Як враховувати коригування рахунок фактури. Відображення коригувального рахунка-фактури у книзі покупок та книжці продажів. Виправляємо виправлений рахунок-фактуру

Тож почнемо. Загалом у програмі 1С: Бухгалтерія 3.0 для створення коригувального рахунку-фактури спочатку необхідно включити цю можливість. Як це зробити? (Я використовую інтерфейс таксі)

У розділі Головне необхідно вибрати функціональність, а там перейти на вкладку Торгівля та проставити галочку навпроти «Виправні та коригувальні документи». Тепер у нас з'явилася можливість створювати та переглядати в журналі список документів коригування.

Картинка:

Далі ми безпосередньо переходимо до створення документа, який коригуватиме нашу реалізацію, а на підставі його вже створюватиме коригувальний рахунок-фактуру. Є можливість створити коригувальний документ на основі первинного. Тобто в нашому випадку зайти в журнал документів реалізації (акти, накладні), знайти необхідний для коригування документ і натиснувши кнопку На підставі, вибрати "коригування реалізації".

Картинка:

Також можна створити коригування реалізації, зайшовши з головного меню у Продажі, а потім до журналу документів Коригування реалізації, і там створити документ. Там у полі основу необхідно буде вибрати первинний документ, на підставі якого буде заповнено табличну частину.

зображення:

Розгляньмо сам документ. Як я вже казала (яким би способом не було створено документ), у полі Основа знаходиться первинний документ, на підставі якого заповнюється таблична частина. У ній ви побачите дубльовані записи змісту послуги, кількості, ціни суми, суми ПДВ, а також суми разом. Рахунки обліку, якщо це послуги, можна змінити, а якщо товари, то не можна. Отже, верхній рядок недоступний для редагування (це реквізити до, і вони заповнюються з документа підстави), ми змінюємо нижній рядок (це реквізити після або нині діючі). У нижньому рядку необхідно прописати нові значення та простежити, що всі значення вірні. Зауважу, що поле номенклатура не дублюється, тому, якщо потрібно змінити саму номенклатуру, доведеться створювати новий запис. Попередню доведеться обнулити.

Картинка:

Далі розглянемо, як можна коригувати документи з погляду законодавства. У Постанові Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. N 1137 надано поняття, якими документами необхідно відображати коригування рахунків-фактур, як вони мають виглядати і т.д. Постанову я передруковувати не буду, перерахую лише варіанти документів їх, власне кажучи, два: Виправний рахунок-фактура або коригувальний рахунок-фактура.

Здавалося б, вибираємо будь-який документ, правильно його заповнюємо, та й годі. Але ні, ці документи докорінно відрізняються один від одного. Чому ж? Пояснюю.

Якщо ви, припустимо, написали під час продажу ручки кількість не 1, а 2. А відвантажили та отримали оплату за одну. І документ вам підписали. А потім, звіряючи рік, знайшли свою помилку. Природно, це друкарська помилка, і її потрібно виправляти в тому періоді, в якому була продана ця ручка. У цьому випадку ви виписуєте виправний рахунок-фактуру з новою кількістю, але з тим самим номером і числом, яке було у первинному документі, за одним але: у рахунку-фактурі під номером є поле 1а ( ВИПРАВЛЕННЯ N ___ від "__" _____________________), його потрібно заповнити порядковим номером, наприклад, у нашому прикладі це «№1» та число, в якому було виявлено помилку. Однак рухи по бухгалтерським проводкам мають бути зроблені тим числом, яким було створено первинний рахунок-фактура.

А от якщо, наприклад, у вас за зміни тарифу відбувається перерахунок попередніх документів. І після зміни тарифу ви сповістили своїх контрагентів про перерахунок та підписали з ними спеціалізовану угоду про зміну цін, то вам необхідно виписати коригувальний рахунок-фактуру. Оскільки зміни були викликані тим, що ви змінили тариф сьогодні, то сьогодні і потрібно приймати цей документ коригування до бухгалтерського обліку і відповідно до обліку ПДВ. У цьому випадку ви виписуєте документ за новою формою коригувального рахунку-фактури, де прописуєте згідно з нумерацією коригувальних рахунків фактур номер, дату сьогоднішнього дня (його можна виписувати протягом п'яти днів після підписання угоди про зміну ціни), та номер і дату того рахунку-фактури, який був раніше. Ваш коригувальний рахунок-фактура приймається в бухгалтерському обліку як самостійний документ і, відповідно, всі його рухи з бухгалтерського обліку або обліку ПДВ мають бути зроблені в тому періоді, в якому його було створено.

\ \ Детальніше про ситуації, у яких має виписуватися той чи інший вид коригування, можна прочитати, наприклад, на сайті ІТС.

Отже, ми з вами розглянемо, як у програмі налаштувати, щоб відобразити той чи інший вид коригування. Для цього в програмі є можливість вибору виду документа: Або Виправлення в первинних документах, або коригування за погодженням сторін відповідно.

Картинка:

Розгляньмо вид документа «Виправлення в первинних документах» докладніше: Які вони бувають? Ну, по-перше, не всі виправлення торкаються всіх розділів обліку, і немає сенсу сторнувати всі записи і створювати нові, якщо проводки не змінилися. Найчастіше виправлення торкаються саме ПДВ. Для цих цілей у документі Коригування реалізації у полі вибору під назвою Відображати коригування є значення «Тільки в обліку ПДВ», після встановлення цього значення руху документа сформуються лише за регістрами ПДВ. Тобто до книги продажів дані суми потраплять, а проводки за рахунками бухгалтерського обліку не сформуються. Ця функція підійде вам, якщо вас не влаштовують проводки, сформовані програмою автоматично. У разі встановлення даного значення ви можете прописати свої значення операцією, введеною вручну. Якщо ж вас не влаштовують і рухи, сформовані з обліку ПДВ, то необхідно вибрати значення цього поля «Тільки в друкованій формі» (іншого застосування цього значення я придумати не можу, тому що не бачу сенсу робити коригувальний документ, якщо виправлення, наприклад, назві компанії або ставці ПДВ, оскільки це можна виправити і в первинному документі, хоча якщо змінилися люди, які тоді підписували первинний документ, сенс є.

Картинка:

Тепер давайте докладніше торкнемося виду операції «Коректування за погодженням сторін». Тут, загалом, уже знайоме нам поле «відбивати коригування «з уже прописаними вище значеннями, крім «тільки у друкованій формі» – його тут немає. Сенс значень той самий. Однак, якщо ми, припустимо, проводимо коригування минулих років (саме років, при коригуванні в межах поточного року цієї настройки немає), то на вкладці розрахунки у нас з'являється напис: «Бухгалтерський облік минулого року закритий для коригування (звітність підписана)» з можливістю поставити навпроти неї прапор. Що це таке? Від цього прапора залежить, чи виправні чи коригувальні рухи будуть сформовані. Тобто якщо прапор стоїть, то рухи з бухгалтерського обліку будуть сформовані тим числом, яким створено документ коригування – це підходить для коригувальних рахунків-фактур. А якщо прапор не вибрати, то рухи сформуються за тим періодом, коли було створено первинний документ, тобто числом раніше виписаного рахунку-фактури.Зауважу, що при проставленні прапора автоматично вибирається стаття інших доходів та витрат, на яку і будуть віднесені суми різниці між первинним та поточним рахунком-фактурою.

Дт 62.01 - Кт 90.01.1 - сума дорівнює різниці між первинною та поточною сумою (неважливо, збільшення це або зменшення). Ця проводка формує нам виручку та заборгованість контрагента, ну або нас перед ним.

Дт 90.03-Кт 68.02 - сума різниці ПДВ між первинною та поточною сумою. Це проведення нараховує нам ПДВ до збільшення чи зменшення.

Картинка:

Ну а з ПДВ ось яка історія: якщо сума ПДВ збільшується, то після створення та проведення рахунка-фактури коригувальної у книзі продажів вона з'являється автоматично. А от якщо сума ПДВ зменшує первинну суму, то для того, щоб запис про це з'явився в книзі покупок (як відрахування), необхідно створити документ Формування записів книги покупок, де після заповнення у вкладці «зменшення вартості реалізації» з'явиться запис про вашу коригування. Після формування запису книги покупок ваш запис з'явиться в книзі покупок.

Картинка:

Тепер розглянемо випадок, коли ми коригуємо у бік суму нашої попередньої реалізації, яка була створена минулого року. Поставили прапор "Бухгалтерський облік минулого року закрито для коригування (звітність підписана)". Проведення з бухгалтерського обліку дещо інші:

Дп 62.01 - Кт 91.01 - сума дорівнює різниці між первинною та поточною сумою. Ця проводка формує нам інший дохід та заборгованість контрагента.

Однак із податкового обліку сформувалися окремі проводки. Давайте їх розглянемо:

Дт 76К сума дорівнює різниці між первинною та поточною сумою (включаючи ПДВ). 76к це рахунок, спеціально призначений для відображення коригування розрахунків минулого періоду. А це проведення робить цей рух, щоб ми могли відстежити суми, на які коригували минулі періоди.

Кт90.01.1- сума дорівнює різниці між первинною та поточною сумою (за мінусом ПДВ). Ця проводка відображає нашу виручку, недоотриману у минулому періоді.

Дп 62.01 і Кт 76К сума дорівнює різниці між первинною та поточною сумою (включаючи ПДВ). Це проведення відображення заборгованості контрагента.

Дт 90.09 та Кт 99.01.1 сума дорівнює різниці між первинною та поточною сумою (за мінусом ПДВ) Це проводки, що змінюють фінансовий результат, відображаючи прибуток від продажів.

Картинка:

Здавалося б, все добре, але дата, якою зроблено ці проводки, дорівнює даті первинного документа реалізації, тобто. минулий рік. Чому? Адже коригувальний рахунок-фактура – ​​самостійний документ і не повинен впливати на попередні періоди? Це, звісно, ​​так, але не зовсім. Справа в тому, що самостійний документ він у бухгалтерському обліку, а от у податковому обліку поняття коригування взагалі немає, є лише помилка чи спотворення. У нашому випадку це спотворення. Однак це не є принциповим, оскільки згідно з пунктом 1 статті 54 НК РФцитую «При виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому були здійснені зазначені помилки (спотворення).» У разі спотворення ставляться до минулого періоду, тому рухи і було створено минулим періодом. А фінансовий результат змінився, щоб вам не довелося провести закриття місяця за попередній період. Що ці проводки за собою спричинять? Ну, по-перше, різницю між БУ та НУ. А по-друге, це складання коригувальних декларацій з податку на прибуток. Зауважу, що все, що я описала, спричинить лише збільшення сум, якщо ж ви робите зменшення, то рухи сформуються сьогоднішнім числом. Це зроблено знову-таки згідно зі статтею 54 НК РФ «У разі неможливості визначення періоду вчинення помилок (спотворень)перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що належать до минулих податкових (звітних) періодів,також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до надмірної сплати податку .»

Загалом це все, що я хотіла розповісти на цю тему. Дякую за увагу та розуміння.

Рахунки-фактури – свідчення законності податкових відрахувань. Відомості з рахунків-фактур у порядку надходження записують до журналів реєстрації виданих та отриманих рахунків-фактур. У певній послідовності розносять у книги покупок і книги продажів, на підставі яких визначають розмір ПДВ. Навіщо потрібен коригувальний (поправний) документ цього?

Що таке коригувальний рахунок-фактура і в яких випадках його складають

Коригувальний рахунок-фактура - свідчення зміни (виправлення) суми ПДВ у зв'язку з виправленням сум у первинних документах. Покупець, на підставі коригувального рахунку-фактури, у разі підвищення суми здійснює відрахування ПДВ із суми підвищення, при зниженні - відновлює податок, обчислений із суми зниження. Продавець у разі підвищення суми продажу нараховує ПДВ на суму підвищення, при зниженні - здійснює відрахування ПДВ, обчисленого із суми зниження.

Коригувальний рахунок-фактуру виставляють у трьох випадках:

1. при зміні ціни,
2. при зміні кількості,
3. при зміні ціни та кількості проданих товарів (послуг).

Платник податків має право скласти єдиний коригувальний рахунок-фактуру зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, зазначених у двох і більше рахунках-фактурах, складених цим платником податків раніше.

Думка експерта

Марія Богданова

Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Наведемо приклади деяких ситуацій, коли у 2019 році продавець зобов'язаний оформити коригувальний (єдиний коригувальний) рахунок-фактуру:

• покупцю надано знижки;
• у процесі приймання покупець виявив нестачу чи невідповідність за якістю товарів, робіт, послуг або майнових прав та продавець визнав цю претензію;
• покупець частково повертає товари, що не прийняті до обліку;
• покупець виявив неякісні товари, які він встиг прийняти на облік, але продавцю їх не повертає, а утилізує власними силами, що сторони окремо домовилися;
• покупець, який не сплачує ПДВ, частково повертає товар;
• покупцю відвантажені товари за попередніми цінами, а згодом вони були переглянуті з урахуванням цін, якими ця продукція була реалізована споживачам;
• вартість товарів чи послуг змінено за рішенням суду.

Продавець зобов'язаний виставити коригувальний рахунок-фактуру протягом п'яти календарних днів з дати, коли погодить зміни з покупцем або повідомить його про них. Підтвердити згоду покупця чи факт повідомлення необхідно первинними документами. Наприклад, договором чи окремою угодою. Тільки за дотримання цих умов ПДВ, зазначений у коригувальних рахунках-фактурі, можна прийняти до відрахування.

Таблиця 1. Дії покупця та продавця при виправленні вартості та їх підстави

Зміна вартості проданих товарів (послуг)	Продавець		Покупець
	дії та їх підстави	період вчинення дії	дії та їх підстави	період вчинення дії
вартість зменшилась	здійснює відрахування на різницю сум податку до та після зменшення (пункт 13 статті 171 НК РФ)	не пізніше 3 років з моменту складання коригувального рахунку-фактури (пункт 10 статті 172 НК РФ)	відновлює ПДВ, прийнятий до вирахування продавцем (підпункт 4 пункту 3 статті 170 НК РФ)	у податковому періоді отримання коригувального рахунку-фактури чи первинних документів, на підставі яких він виписаний (підпункт 4 пункту 3 статті 170 НК РФ)
вартість збільшилася	нараховує податок на різницю сум податку до та після зменшення (пункт 3 статті 168 НК РФ)	пізніше 5 календарних днів із дня підписання документів, які свідчать про погодження з покупцем зміни вартості проданих товарів (послуг) (пункт 3 статті 168 НК РФ)	здійснює відрахування податку на різницю сум податку до та після зменшення (пункт 13 статті 171 НК РФ)	в період отримання підстав, але не пізніше 3-х років з моменту складання коригувального рахунку-фактури (пункт 10 статті 172 НК РФ)

Реквізити - коригувальних рахунків-фактур (обов'язкові відомості):

• встановлені пунктом 5.2 статті 169 НК РФ:
  • назва "коригувальний рахунок-фактура";
  • номери та дати: цього рахунку-фактури, коригованих рахунків-фактур; попередніх змін цих документів;
  • реквізити сторін: найменування, адреси, ІПН;
  • валюта рахунку-фактури, у якому виправляють суму;
  • товари (послуги);
  • одиниці виміру товарів (послуг);
  • кількість товарів (послуг);
  • вартість до та після виправлення: одиниці товару (ціни); всього товару (послуг) без податку; всього товару (послуг) із податком;
  • сума ПДВ: до та після уточнення;
  • ставка ПДВ;
  • сума акцизу;
  • різниця значень до та після виправлення: сум вартості проданих товарів (послуг) без ПДВ; ПДВ; вартості товарів (послуг) із ПДВ;
• встановлені пунктом 6 статті 169 НК РФ:
  • підписи керівника та головного бухгалтера або інших осіб, правомочності яких підтверджені наказом чи довіреністю організації;
  • підпис індивідуального підприємця чи особи, уповноваженої довіреністю, з реквізитами свідоцтва про державну реєстрацію цього ІП.

Правила заповнення виправного документа

Форма та її позиції

Форма коригувального рахунку-фактури та її заповнення затверджені Урядом РФ. Зображено на фотографії.

Відмінна риса форми коригувального рахунку-фактури - по кожному товару (послуги) заповнюють чотири рядки.

1. «А (до зміни)», до якої записують показники зі зміненого рахунку-фактури.
2. "Б (після зміни)", в ній вказують виправлені показники рядка "А (до зміни)".
3. "В (збільшення)", сюди вписують позитивні різниці показників А і В (В - А).
4. "Г (зменшення)", тут негативні результати різниці (В - А) записують позитивними числами.

Перший екземпляр зберігається у покупця, другий – у продавця.

Зразки заповнення

Коригувальні рахунки-фактури оформляє та підписує продавець. На схемі показано, що коригувальний рахунок-фактура характеризує товари та послуги: продані – для продавця, придбані – для покупця.

Усі нюанси щодо оформлення авансового звіту з відрядження:

Приклад 1. ТОВ "Маяк", що знаходиться за адресою: Ленінградська обл., м. Лодейне Поле, вул. Володарського, д. ХХ, ІПН 4711ХХХХХХ продало ТОВ «Весна», що розташоване за адресою: Ленінградська обл., м. Лодейне Поле, вул. Гагаріна, д. ХХ, ІПН 4709ХХХХХХ 10 столів. відбулася 20.12.2016. Столи продали по 2500 рублів за штуку. Оформили рахунок-фактуру від 20.12.2016 № 229.

Коригувальний рахунок-фактура на зменшення вартості

Чи можна вносити зміни до документа, у яких випадках це потрібно і як це зробити

Виправлення до коригувальних рахунків-фактур вносять продавці, тому що вони їх підписують.

Виправлення без складання нового

Помилки, які не заважають ідентифікувати учасників угоди та предмети реалізації, вартість, ставку та суму податку виправляють у звичайному порядку. Закреслюють неправильне, написують правильне. На вільному місці пишуть «виправленому на … вірити» і ставлять дату та запевняють підписами правочинів з розшифровкою, скріпленими печатками (якщо є). Наприклад, продавець на адресу вказав «Санкт-Петербурзька область» замість «Ленінградська область». Виправивши цю помилку 20.03.2017 продавець закреслив слово «Санкт-Петербурзька», зверху написав «Ленінградська». На вільному місці написав: «Виправленому з «Санкт-Петербурзька» на «Ленінградська» вірити 20.03.2017 поруч підпис із розшифровкою та печаткою (якщо є)». Правка має бути зроблена в екземплярі кожної сторони. Інакше буде визнано незаконним.

Виправлення з оформленням нових екземплярів

Виправлення до коригувальних рахунків-фактур, складених починаючи з дати набрання чинності постановою Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. № 1137 на паперовому носії або в електронному вигляді, вносяться продавцем (у тому числі якщо є повідомлення, складені покупцями, про уточнення рахунків-фактур в електронному вигляді) шляхом складання нових екземплярів коригувальних рахунків-фактур відповідно до цього документа. У цьому випадку в новому примірнику коригувального рахунку-фактури не допускається зміна показників, зазначених у рядках 1 і 1б коригувального рахунку-фактури, складеного до внесення до нього виправлень, та заповнюється рядок 1а, де вказується порядковий номер виправлення та дата виправлення. Інші показники нового екземпляра коригувального рахунку-фактури, у тому числі нові (спочатку не заповнені) або уточнені (змінені), зазначаються відповідно до цього документа.

Пункт 6 частини II Додатка № 2 Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137

Зміни, що не потребують виправлення первинних документів

Якщо контролюючі органи помітили друкарську помилку раніше учасників угоди, то найкращою відповіддю на вимогу пояснень буде виправлений документ.

При повторному зміні суми реалізації, що з виправленням ціни чи кількості, становлять виправлений коригувальний счет-фактуру. Відомості з рядків 1 – 4 переносять із попереднього, крім 1а. Рядок «А» заповнюють відповідними даними з «Б».

У книзі покупок та книзі продажів

Коригувальні рахунки-фактури реєструють у «Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість».

Реєструють їх за чергою надходження та виставлення:

1. у частині 1 «Виставлені рахунки-фактури» журналу обліку за датою їх виставлення.
2. у частині 2 "Отримані рахунки-фактури" журналу обліку за датою їх отримання.

Таблиця взаємопов'язання відомостей коригувального рахунку-фактури, книги покупок та книги продажів.

	Операція	Дані коригувального рахунку	Продавець		Покупець
			Книга покупок	Книга продажу	Книга покупок	Книга продажу
1	Зменшення вартості товару	графа 8 за рядком «Усього зменшення (сума рядків Р)»	у графі 16			графі 17, 18
			у графі 15			13б
						графі 14, 15
2	Збільшення вартості товару	графа 8 за рядком «Усього збільшення (сума рядків В)»		Графа 17, 18	Графа 16
				13б	Графа 15
		графа 5: сума рядків «В (збільшення)» коригувального рахунку-фактури щодо вартості продажів, оподатковуваних за відповідною податковою ставкою		графі 14, 15
3	Збільшення вартості в іноземній валюті	графа 9 за рядком «Усього збільшення (сума рядків В)»		графі 13а,
4	Зменшення вартості в іноземній валюті	графа 9 за рядком «Усього зменшення (сума рядків Р)»				графі 13а

Облік у книзі покупок

До книги покупок записують дані після виникнення права на відрахування.

Приклад 6. Збільшення суми реалізації. Книжка покупок ТОВ «Весна» за 1 квартал 2017 року.

Занесли відомості з коригувальних рахунків-фактур:

1. №12 від 12.01.2017 (Фото №4): №230 від 20.12.2016, –, №12 від 12.01.2017, –, ТОВ «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.0
2. № 11 від 12.01.2017 з виправленням № 2 від 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 від 20.12.2016, № 11 від 12.01.2017, № 2 від 26.03.2017,Х «Х2» 720,00.

Приклад 7. Зниження суми реалізації. Книжка покупок ТОВ «Маяк» за перший квартал 2017 р.

При зменшенні суми реалізації у книгу покупок продавця поточного періоду заносять ці дані, але замість відомостей про продавця, заносять дані про покупця з рядків 3, 3б.

Занесли дані коригувального рахунку-фактури № 11 від 12.01.2017:

• № 229 від 20.12.2016,
• №11 від 12.01.2017,
• ТОВ «Весна»,
• 4709ХХХХХХ
• 5900,
• 900,00.

При необхідності внесення змін до книги покупок (після закінчення поточного податкового періоду) анулювання запису за рахунком-фактурою, коригувального рахунку-фактури проводиться в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому були зареєстровані рахунок-фактура, коригувальний рахунок-фактура, до у них виправлень.

Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 (додаток 4, пункт 4 частини 2)

Суму цифр за графою 16 за квартал переносять до податкової декларації.

Облік у книзі продажів

Відомості коригувальних рахунків-фактур заносять до книги продажів у періоді складання документів, що підтверджують факт зміни вартості.

Коригувальний рахунок-фактура, складений при збільшенні вартості, реєструється продавцем:

• у книзі продажів - у разі його складання до закінчення податкового періоду;
• у додатковому аркуші книги продажів - у разі його складання після закінчення податкового періоду.

Додатковий лист книги продажів

Перенесли відомості з коригувальних рахунків-фактур №12 від 12.01.2017 (Фото №4) та №11 з виправленням №2 від 26.03.2016 (фото №6):

• №12 від 12.01.2017 (Фото №4): №230 від 20.12.2016, –, №12 від 12.01.2017, –, ТОВ «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7003;
• № 11 від 12.01.2017 з виправленням № 2 від 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 від 20.12.2016, № 11 від 12.01.2017, № 2 від 26.03.2017,Х «Х2ХХ» 4000.00, 720,00.

Продавець повинен виставити покупцю коригувальний рахунок-фактуру на зменшення (скорочено - КСФ) за формою (Додаток N 2 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137), якщо після відвантаження (п. 3 ст. 168 ПК РФ):

• зменшилася кількість (обсяг) товарів (робіт, послуг, далі за текстом - товарів) порівняно з тим, що зазначено у рахунку-фактурі на відвантаження;
• змінилася в меншу сторону ціна товару порівняно з тією, що зазначена у рахунку-фактурі на відвантаження, з чим згодні і продавець, і покупець. Наприклад, якщо останньому виплачено премія, що зменшує ціну товарів, виконання певних умов договору поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Окрім випадків продажу продовольчих товарів;
• зменшилися і вартість, і обсяг поставлених товарів.

КСФ має бути виставлений протягом 5 календарних днів з дати, коли було оформлено документ, що підтверджує згоду обох сторін на зміну ціни та/або кількості товару (оформлено повідомлення покупця). Це може бути додаткова угода до договору, акт про недоліки товару та ін (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, Лист Мінфіну від 14.02.2017 N 03-07-09/8251).

Нагадаємо, що якщо у відвантажувальному рахунку-фактурі було знайдено помилку, припустимо, арифметичну, то продавець має виставити виправлений рахунок-фактуру, а не коригувальний (Лист Мінфіну від 25.02.2015 N 03-07-09/9433).

Як відобразити коригувальний рахунок-фактуру на зменшення продавцю

Коригувальний рахунок-фактура на зменшення у продавця має бути зареєстрований у книзі покупок у кварталі отримання документа, що підтверджує, що покупець згоден на зменшення, або пізніше. Але в межах 3 років з дня складання коригувального рахунку-фактури (п. 13 ст. 171 п. 10 ст. 172 НК РФ). При цьому вносити виправлення до книги продажів не потрібно.

Як покупцю відобразити коригувальний рахунок-фактуру від постачальника на зменшення

Коригувальний рахунок-фактура на зменшення у покупця реєструється в книзі продажів за той квартал, на який випала більш рання з дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведення книги продажів, утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137):

• дата отримання первинних документів на зміну вартості у бік зменшення;
• дата отримання КСФ.

Але це в тому випадку, якщо постачальник виставив коригувальний рахунок-фактуру на зменшення через зниження ціни або зменшення кількості товару, що вже прийнято до обліку. При цьому до книги покупок жодних змін не вноситься.

Також постачальник повинен виставити КСФ, якщо при прийманні партії покупцем виявили бракований товар або просто його меншу кількість, ніж мало бути. Проте за таких обставин покупець одразу приймає до обліку фактичну кількість товару (не бракованого) та на відповідну суму реєструє рахунок-фактуру у книзі покупок. Відповідно, коригувальний рахунок-фактуру йому ніде реєструвати не потрібно (

Коригування— це зміна первісної ціни товару чи послуги, що відбулася вже після відвантаження за взаємною згодою сторін (покупця та постачальника).

Якщо вартість вже відвантажених товарів (наданих робіт, послуг) змінюється, то продавець товарів (робіт, послуг) зобов'язаний виставити коригувальний рахунок-фактуру. Це може статися при зменшенні (збільшенні) вартості та кількості (обсягу) товарів (робіт, послуг).

У коригувальному рахунку - фактурі вказується нова вартість товару (робіт, послуг), а також зміна вартості. Перед тим, як її виставити, необхідно отримати згоду покупця на коригування.

У разі, якщо продавцем було виставлено коригувальний рахунок-фактура на зменшення вартості на товари, то покупець робить проводки по , раніше . Для цього роблять зворотні записи:

• Дп 68 - Кт 19;
• Дп 19 - Кт 60.

Крім того, покупець має скоригувати вартість самих товарів, віднісши різницю на рахунок 90-2.

Продавець, у свою чергу, має зробити коригування виторгу суми нарахованого ПДВ у бік зменшення. Для цього робиться сторно:

• - Кт 90/ "Виручка" - на суму зменшення вартості товарів;
• Дп 90/ «ПДВ» - Кт 68/ «Розрахунки з ПДВ» - на суму ПДВ з різниці.

Розглянемо з прикладу.

Протягом травня 2013 Фірма «А» (продавець) реалізувала Фірмі «Б» (покупець) товар вартістю 118 000 руб. (У т.ч. ПДВ - 18 000 руб.). Собівартість товару становила 86 000 руб. Також за умови своєчасної оплати (до 10 числа), покупцеві робиться знижка — 5%.

Фірмою «А» буде зроблено такі записи:

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	Сума	зміст операції	Документ
.2013	62	90	118000	Надходження виручки від реалізації товару	Платіжне доручення
.2013	90	68	18000	Нарахування ПДВ з отриманого виторгу	Платіжне доручення
.2013	90	41	86000	Вартість товару врахована у складі поточних витрат	Платіжне доручення
.2013	62	90	5900	Коригування виручки на суму збільшеної вартості товару
.2013	68	90	900 (5900*18/118)	Поставлено до відрахування ПДВ	Коригувальний рахунок-фактура

Коригування надходження: проводки у минулому періоді

12.12.2014 Фірмою «А» ухвалила роботи з будівництва об'єкту від Фірми «Б». Вони були оплачені в розмірі 1200000 руб. (У т.ч. ПДВ - 200 000 руб.). У травні 2015 року за результатами перевірки встановлено не повне виконання робіт, хоч і було сплачено. Сума переплати становила 470 000 руб. (У т.ч. ПДВ - 000 руб.).

В результаті цього, Фірмою «А» було направлено претензію та додаткову угоду на зменшення вартості робіт до Фірми «Б». У травні 2015 року Фірмою «Б» було підписано додаткову угоду, а також здійснено повернення переплати.

Фірма «А» зробила записи:

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	Сума	зміст операції	Документ
12.12.2014	20	60	1000000	Відображення витрат на виконані підрядником роботи	Платіжне доручення
12.12.2014	19	60	200000	Відображення пред'явленого ПДВ	Платіжне доручення
12.12.2014	68	19	200000	Прийнятий до відрахування ПДВ	Платіжне доручення
12.12.2014	60		1200000	Оплата виконаних робіт	Платіжне доручення

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	Сума	зміст операції	Документ
.2015	76.2	91.1	400000	Відображення іншого доходу	Додаткова згода
.2015	76.2	68	70000	Відновлення ПДВ	Додаткова згода
.2015		76.2	470000	Отримано кошти	Претензія

Фірма «Б» робить проведення:

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	Сума	зміст операції	Документ

Відображення у книзі покупок коригувального рахунки-фактури - процедура, нерозривно пов'язана з урахуванням коригувань ще й у книзі продажів (і у багатьох випадках поряд із виправленими рахунками). Розглянемо докладніше, як співвідносяться два типи рахунків-фактур - виправлені та коригувальні - і як вони відображаються платниками ПДВ у регістрах покупок і продажів.

Коригувальний чи виправлений рахунок-фактура?

Насамперед, потрібно розуміти, що «коригувальний» рахунок-фактура та «виправлений» рахунок-фактура — абсолютно різні документи.

Коригувальний рахунок - той, який складається продавцем, якщо через деякий час після виписки первинного рахунку змінилися ключові умови правочину. А саме, якщо відбулося підвищення чи зниження:

• кількості чи вартості поставлених товарів;
• як наслідок - суми ПДВ, обчисленої з постачання.

Як правило, такі зміни пов'язані:

• із укладанням між сторонами додаткових договорів на перерахунок вартості поставок;
• виявленням шлюбу, недокомплекту чи надлишків у постачанні;
• результатами судових слухань, у яких було прийнято рішення, що спричинили зазначені зміни.

Наприклад, суд може схвалити ініціативу платника податків (його опонента) змінити ціну за вже вчиненою угодою. Зміна у разі вважається дійсним у податковому періоді вчинення угоди (лист Мінфіну Росії від 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

Виправлений рахунок складається в інших випадках - коли виявляються помилки або неточності в первинному рахунку, які не стосуються зміни ключових умов угоди. При цьому, якщо ці помилки або неточності не призводять до неможливості покупця отримати відрахування з ПДВ, необхідності у складанні виправленого рахунку не з'являється.

Коригувальний рахунок складається за формою, затвердженою в додатку № 2 до постанови Уряду Росії від 26.12.2011 № 1137. Виправлений - за тією самою формою, що і первинний, затвердженої в додатку № 1 до постанови 1137.

Зазначимо, що і коригувальний рахунок може бути виправленим (коли потрібно виправити помилки у вихідних даних), як і навпаки, виправлений може підлягати коригуванню (якщо змінилися умови угоди).

Облік коригувальних рахунків у книзі купівель (продажів): нюанси

Коригувальний рахунок, виписаний продавцем, має бути зареєстрований:

1. У разі підвищення вартості поставлених товарів:

• у книзі продажів у продавця — за квартал, у якому було поставлено товари*;
• у книзі покупок у покупця — за квартал, у якому було отримано коригувальний рахунок.

Тут все логічно: продавець отримує додатковий виторг за рахунок різниці в ціні (фактично здійснюючи ще один продаж), покупець — несе витрати (доплачуючи різницю і здійснюючи ще одну покупку).

1. При зниженні вартості:

• у регістрі покупок у продавця - за квартал, у якому він видав коригувальний рахунок;
• у регістрі продажів у покупця — за квартал, у якому було отримано коригування.

Тут ситуація інша: продавець втрачає виручку (що дорівнює в даному випадку до здійснення витрат - внаслідок чого заповнюється книга покупок), а покупець знижує витрати (що дорівнює отриманню виручки - внаслідок чого заповнюється книга продажів).

При відображенні по коригувальних рахунках-фактурах у книгах купівлі та продажу даних не потрібно вносити будь-які зміни у відповідних регістрах за вихідними рахунками (за якими відомості коригуються).

Чи не знаєте свої права?

* Тут і надалі: якщо квартал, в якому були отримані товари, пройшов, то заповнюється не сама книга покупок (продажів), а додатковий лист до неї (він і книга мають аналогічну структуру).

Розглянемо докладніше порядок відображення у книзі продажів коригувального рахунка-фактури і те, яким чином дані за таким рахунком фіксуються в регістрі продажів.

Як вносити записи по коригувальних рахунках у книги покупок та продажів

У регістрі покупок та чи інша сторона угоди (залежно від зазначених вище обставин зміни ключових її умов) фіксує у графах:

• № 2 - код 18;
• № 3 - дані, скопійовані з рядка 1б коригування;
• № 15 - дані, скопійовані з графи 9 коригування за показником "сума рядків В" (збільшення ціни поставки) або за показником "сума рядків Г" (зменшення вартості поставки);
• № 16 - дані, скопійовані з графи 8 коригування за показником "сума рядків В" (підвищення вартості) або за показником "сума рядків Г" (зменшення вартості).

При відображенні коригувального рахунку-фактури у книзі продажів продавцем або покупцем фіксуються у графах:

• № 2 - код 18;
• № 3 - дані, скопійовані з рядка 1б коригувального рахунку;
• № 5 - дані, скопійовані з рядка 1 коригування;
• № 13б - дані, скопійовані з графи 9 коригування за показником "сума рядків В" (при збільшенні ціни поставки) або за показником "сума рядків Г" коригування (при зменшенні вартості поставки);
• № 14 - дані, скопійовані з графи 5 за показником "сума рядків В" (при підвищенні вартості) або за показником "сума рядків Г" коригування (при зниженні вартості);
• № 17 - дані, скопійовані з графи 8 за показником "сума рядків В" (при збільшенні вартості) або за показником "сума рядків Г" коригування (при зменшенні ціни).

За іншими принципами ведеться облік виправлених рахунків-фактур у книгах продажу та покупок, які заповнюють сторони угоди.

Облік виправлених рахунків у книзі купівель (продажів): нюанси

Виправлений рахунок, виданий продавцем за первинним рахунком, має бути зареєстрований:

• у регістрі продажів у продавця — за квартал, у якому було здійснено постачання;
• у регістрі покупок у покупця — за квартал, у якому було здійснено постачання.

Первинний рахунок, раніше відображений, відповідно, у книзі продажів у продавця та книзі покупок у покупця, підлягає анулюванню. Таке анулювання полягає:

• у повному копіюванні даних вихідного рахунку до нового рядка;
• у проставленні знака «-» перед усіма числовими показниками, що містять дані, що копіюються.

Виправлений рахунок-фактура у книзі покупок або продажівповністю дублює вихідний у частині показників, якими не вносяться виправлення.

Виправлений рахунок, виданий продавцем за коригувальний рахунок, реєструється:

1. Якщо коригування було з підвищення вартості поставки:

• у регістрі продажів у продавця - у кварталі здійснення поставки;
• у регістрі покупок у покупця — у кварталі отримання коригування.

1. Якщо коригування було за зниженням вартості поставки:

• у регістрі покупок у продавця - у кварталі видачі коригування;
• у регістрі продажів у покупця – у кварталі отримання коригування.

В обох випадках наявні записи щодо коригування анулюються знайомим нам способом: вихідний рахунок дублюється, числові показники наводяться зі знаком «-».

І у всіх випадках застосовується правило: якщо звітний квартал минув, то заповнюється не сама книга, а додатковий лист до неї.

Коригувальний рахунок-фактура складається при зміні ключових умов угоди (ціни та обсягів поставок), виправлений - при коригуванні помилок за тими показниками за вихідним рахунком-фактурою, які не мають відношення до таких умов. Виправлення може даватися і за коригувальний рахунок (як і навпаки - коригування за виправленим). При коригуванні вихідний рахунок залишається у книзі покупок (продажів), при виправленні анулюється.