Activos intangibles: qué les pertenece, clasificación y contabilización. Valoración de activos intangibles Determinación del valor de activos intangibles
¿Cómo se realiza la valoración de los activos intangibles utilizando un ejemplo? ¿Cuáles son las características de la valoración de los activos intangibles adquiridos por una tarifa? ¿Dónde solicitar una evaluación de la propiedad intelectual y los activos intangibles?
¡Saludos de la revista "HeatherBeaver"! Olga Vovk está en contacto.
La propiedad de la empresa no se trata solo de edificios, equipos, bienes y materias primas. Hay activos que no se pueden tocar: no tienen materialización material, pero al mismo tiempo se utilizan en las actividades de la empresa y brindan beneficios financieros al propietario.
El valor de dicha propiedad a menudo constituye una parte significativa del precio total del activo y, en muchas situaciones, es necesario calcularlo. Para no pagar de más y al mismo tiempo obtener un resultado de evaluación de alta calidad, el cliente debe conocer las reglas básicas de este procedimiento.
La valoración de activos intangibles (activos intangibles) es en muchos aspectos similar a la valoración de propiedades, pero tiene varias características. En el nuevo artículo, proporcionamos instrucciones paso a paso para determinar el costo de los recursos intelectuales, así como recomendaciones útiles para realizar una evaluación.
1. ¿Qué es una valoración de activos intangibles y cuándo puede ser necesaria?
El rápido desarrollo de las altas tecnologías en las últimas décadas ha llevado al hecho de que el funcionamiento eficiente de las empresas en muchas industrias se ha vuelto imposible sin el uso de una variedad de activos intangibles. De lo contrario, estas empresas simplemente no pueden soportar una competencia enorme y recibir beneficios menores a los esperados.
Los activos intangibles son propiedad de una empresa no tener encarnación física real... Además, por analogía con los activos fijos, tiene un período de uso de al menos 1 año, se utiliza en actividades comerciales y está directamente involucrado en la formación del beneficio de la empresa.
Todos los activos intangibles se pueden dividir en 4 grupos:
- Buena voluntad(precio de la empresa, reputación comercial);
- Costos incluidos (pago por consultas al montar una empresa, etc.);
- Derechos de propiedad - arrendamiento, licencia de recursos naturales;
- Propiedad intelectual - patentes, licencias, conocimientos técnicos y mucho más.
Ejemplo
Una marca comercial es uno de los tipos de propiedad intelectual más extendidos. Para una empresa exitosa y de larga duración, el costo de una marca comercial es más alto que el precio de los activos fijos. Sin embargo, para incluirlo en el balance general, se requiere un procedimiento especial: una evaluación.
Evaluación de activos intangibles Es la determinación del valor de mercado y el valor de un activo utilizando una variedad de métodos técnicos, estadísticos, matemáticos y otros. Incluye un examen profesional de los objetos en sí, los derechos de uso y los títulos de protección.
Lea sobre las reglas por las que se lleva a cabo en nuestro artículo relacionado.
El método de valoración elegido depende directamente del tipo de activo intangible. Sin embargo, en cualquier caso, la empresa tasadora se adherirá a las reglas establecidas en la norma federal FSO-11, que regula el examen de activos intangibles.
Se requiere evaluación en los siguientes casos:
- al utilizar objetos de propiedad intelectual como contribución al capital autorizado;
- al determinar daños por uso no autorizado de activos intangibles por parte de terceros;
- agregar activos al balance de la empresa;
- para optimizar la tributación: los activos intangibles en el balance general están sujetos a amortización, lo que significa que reducen la base del impuesto a las ganancias;
- al prestar o atraer inversiones: para aumentar el valor del capital autorizado y mejorar la estructura del balance;
- cuando se lleva a cabo (lea un artículo separado sobre esto), el fondo de comercio es una parte importante del precio de la empresa.
Como cualquier otra propiedad, los activos intangibles tienen diferentes tipos de valor (reemplazo, seguro, mercado, inversión, prenda) según el propósito de la valoración. Uno de los tipos clave de valor es el inicial, es decir, aquel en el que el activo se incluirá en el balance después de su recepción.
Métodos para determinar el valor inicial de los activos:
| № | Método de compra de un activo | Método de evaluación del costo inicial |
| 1 | Compra por una tarifa | El costo del activo + costos asociados con su adquisición |
| 2 | Donación de otra organización | Valor de mercado o por acuerdo de las partes |
| 3 | Contribución al capital autorizado | Por acuerdo de los fundadores |
| 4 | Creación de activos por organización | Importe de costo real |
| 5 | Cambio por otra propiedad | Valor contable de los activos transferidos |
La valoración de los activos intangibles se realiza siguiendo los mismos principios que la valoración del inmovilizado, inmuebles, etc. Al hacerlo, se utilizan tres enfoques fundamentales: comparativo, costoso y rentable.
2. ¿Qué enfoques se utilizan en la valoración de activos intangibles? 3 enfoques principales
La valoración de activos intangibles es un procedimiento bastante complicado que requiere una gran profesionalidad del ejecutante.
Las principales dificultades radican en la falta de forma física del objeto y, a menudo, también en la incapacidad de clasificarlo claramente.
Consideremos la esencia de los principales enfoques de evaluación.
Enfoque 1. Comparativo
La valoración se basa en el valor de activos similares. En caso de discrepancias en las características de calidad, se utilizan coeficientes especiales.
El método no siempre es aplicable, porque puede resultar difícil encontrar activos intangibles similares en el mercado.
Enfoque 2. Costoso
El valor de un activo se basa en el costo real de crearlo o adquirirlo. Es difícil de usar en casos donde el objeto es inseparable de otros. Al mismo tiempo, la evaluación de los activos intangibles adquiridos a cambio de una tarifa se lleva a cabo principalmente utilizando el método del costo.
Enfoque 3. Rentable
Considera el costo de un objeto como un aumento en los ingresos que la empresa recibió por el uso de activos intangibles. Sin embargo, la evaluación puede ser relativamente inexacta, porque se utiliza el análisis factorial.
Ejemplo
Si consideramos la valoración de activos intangibles utilizando el ejemplo de una marca, es fácil ver que no todos los tipos de valoración son adecuados. El enfoque comparativo no "funciona" ya que es difícil encontrar análogos en el mercado libre.
El enfoque del costo no ofrece una imagen precisa, porque el costo real de una marca registrada se forma mucho más tarde y, a veces, excede el costo de su creación. El enfoque rentable se considera óptimo, y si es imposible utilizarlo, el tasador basa sus conclusiones en el costo.
4. Dónde evaluar los activos intangibles: descripción general de las 3 principales empresas de tasación
La valoración de la propiedad intelectual y otros activos intangibles es un procedimiento bastante complicado, que requiere las más altas calificaciones y el conocimiento profundo de un experto. Para evitar problemas con la calidad de la experiencia, el propietario de la empresa debe tener cuidado al elegir una empresa de tasación.
Incluso en una ciudad pequeña, puede encontrar decenas de empresas que ofrecen exámenes independientes de marcas comerciales, patentes y otros activos intangibles. Para no perder dinero y tiempo, contacte solo con expertos con una reputación comercial impecable.
1) grupo KSK
La empresa lleva más de 20 años en el negocio de la tasación y cuenta con 30 especialistas. La firma lleva a cabo un examen de activos intangibles de cualquier tipo (know-how, fondo de comercio, derechos de autor, investigación y desarrollo, etc.). En marcha
(lea un artículo separado sobre este tema) y objetos más tradicionales: activos fijos, bienes raíces. Todos los empleados de la empresa son especialistas con amplia experiencia práctica. Su responsabilidad profesional está asegurada.
2) Grado Atlas
Una de las empresas más grandes de la industria, operando desde 2001.
Se lleva a cabo un examen de cualquier complejidad y enfoque, incluido uno profesional (le recomendamos que se familiarice con nuestro artículo sobre este tema), examen de contratos, derechos de autor, evaluación de bancos, valores, etc.
3) Evaluación del progreso
Una empresa especializada en el sector inmobiliario, valores y valoración de empresas. Los expertos tienen una amplia experiencia y alta cualificación, lo que les permite realizar los tipos de trabajo más complejos y lentos, incluida la valoración de activos intangibles.
Al elegir una empresa de tasación, preste atención no solo al costo de los servicios, sino también a otros factores importantes: plazo de trabajo, cartera de proyectos completados, críticas positivas, participación en comunidades profesionales, lugar en varias calificaciones.
Al elegir una empresa de buena reputación, se protegerá de gastos innecesarios y el informe se preparará justo a tiempo. Dicho informe no requerirá ajustes y es probable que sea aceptado por bancos, notarios y empresas de inversión.
Lea sobre las características que tiene en un artículo separado en nuestro sitio web.
5. Cómo ahorrar en la valoración de activos intangibles - 3 consejos útiles
El examen independiente, incluida la evaluación de los activos intangibles, nunca es barato. Básicamente, pagas por unos días (o incluso semanas) de un tasador profesional. La preparación de un informe requiere una alta calificación, un reciclaje constante y bastante costoso y la obtención de certificados.
Es por eso que no debe ahorrar dinero contactando empresas que ofrecen un presupuesto a precios bajos. Es muy probable que la calidad de la experiencia en tales instituciones también sea baja.
Pero aún puede reducir los costos si utiliza nuestras recomendaciones.
No es raro que un tribunal, banco o inversor se niegue a aceptar un informe de un tasador independiente, lo que motiva la denegación por la presencia de errores importantes en el documento. Como resultado, el cliente debe pagar por el examen por segunda vez.
Para evitar situaciones desagradables de este tipo, póngase en contacto con una empresa con una reputación impecable y un gran número de clientes.
Asesoramiento 2. Utilice una consulta gratuita
Muchos tasadores ofrecen una consulta inicial gratuita. Al utilizar este servicio, el cliente recibe información completa sobre el progreso del examen, recomendaciones para solicitar el servicio, respuestas a preguntas de interés.
Los activos intangibles son bienes que no tienen forma física, pero que representan para la empresa. Además, al igual que los activos fijos, están destinados a obtener ganancias en el curso de las actividades financieras. La contabilidad de este grupo de fondos es algo diferente a la recopilación de información sobre el resto de la propiedad. En este artículo nos familiarizaremos con las peculiaridades de su organización y la estructura de los activos en sí.
Signos específicos
¿Qué son los activos intangibles? ¿Qué les preocupa? Un contable novato probablemente se sienta atormentado por tales preguntas. Si la imagen de la propiedad material surge de inmediato, ¿cómo imaginar otra cosa?
Analicemos las principales condiciones para clasificar los fondos en el grupo de activos intangibles. Entonces, los representantes de esta categoría deben cumplir con los siguientes criterios:
- no tienen forma física;
- ser utilizado en los procesos de producción e implementación de la empresa o para necesidades de gestión;
- estar en circulación durante 12 meses o más;
- ser rentable en el tiempo presente o previsto;
- cumplir con los requisitos de la legislación documental;
- poder transferir la propiedad a otra persona física o jurídica.
La propia empresa, para el uso de activos intangibles en sus actividades, debe tener propiedad sobre ellos.
Clasificación de activos intangibles por tipo
Con el crecimiento de la tecnología científica, aumenta el número de tipos de formas inmateriales de propiedad. Hace una docena de años, aquí solo se atribuían derechos de autor exclusivos, pero ahora el grupo tiene alrededor de 7 categorías, que incluyen:
- El derecho a utilizar los recursos naturales.
- Derechos de propiedad.
- Designaciones comerciales (uso de marcas, nombres).
- Propiedad industrial.
- Derechos de autor.
- Buena voluntad.
- Otros activos intangibles (en particular, algunos costes).
Hay que tener en cuenta que como activos intangibles se reconocen no el resultado de investigaciones y trabajos intelectuales, sino el derecho exclusivo a utilizarlos con fines comerciales.
Propiedad intelectual
Los resultados de la actividad intelectual también son activos intangibles. ¿Qué les preocupa? Predominantemente activos de patentes o derechos de autor. La primera categoría incluye los derechos que surgen en el campo científico y del diseño. Eso:
- nuevas invenciones;
- diseños industriales;
- modelos técnicos;
- nombres y marcas comerciales.
La segunda categoría incluye la propiedad creada sobre la base de las ideas objetivas de cierto autor. Se trata de obras de arte, software, bases de datos, diseños de circuitos integrados y otros activos.
La principal diferencia entre el derecho de autor y la ley de patentes radica en la forma en que se reconoce, que en este caso se asemeja a la relación de una parte con un todo. Si se emite una patente para cualquier invención y protege la obra en sí, entonces los derechos de autor se asignan solo a la forma de expresar la opinión subjetiva de diferentes propietarios sobre la misma idea.
Costos de organización de una entidad legal
Parecería, ¿qué es común entre los costos y los activos de la empresa? En algunos casos, pueden reflejarse en la composición de los activos intangibles. Para ello, basta con cumplir con varias condiciones:
- los gastos deben realizarse durante la preparación de documentos para la creación de una empresa hasta el momento de su registro con las autoridades reguladoras;
- tienen como objetivo pagar la mano de obra de los asesores legales, pagar las tasas de registro y otros gastos para el establecimiento legal de una persona jurídica;
- el monto de los gastos debe estar incluido en el capital autorizado de la organización.
Los fondos que cumplen estos criterios pueden incluirse de forma segura en activos intangibles. Todos los gastos adicionales relacionados con cambios en las políticas contables, sellos, sellos y otros documentos se cargan a gastos generales.
Buena voluntad
La clasificación de activos intangibles prevé la formación de propiedades tales como reputación comercial. Se considera solo si la empresa se vende. El fondo de comercio se entiende como la diferencia entre un mercado y una empresa, teniendo en cuenta la reputación acumulada (positiva o negativa). Resulta que el fondo de comercio tiene su propio precio, lo que significa que se vende y se compra de la misma forma que cualquier otra propiedad.
En el caso de la formación de una reputación empresarial positiva, se habla de un monto adicional de la prima que se debe pagar al vendedor, ya que en el futuro la presencia de fondo de comercio traerá beneficios económicos al nuevo propietario. Una caracterización negativa de una empresa en el mercado puede generar problemas y dificultades que obstaculicen las operaciones y los beneficios. Esto se debe a un personal administrativo deficiente, la falta de un sistema de ventas bien establecido, un plan de marketing, clientes y conexiones habituales, y por otras razones. Esta situación reduce el valor de la empresa y requiere un descuento del vendedor.
Reglas de depreciación
Ya se ha aclarado qué son los activos intangibles, qué les pertenece, cuáles son sus características específicas. Al darse cuenta de que esta propiedad se equipara a los activos fijos, debe hacerse la pregunta: ¿es depreciable? Dado que los activos intangibles no tienen forma física, ¿cómo se desgastarán? Básicamente, la depreciación toma la forma de obsolescencia. Al determinar el monto de las deducciones, uno debe confiar en las siguientes reglas:
- Evaluar el valor y la vida útil de los activos intangibles.
- Dependiendo de la situación específica y de las disposiciones de la política contable, calcule el monto utilizando uno de tres métodos: lineal, saldo decreciente, producción.
- Las deducciones se realizan a partir del primer día del mes siguiente al registro del activo.
- No se cargan depreciaciones sobre activos intangibles de organizaciones sin fines de lucro.
Para cobrar las acumulaciones de los montos de depreciación, se utiliza la cuenta 05. Esta es una cuenta de contabilidad pasiva: se carga el crédito y se cancela el débito. Al compilar un balance, el saldo acreedor se utiliza para calcular el indicador de activos intangibles.
Características de los métodos de depreciación
Los diferentes tipos de activos intangibles requieren un enfoque individual para su evaluación y depreciación. El método lineal es universal para cualquier inmueble, independientemente de su vida útil, el monto de la ganancia y otros indicadores. El método se utiliza a menudo en casos en los que es imposible determinar el período operativo exacto y es difícil predecir la recepción de posibles beneficios económicos en el futuro. El método asume una distribución uniforme del monto total de depreciación por meses.
Se utilizan para activos intangibles, cuyo beneficio será mayor en los primeros años de funcionamiento. Las cantidades se distribuyen de manera desigual, pero permanecen constantes durante el mismo período. Para el cálculo se utiliza un factor de aceleración, que está regulado por la política contable. El indicador del valor residual o de mercado se multiplica por una fracción: el numerador es el coeficiente, el denominador es el período de la operación restante, determinado en meses.
El método de producción es el enfoque más flexible en función del resultado financiero obtenido. Los montos se calculan en proporción directa al volumen de productos fabricados / vendidos con participación de activos intangibles.
Costo inicial de activos intangibles
Para registrar una propiedad, necesita saber exactamente el valor de su valor. Al igual que otros activos no corrientes, los activos intangibles se reflejan en la contabilidad a su costo original a una fecha determinada. El monto real que tuvo que gastarse en la fabricación o compra de activos intangibles incluye:
- cuentas por pagar directamente relacionadas con la creación / compra de propiedad;
- el valor neto del activo en sí.
Si existen dificultades para evaluar los activos intangibles de fabricación propia, debe realizarse un análisis comparativo con herramientas similares en el mercado.
En el futuro, la empresa tiene derecho a revalorizar la propiedad de acuerdo con las instrucciones de la política contable. En caso de una disminución en el precio de un activo intangible, el costo inicial cambia. La diferencia entre el mercado y el costo real se cancela en los resultados financieros de la empresa.
Vida útil de los activos intangibles
Después de determinar el costo inicial, es necesario establecer la vida útil de los activos intangibles. La base es la duración de los derechos de propiedad sobre la propiedad de activos intangibles. En otros casos, se basan en el posible período de ganancia. Los principales activos intangibles se dividen en dos categorías:
- con una vida operativa indefinida;
- con un período de uso limitado.
Si todo está claro con el segundo tipo, entonces para el primero se recomienda detenerse a los 20 años. La determinación del período operativo debe basarse necesariamente en un análisis de la posible ganancia, ya que el período se utiliza para calcular la depreciación.
Contabilidad de activos intangibles
Para recolectar y agrupar información sobre bienes que no tienen forma real, se utilizan dos cuentas: 04 y 05. Esta última, como ya se sabe, se crea para acumular cargos por depreciación. La cuenta 04 recopila todos los datos sobre los tipos, costos y procesos que ocurren con los activos intangibles. Esta es una cuenta de inventario activa, cuyo saldo deudor se refleja en los estados financieros. Además, la empresa utiliza las cuentas 19.2 y 48 para caracterizar el IVA y la venta de activos intangibles.
Un requisito previo para la organización de la contabilidad de los activos intangibles es el mantenimiento de cuentas analíticas para cada grupo o unidades individuales de propiedad. Las siguientes subcuentas se pueden utilizar como ejemplo:
- 04.1 "Propiedad intelectual".
- 04.2 "El derecho al uso de los recursos naturales".
- 04.3 "Costes diferidos".
- 04.4 Fondo de comercio.
- 04.5 "Designaciones comerciales".
- 04.6 "Otros activos intangibles".
Los datos contables analíticos deben indicarse en el informe anual (formulario No. 5) en la sección que describe la composición de la propiedad no material.
Correspondencia con otras cuentas
Sabiendo qué son los activos intangibles, a qué se refieren, podemos asumir con qué cuentas contables interactuará la cuenta 04. Con base en las características de la cuenta activa, las transacciones de débito caracterizan la aceptación de activos intangibles para contabilizar mediante compra, recepción, permuta. Las cuentas relacionadas se convierten en 04 y 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. La cancelación de activos intangibles en casos especiales de venta, liquidación, canje conduce a un asiento en el crédito de la cuenta 04. En este caso, se produce la interacción con el débito de las cuentas 06, 48, 58, 87.
Contabilidad de activos intangibles
El acto de aceptación de activos intangibles es un documento sobre cuya base se registra la recepción de la propiedad. El orden de reflexión de los activos intangibles difiere según el método de obtención:
- Compra: la adquisición de activos por una tarifa estipulada por el acuerdo entre el vendedor y el comprador. Los gastos que deben incluirse en el costo inicial se recogen en el débito de la cuenta 08. Una vez que los activos intangibles están listos para la puesta en servicio, los datos se cancelan en la cuenta 04 contabilizando Dt 04 Kt 08.
- El trueque es un intercambio equitativo y mutuamente beneficioso entre sujetos de relaciones económicas. El contador anota la imputación Dt 08 Kt 60/76, caracterizando la recepción de activos intangibles mediante el cumplimiento de obligaciones con la otra parte del canje. Si el proceso va acompañado de un recargo o costos adicionales, se reflejan en el débito 08 de la cuenta. Después del cálculo y el inicio de uso, la contabilización es similar al primer párrafo: Dt 04 Kt 08. La transferencia de activos intangibles se registra en el abono de existencias o inventarios y el débito de la cuenta 46, 47 o 48.
- En el proceso de organización de una empresa, se pueden obtener activos intangibles de los fundadores. Un ejemplo de publicación se ve así: Dt 04 Kt 75.1.
- Cuando los activos intangibles se transfieren gratuitamente a la posesión de la empresa, los importes se abonan en la cuenta 87,3 al valor actual de mercado del objeto. Se carga la cuenta 04.
- Un requisito previo es la asignación del IVA, que se produce en las cuentas 68 "IVA" y 19.2. El proceso de adquisición de activos intangibles va acompañado de la contabilización de Dt 19,2 Kt 60/76 u otras cuentas corrientes. Después de aceptar los activos para la contabilidad, el monto del IVA se cancela en partes iguales dentro de los seis meses: Дт 68 "VAT" Кт 19.2.
- El IVA sobre los activos intangibles adquiridos para necesidades económicas y de otro tipo fuera de la producción se tiene en cuenta de una manera ligeramente diferente. El impuesto está cubierto por fuentes de financiación propias: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
- Los activos intangibles adquiridos con fines productivos exentos de IVA se incluyen en el costo inicial del monto del impuesto.
Enajenación de activos intangibles en contabilidad
Los bienes de este tipo pueden ser dados de baja de la cuenta 04 en los casos de venta, transmisión gratuita, liquidación o redireccionamiento al capital de otras empresas. Estas son las principales razones por las que se enajenan los activos intangibles. Independientemente del método de débito, se utiliza la cuenta número 48 con una estructura activo-pasivo. El débito registra el valor del costo inicial de los activos intangibles, el monto del IVA sobre ellos, así como los costos de disposición. El crédito indica la depreciación acumulada, así como el monto de los ingresos por ventas u otros beneficios.
Las pérdidas de la cuenta 48 permiten separar el resultado financiero del proceso: ingresos en caso de exceso de pérdidas en el crédito sobre pérdidas en el débito y viceversa. Los datos se cancelan en la cuenta correspondiente: 80, 84, 83, 98 (según la razón por la que los activos intangibles abandonan el saldo).
Características de una transacción comercial |
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Los ingresos por venta de activos intangibles se atribuyeron al aumento de capital autorizado. |
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La pérdida por la venta del derecho de propiedad se atribuye a la disminución del capital inicial. |
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Se atribuyen los ingresos por la recepción gratuita de activos intangibles. |
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Se transfirió una patente de producción sin cargo contra la pérdida descubierta. |
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Reflejó una diferencia positiva entre el valor contractual y contable de los activos intangibles a ser transferidos como aportación al capital de una tercera empresa. |
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Los ingresos de la inversión de activos intangibles en otra organización se cancelan al capital autorizado en partes iguales. |
Los activos intangibles no son menos importantes para el funcionamiento exitoso de una empresa que otros tipos de activos no corrientes. Es este tipo de propiedad el que se convierte en una ventaja única en el mercado para una empresa sobre sus competidores.
Qué son los activos intangibles (activos intangibles) y en qué se diferencian de los activos fijos, dijimos en. Divulgaremos los problemas de evaluar el valor de los activos intangibles en contabilidad y contabilidad fiscal en este material.
Medición inicial de activos intangibles
En la evaluación de activos intangibles, se pueden distinguir brevemente dos tipos principales:
- evaluación inicial;
- evaluación posterior.
La evaluación inicial de los activos intangibles se realiza en el momento de la aceptación de los objetos para la contabilidad (cláusula 6 de PBU 14/2007). En consecuencia, la evaluación posterior solo se puede realizar después de que se haya formado el valor inicial del activo intangible y se haya registrado el objeto en sí.
El procedimiento para determinar el costo inicial de los activos intangibles depende de cómo el objeto de los activos intangibles ingresa a la organización. En cualquier caso, el valor de los activos intangibles se calcula en términos monetarios en el monto del pago en cualquier forma o monto de cuentas por pagar como el monto pagado o devengado en el momento de la adquisición, creación de un activo y preparación para su uso para los fines previstos (cláusula 7 de PBU 14/2007).
También se puede observar que la valoración del inmovilizado y del inmovilizado intangible en general se realiza sobre la base de los mismos enfoques.
Activos intangibles comprados por una tarifa
La valoración de los activos intangibles adquiridos a cambio de una comisión se realiza sumando los costes incurridos. Se agregan los siguientes valores (cláusula 8 PBU 14/2007):
- cantidades pagadas al vendedor en virtud de un contrato de enajenación de derechos exclusivos;
- derechos de aduana y derechos de aduana;
- montos no reembolsables de impuestos, gobierno, patentes y otras tarifas pagadas al comprar activos intangibles;
- remuneración de organizaciones intermediarias;
- el costo de los servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de un activo intangible;
- otros gastos que están directamente relacionados con la adquisición de activos intangibles y su preparación para su uso con los fines previstos.
Si un activo intangible se clasifica como un activo de inversión, bajo ciertas condiciones, su costo inicial también puede incluir intereses sobre préstamos y créditos recibidos (cláusula 10 de PBU 14/2007).
IA es creada por la organización
¿Cómo calcular el costo inicial de los activos intangibles cuando es creado por la propia organización? En este caso, además de los gastos anteriores, se debe incluir el valor del activo (cláusula 9 de PBU 14/2007):
- el costo de realizar trabajos o prestar servicios por organizaciones de terceros en virtud de contratos de construcción, contratos de pedido del autor o contratos de I + D;
- los costos laborales de los empleados que participaron directamente en la creación de activos intangibles o participaron en la realización de investigación y desarrollo, así como las primas de seguro de estos pagos;
- gastos de mantenimiento y operación de activos fijos y otras propiedades, depreciación de activos fijos e intangibles, que fueron utilizados directamente al crear nuevos activos intangibles;
- otros gastos que estén directamente relacionados con la creación de activos intangibles, así como su preparación para su uso con los fines previstos.
Para todos los demás métodos de introducción de activos intangibles en la organización, los costos enumerados anteriormente pueden incluirse en el costo inicial de un activo si estuvieran asociados con la recepción de activos intangibles.
Activos intangibles aportados a la cuenta de aportación al capital autorizado
¿Y cómo evaluar la propiedad intelectual y los activos intangibles resultantes del registro de esta propiedad, si se recibió como un aporte al capital autorizado? El costo inicial en este caso se determina como el valor monetario acordado por los fundadores (participantes) de la organización (cláusula 11 PBU 14/2007). Es importante tener en cuenta las restricciones previstas por la legislación. Por lo tanto, al evaluar contribuciones no monetarias en entidades comerciales, se requiere un tasador independiente. Y el costo del activo intangible aportado al capital autorizado no puede ser determinado por los participantes más alto que el costo calculado por un tasador independiente (cláusula 2 del artículo 66.2 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Activos intangibles recibidos gratuitamente
El costo inicial de un activo intangible, que fue recibido en virtud de un contrato de donación, se determina con base en su valor de mercado actual a la fecha de su contabilización en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" (). El valor actual de mercado de los activos intangibles a la fecha de capitalización es el monto que podría haberse recibido como resultado de la venta de un objeto a esa fecha. Debido a la ausencia, por regla general, de un mercado activo para activos intangibles, así como debido a la singularidad de dicha propiedad, el valor de mercado actual puede determinarse sobre la base de una evaluación de expertos (cláusula 13 de PBU 14/2007).
También le recordamos que la donación de un objeto por valor de más de 3.000 rublos entre organizaciones comerciales está prohibida por la ley (cláusula 1 del artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia).
El activo intangible se recibió bajo un contrato de intercambio.
Si una organización recibe un activo intangible a cambio de otro activo, entonces, en general, el valor de un activo intangible se determina por el valor de ese otro activo (cláusula 14 de PBU 14/2007).
¿Qué gastos no se incluyen en el costo inicial de los activos intangibles?
El costo inicial de los activos intangibles no incluye tales gastos (cláusula 10 de PBU 14/2007):
- IVA (excepto cuando se contabiliza en el valor de la propiedad de acuerdo con las normas del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- gastos generales de negocio y otros gastos similares, si no están directamente relacionados con la adquisición y creación de activos intangibles;
- gastos de I + D de periodos anteriores que se atribuían previamente a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n).
Evaluación posterior de activos intangibles
Una vez que el objeto de los activos intangibles se acepta para la contabilidad, su valor inicial solo se puede cambiar como resultado (cláusula 16 de PBU 14/2007):
- revalorización de activos intangibles;
- deterioro de activos intangibles.
El propósito de la revaluación es llevar el valor de los activos intangibles al final del año de reporte al valor actual de mercado. Naturalmente, solo es posible si existe un mercado activo para dichos activos intangibles. Y solo una organización comercial puede realizar una revalorización (cláusula 17 de PBU 14/2007).
Es importante tener en cuenta que la revalorización de activos intangibles es un derecho, no una obligación de la organización. Pero si se realizó una revalorización, es necesario hacerlo regularmente en el futuro para que el valor de los activos intangibles en los estados financieros no difiera significativamente de su valor de mercado actual (cláusula 18 de PBU 14/2007).
La organización también tiene el derecho de probar los activos intangibles por deterioro de acuerdo con el procedimiento establecido por las NIIF.
Valoración de activos intangibles en balance
Las particularidades de la valoración de los activos intangibles no afectan el orden de su reflejo en el balance. No importa cómo se formó el valor inicial del objeto de los activos intangibles y si se revalorizó, los activos intangibles se reflejan en el balance general a su valor residual (párrafo 35 de PBU 4/99). Esto significa que para reflejar el valor de los activos intangibles en el activo del balance, es necesario deducir la depreciación acumulada sobre ellos del valor inicial (de reposición) de los activos intangibles.
Evaluación fiscal de activos intangibles
En general, el procedimiento para la formación del valor inicial de los activos intangibles en la contabilidad fiscal corresponde al procedimiento previsto en la contabilidad. Esto significa que dicho costo incluye el costo de adquirir o crear un activo intangible, además de llevarlo a un estado en el que sea adecuado para su uso (cláusula 3 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Pero también hay excepciones. Por ejemplo, los intereses sobre préstamos y empréstitos, que en contabilidad bajo ciertas condiciones se incluyen en el costo de los activos intangibles, no se incluyen en el costo de un activo intangible en la contabilidad fiscal, pero se contabilizan como gastos no operativos (cláusula 2 de la cláusula 1 del artículo 265 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Y el costo de los activos intangibles recibidos como contribución al capital autorizado de otra organización se determina como el valor residual de acuerdo con los datos contables fiscales de la parte que transfiere (cláusula 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, a diferencia de la contabilidad, los cambios en el costo inicial de los activos intangibles no se realizan en la contabilidad fiscal.
Las peculiaridades de la valoración de los activos intangibles se deben a que estos valores no tienen signos materiales (derechos de propiedad intelectual, reputación empresarial, etc.). El valor de un objeto está determinado por su capacidad para generar beneficios materiales. De hecho, el precio del activo será igual al valor del derecho a poseerlo. Consideremos la diferencia en enfoques y métodos para evaluar objetos de activos intangibles.
Métodos para evaluar activos intangibles
El método para determinar el valor de los objetos intangibles depende de cuándo estos activos comenzaron a ser utilizados por una entidad comercial. Si se compran y registran activos intangibles por primera vez, se debe determinar su costo inicial. Para los activos adquiridos anteriormente, se muestra una valoración posterior. El valor posterior puede resultar de una revalorización o deterioro.
En la práctica de la tasación, se pueden utilizar tres enfoques clásicos, cada uno de los cuales tiene su propio conjunto de métodos:
- Enfoque costoso.
- Método de determinación del valor de mercado.
- Metodología de enfoque de ingresos.
Los tipos de valoración de los activos intangibles están directamente relacionados con el método de recepción del objeto contable. Si el activo se recibió de forma reembolsable, entonces el costo inicial debe tener en cuenta los costos enumerados en la cláusula 8 de PBU 14/2007:
- el monto del pago principal en virtud del acuerdo con el vendedor;
- traslados aduaneros;
- aranceles, impuestos no reembolsables;
- comisión a intermediarios;
- pago por soporte de información y asesoría relacionada con la adquisición de activos intangibles.
Al crear un activo intangible por su cuenta, además de los costos indicados, es necesario tener en cuenta los costos reales de los contratos de I + D, los contratos de pedido del autor, los costos salariales de los empleados que participan en la creación de activos intangibles y otros (cláusula 9 de PBU 14/2007).
Si el activo es parte del aporte al capital autorizado, su valor monetario se determina por acuerdo de los fundadores. Cuando los activos intangibles se reciben de forma gratuita, se tiene en cuenta el valor de mercado de los análogos (cláusulas 11 y 13 de PBU 14/2007).
Los tipos de valoración y amortización de activos intangibles deben fijarse en la política contable de la entidad comercial. Las deducciones por depreciación pueden formarse de una de las siguientes maneras:
- lineal, cuando las deducciones mensuales se realizan a partes iguales;
- equilibrio decreciente;
- amortización del costo, en proporción al volumen de productos.
Los activos para los que se establece una vida útil indefinida no están sujetos a amortización.
Técnicas de valoración de activos intangibles
Enfoque de costos
Este enfoque para evaluar los activos intangibles implica derivar el precio de un activo con base en la cantidad realmente incurrida al crear un objeto o comprarlo. Su ventaja es que los datos iniciales siempre están disponibles y los indicadores de costos se pueden determinar con precisión. La desventaja es la imposibilidad de correlacionar el valor presente con el precio pronosticado en períodos futuros. La metodología del enfoque de costos incluye:
- determinación de los costos iniciales (gastos reales registrados en los datos contables);
- cálculo del costo de reemplazo (se tiene en cuenta el costo mínimo equivalente de objetos con el mismo nivel de utilidad);
- el método de fijación del costo de reposición (es igual al costo de crear una copia idéntica del activo intangible utilizado).
Camino de mercado
Con el método de valoración basado en el mercado, se hace hincapié en la comparabilidad de precios entre objetos similares. Si un activo intangible tiene análogos con parámetros similares de eficiencia y funcionalidad, su costo se determina con referencia a su precio. En este caso, se pueden utilizar los siguientes métodos:
- método de ventas comparativas (comparando los precios de activos con un propósito y nivel de utilidad similar);
- método de exención de regalías (generalmente utilizado al evaluar acuerdos de licencia y patentes).
Enfoque de ingresos
El enfoque de ingresos se caracteriza por la derivación del valor presente con referencia a los beneficios potenciales del uso de un activo en particular. Como resultado, al objeto se le asignará su precio justo, que no depende de los costos reales de desarrollo o adquisición de activos intangibles. En esta dirección, aplique:
- método de descuento;
- método de capitalización.
La técnica de descuento se basa en el hecho de que el valor del activo está disminuyendo constantemente. La tasa de depreciación se determina mediante la fórmula de interés compuesto. La tasa de descuento debe tener en cuenta el grado de riesgo para las inversiones en capital: si el nivel de riesgo es bajo, entonces la tasa es menor y el valor actual es mayor. Con altos riesgos, la tasa de descuento se eleva al máximo. La perspectiva de cambios en el valor de los activos intangibles se evalúa teniendo en cuenta la división de la vida útil en dos etapas: previsión, que generalmente no dura más de 10 años, y post-previsión (no está limitada en el tiempo).
El método de capitalización de ingresos puede ser directo o basado en la tasa de rendimiento. Con la ayuda de estos métodos, se determinan las fuentes de formación de ingresos netos, la cantidad de beneficios materiales. El valor del activo intangible es el resultado de dividir el volumen de la utilidad neta por el nivel del índice de capitalización.
