Kuna võlgnik täidab oma lepingulisi kohustusi, väheneb tagatiste summa ja seega ka tagatise summa vastavalt. Sellest tulenevalt peab raamatupidaja pärast iga võlgniku makset krediidikonto 008 “Tagatis laekunud kohustuste ja maksete eest”.

Lisagem mõned märkused võlgade kohta, mida kaupluste omanikud mõnikord rahaliselt vastutavatelt isikutelt saavad. Nende toimingute tehnoloogia on juba ammu teada, selle kohta saate teada eelkõige B. Brechti raamatust "The Threepenny Novel".

Praktikas kogetud olemus on järgmine. Majanduslikult vastutav isik peab enne tööle asumist ja kauba sissepääsu saamist tasuma tagatisraha. Sõltuvalt kokkuleppest saab seda raha juhtumis kasutada või hoiustada. Esimesel juhul see tuleb laenulepingul, teisel - pandil. Esimesel juhul debiteeritakse kontot 51 "Arvelduskontod" ja krediteeritakse kontot 66 "Lühiajaliste laenude arveldused" või 67 "Pikaajaliste laenude arveldused". Teisel juhul tuleks krediteerida kontot 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega".

Need kanded tehakse bilansikontodele ja kontolt 008 "Saadud kohustuste ja maksete tagatis" debiteeritakse saldolt paralleelselt.

Raha (kas laenu või pandina) panustanud töötaja vallandamisel tagastatakse need talle. Kui suhe omanikuga vormistati laenuna, võib materiaalselt vastutav isik intressi saada kas süstemaatiliselt või vallandamise ajaks. Pärast tagatise tagastamist krediteeritakse kontot 008 "Saadud kohustuste ja maksete tagatis".

Kõik arveldused viiakse läbi bilansikontodel ja kontol 008 „Laekunud kohustuste ja maksete tagatis“ olevad kanded on kontrolliva iseloomuga.

Selle konto analüütiline arvestus toimub lepingute raames, mille vastaspooltelt saadi tagatisi.

Konto 009 "Välja antud kohustuste ja maksete tagatis"

Konto 009 "Väljaantud kohustuste ja maksete tagatis" on mõeldud kokkuvõtteks väljastatud tagatiste kättesaadavuse ja liikumise kohta, et tagada kohustuste ja maksete täitmine. Kui garantiis pole summat märgitud, määratakse see raamatupidamise jaoks lepingutingimuste alusel.

Kontol 009 "Väljastatud kohustuste ja maksete tagatis" kirjendatud tagatissummad kantakse võla tagasimaksmisel maha.

Konto 009 „Välja antud kohustuste ja maksete tagatis“ analüütilist arvestust peetakse iga emiteeritud väärtpaberi kohta.

Konto 009 „Väljaantud kohustuste ja maksete tagatis” kajastab teavet mõnele organisatsioonile antud tagatiste kohta.

Garantii väljastamisel peab raamatupidaja debiteerima kontolt 009 "Tagatis väljastatud kohustuste ja maksete eest". Selline kirje tuleb teha, sest see näitab, et organisatsioonil, kellele garantii väljastatakse, võib tekkida probleeme maksetega ja lepingupartner soovib end kindlustada talle kuuluvate maksete osas. Andes talle hea mainega kaupmeeste maksete garantii, näidatakse organisatsiooni ärimaailmas valitsevat usaldust ja rõhutatakse selle ärilist mainet.

Kui organisatsiooni enda vara (raha, valuuta, väärtpaberid, maa jne) on panditud, siis sisse

Raha ja valuuta puhul, kuna valuuta on sama raha, tehakse kanne selle konto deebetile, millel kajastatakse vastaspoolega tehtud arveldused, ning kontode 51 "Arvelduskontod" ja / või 52 "Valuutakontod". Ja paralleelselt debiteeritakse kontot 009 "Välja antud kohustuste ja maksete tagatis".

Kui pantida on erinevat liiki vara, välja arvatud raha, siis olenemata selle vara asukohast jääb see pandipidaja saldole ja selle pantimisel olemise fakt kajastub konto 009 "Tagatis väljastatud kohustuste ja maksete eest ”. Kui vastaspool tagastab tagatise osade kaupa, siis debiteeritakse see osalt kontolt 009 „Välja antud kohustuste ja maksete tagatis“.

Analüütiline raamatupidamine toimub lepingute raames, mille alusel anti vastaspooltele tagatisi.

Jaga seda:

Sarnased artiklid