ТЕМА 2.2. АКЦИЗИ

Акцизи являють собою одну з найдавніших форм оподаткування. Вперше вони почали застосовуватися в якості джерел поповнення скарбниці правителями стародавнього Риму. У той період існували акцизи на сіль та інші товари масового споживання. З розвитком товарно-грошових відносин акцизна форма оподаткування зайняла центральне місце в податкових системах багатьох держав. У царській Росії в 1901 р акцизи приносили скарбниці 61% доходів. У міру розвитку прямого прибутковий-майнового оподаткування роль акцизів суттєво знизилася. Однак в даний час акцизи застосовуються в податкових системах більшості країн. Після вивчення даної теми студенти зможуть: сформулювати, в чому основна відмінність акцизів від податку на додану вартість; оцінити фіскальну значимість акцизів для формування доходів держави; перерахувати коло підакцизних товарів; назвати платників акцизів і операції, що підлягають і не підлягають оподаткуванню акцизами; відобразити особливості оподаткування акцизами окремих видів підакцизних товарів; охарактеризувати порядок обчислення і сплату акцизів.

2.2.1. Економічна природа акцизів.
Перелік підакцизних товарів

Акциз, як і податок на додану вартість, є федеральним непрямим податком, що виступає у вигляді надбавки в ціні підакцизного товару. Акцизи - істотне джерело доходів федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ. Так, частка акцизів у доходах федерального бюджету РФ в 2006 р склала близько 2%, в бюджеті Санкт-Петербурга - 7,2%.

Важливим показником фіскальної значимості акцизів є їх частка в загальній сумі податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ, на яку впливають зміни, що вносяться до складу підакцизних товарів, об'єкт оподаткування, розміри податкових ставок, обсяг пільг, інфляційні процеси.

Економічна роль акцизів полягає в перерозподілі доходів і перешкоді освіти надвисокої прибутку. Об'єктами оподаткування акцизами виступають товари переважно масового споживання, чим пояснюється висока фіскальна значимість цих податків. У число підакцизних товарів традиційно включають предмети розкоші та товари, що користуються підвищеним попитом, але недорогі у виробництві (спиртні і тютюнові вироби і т. П.) З метою послабити їх негативний вплив на малозабезпечені верстви населення. Таким чином, акцизи виступають засобом обмеження споживання підакцизних товарів (в основному соціально-шкідливих товарів і предметів розкоші).

акцизи - вид непрямих податків на товари переважно масового споживання. Однак на відміну від ПДВ вони наділені рядом специфічних рис:

• акциз - індивідуальний податок на окремі види і групи товарів (ПДВ - універсальний непрямий податок);
• об'єктом оподаткування акцизами є реалізація (передача) тільки підакцизних товарів, перелік яких обмежений (в сферу оподаткування ПДВ включені роботи і послуги);
• акцизи функціонують переважно у виробничій сфері (ПДВ є багатоступеневим податком, оскільки стягується на кожній стадії виробництва і обігу).

У Росії протягом більш ніж 60-річного періоду акцизи не мали самостійного значення і стягувалися в складі податку з обороту. В ході проведення податкової реформи з 1992 р акцизи увійшли в якості самостійного податкового платежу в систему федеральних податків РФ. Спочатку коло підакцизних товарів був досить широким. Крім алкоголю і тютюну, акцизами обкладалися делікатеси, фарфор, кришталь, килими, хутра, яхти, ювелірні вироби і деякі інші товари, що відносяться до предметів розкоші. До недавнього часу акцизами обкладалися деякі види мінеральної сировини, а саме нафту і природний газ.

В даний часпідакцизними товарами визнаються:

1) спирт етиловий із усіх видів сировини (за винятком спирту коньячного);

• лікарських, лікувально-профілактичних, діагностичних засобів;
• препаратів ветеринарного призначення, розлитих в ємності не більше 100 мл;
• парфюмерно-косметичної продукції, розлитої в ємності не більше 100 мл;
• що підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходів, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів;

3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);

5) тютюнова продукція;

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

10) прямогонний бензин.

Під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії. Бензинової фракцією є суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 ° С при атмосферному тиску 760 мм рт. ст.

Слід зазначити, що НК РФ передбачає видачу свідоцтв у випадках реєстрації:

• осіб, що здійснюють операції з прямогонним бензином;
• організацій, що здійснюють операції з денатурованим етиловим спиртом.

2.2.2. Платники акцизів, об'єкт оподаткування

платниками податків акцизів визнаються:

• організації;
• індивідуальні підприємці;
• особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

об'єктом оподаткування визнаються наступні операції:

1. реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації.

Реалізацією визнається передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті;

1. продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність;
2. передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеного сировини (матеріалів) або іншим особам, в тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);
3. передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспіртосодержащей продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;
4. передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
5. передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
6. передача на території РФ організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
7. передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
8. ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;
9. отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції.

Отриманням денатурованого етилового спирту визнається придбання денатурованого етилового спирту у власність.

1. отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.

Отриманням прямогонного бензину визнається придбання прямогонного бензину у власність.

З метою визначення акцизів до виробництва прирівнюються розлив алкогольної продукції та пива, Здійснюваний як частина загального процесу виробництва цих товарів відповідно до вимог державних стандартів та (або) іншої нормативно-технічної документації.

Не підлягають оподаткуванню акцизами наступні операції:

1. передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податків, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
2. реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ з урахуванням втрат в межах норм природних втрат.
3. При цьому повинні бути дотримані наступні умови:
4. експорт здійснюється безпосередньо платником податку - виробником товарів, а також власником нафтопродуктів, вироблених із власної сировини за договором про переробку нафти з нафтопереробним заводом або за їх дорученням іншою особою на підставі договору комісії, договору доручення або агентського договору;
5. обов'язкове надання поручительства уповноваженого банку, що передбачає обов'язок банку сплатити суму податку та відповідну пеню в разі непредставлення в порядку і строки документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів;
6. надання в податковий орган за місцем реєстрації в обов'язковому порядку протягом 180 днів з дня реалізації аналогічного пакета документів, як і при обгрунтуванні нульової ставки ПДВ:
   • первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення;
   • ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність.

Перераховані операції звільняються від оподаткування лише при веденні і наявності окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів.

2.2.3. Ставки і податкова база акцизів

Спочатку право встановлення ставок акцизів було надано Уряду РФ. У 1996 році було прийнято рішення про включення ставок акцизів в Закон.

чинним російським законодавством передбачені наступні види ставок акцизів:

• тверді (Специфічні) - встановлені в фіксованому розмірі (в рублях і копійках) за одиницю виміру оподатковуваних товарів;
• комбіновані -встановлені у відсотках до податкової базі і в фіксованому розмірі за одиницю виміру оподатковуваних товарів.

Слід зазначити, що ставки акцизів щорічно змінюються, як правило, в бік їх збільшення. Ставки акцизів, встановлені на 2007 р, наведені в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Податкові ставки за видами підакцизних товарів

Види підакцизних товарів	Ставки акцизів на 2007 р (в рублях і копійках або у відсотках)
Етиловий спирт з усіх видів сировини (в тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини)	23 руб. 50 коп. за 1 л безводного етилового спирту
	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах
Алкогольна продукція (за винятком вин натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих, натуральних напоїв з вмістом етилового спирту не більше 6% обсягу готової продукції, Виготовлених з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту) і спиртовмісна продукція (за винятком спиртовмісної парфюмерно-косметичної продукції в металевій аерозольній упаковці і спиртовмісної продукції побутової хімії в металевій аерозольній упаковці)	162 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирту етилового, що міститься в підакцизних товарах
Вина натуральні (за винятком шампанських, ігристих, газованих, шипучих), натуральні напої з вмістом етилового спирту не більше 6% обсягу готової продукції, виготовлені з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту	2 руб. 20 коп. за 1 л
Вина шампанські, ігристі, газовані, шипучі	10 руб. 50 коп. за 1 л
Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки етилового спирту до 0,5% включно	0 руб. за 1 л
Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки етилового спирту понад 0,5 до 8,6% включно	2 руб. 07 коп. за 1 л
Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки етилового спирту понад 8,6%	7 руб. 45 коп за 1 л
Тютюн люльковий, курильний, жувальний, смоктальний, нюхальний, кальянний, за винятком тютюну, що використовується як сировина для виробництва тютюнової продукції	300 руб. за 1 кг
	17 руб. 75 коп. за 1 шт.
Сигарили, сигарети з фільтром довжиною понад 85 мм	217 руб. за 1000 шт.
Сигарети з фільтром	100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 115 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Сигарети без фільтра, цигарки	45 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 60 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Автомобілі легкові з потужністю двигуна до 67,5 кВт (90 л. С.) Включно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л. С.) І до 112,5 кВт (150 л. С.) Включно	18 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С.), Мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С.)	181 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Бензин автомобільний з октановим числом до 80 включно	2657 руб. за 1 т
Бензин автомобільний з іншими октановими числами	3629 руб. за 1 т
Дизельне паливо	1080 руб. за 1 т
Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів	2951 руб. за 1 т
прямогонний бензин	2657 руб. за 1 т

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Порядок її визначення залежить від виду встановлених ставок акцизів (табл. 2.5).

Таблиця 2.5

Визначення податкової бази по підакцизних товарах

	ставка акцизу	Податкова база
	У разі якщо стосовно підакцизного товару встановлено тверді ставки	Обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні
	У разі якщо стосовно підакцизного товару встановлено адвалорні ставки	Вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 40 НК РФ, без урахування акцизу, ПДВ Вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, ПДВ Митна вартість, збільшена на суму ввізного мита (при ввезенні товарів на митну територію РФ)
	У разі якщо стосовно підакцизного товару встановлені комбіновані ставки, що складаються з твердої і адвалорної податкових ставок	Обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні (для обчислення акцизу при застосуванні твердої ставки) і розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена з максимальних роздрібних цін (для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної податкової ставки)

розрахунковою вартістю визнається твір максимальної роздрібної ціни, зазначеної на пачці тютюнових виробів, і кількості пачок, реалізованих (переданих) протягом звітного періоду або ввезених на митну територію РФ. Максимальна роздрібна ціна - це ціна, вище якої пачка тютюнових виробів не може бути реалізована споживачам підприємствами роздрібної торгівлі або індивідуальними підприємцями. Максимальна роздрібна ціна встановлюється платником податку самостійно окремо по кожній марці тютюнових виробів. Порядок декларування максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби встановлюється Мінфіном РФ.

При здійсненні операцій з реалізації підакцизних товарів, щодо яких встановлено процентні податкові ставки, податкова база акцизів збільшуєтьсяна суми, отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів, на поповнення фондів спеціального призначення, В рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язані з оплатою реалізованих підакцизних товарів.

2.2.4. Порядок обчислення і строки сплати акцизів

Сума акцизу з підакцизних товарів (в тому числі ввезених на митну територію РФ), щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки, Обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази:

А \u003d О x Са,

де А - сума акцизу; Про - обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні; Са - ставка акцизу в рублях і копійках.

при встановленні адвалорних (процентних) ставок сума акцизу при реалізації (передачі) підакцизних товарів на території РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази:

А \u003d СТ x Са (%),

де А - сума акцизу; СТ - вартість реалізованих підакцизних товарів (без акцизу і ПДВ); Са (%) - ставка акцизу у відсотках.

обчислення акцизів при ввезенні на митну територію РФ підакцизних товарів, які оподатковуються за адвалорна ставка, здійснюється за формулою

А \u003d (Тс + Пі) x Са,

де А - сума акцизу; Мв - митна вартість товару; Пі - сума ввізного мита; Са - ставка акцизу, встановлена \u200b\u200bв%.

при встановленні комбінованих ставок величина акцизу обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої ставки і обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному вираженні і як відповідна адвалорної ставці відсоткова частка максимальної роздрібної ціни таких товарів.

Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду.

податковим періодом визнається календарний місяць.

Дата реалізації (Передачі) підакцизних товарів визначається як день їх відвантаження (передачі).

Датою отримання прямогонного бензину визнається день його отримання організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.

Датою отримання денатурованого етилового спирту визнається день отримання (оприбуткування) організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, денатурованого етилового спирту.

сума акцизу,що підлягає сплаті до бюджету, Визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування загальна сума акцизу:

А бюджет \u003d А заг - А відрахування,

де А бюджет - сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету; А заг - загальна сума акцизу; А відрахування - сума акцизу, яка приймається до податкового відрахування.

Загальна сума акцизу являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставок. Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними нафтопродуктами визначається окремо від суми акцизу по іншим підакцизних товарів.

Якщо платник податків не веде окремого обліку підакцизних товарів, сума акцизу визначається виходячи з максимальної податкової ставки від єдиної податкової бази, визначеної за всіма оподатковуваним акцизом операцій.

податковим відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податків при придбанні підакцизних товарів або сплачені платником податків при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів.

Податковим відрахуванням підлягають також суми акцизу:

• що відносяться до частини товарів, безповоротно загублених в межах норм технологічних втрат і природного убутку;
• сплачені на території РФ щодо спирту етилового, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції;
• сплачені платником податків у разі повернення покупцем підакцизних товарів або відмови від них (в тому числі повернення протягом гарантійного терміну);
• обчислені з сум авансових та (або) інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів;
• нараховані при отриманні (оприбуткуванні) денатурованого етилового спирту платником податків, які мають свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, при використанні денатурованого етилового спирту для виробництва неспіртосодержащей продукції;
• нараховані платником податків, які мають свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, при реалізації прямогонного бензину платнику податків, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
• в інших випадках, передбачених ст. 200 НК РФ.

Податкові відрахування провадяться при дотриманні наступних умов:

1. Наявність розрахункових документів і рахунків-фактур, Виставлених продавцями при придбанні платником податку підакцизних товарів, яких митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ і сплату відповідної суми акцизу.
2. Суми акцизів повинні бути фактично сплачено продавцям при придбанні підакцизних товарів або фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ, випущених у вільний обіг.
3. Відповідні підакцизні товари повинні бути використані в якості основної сировини при виробництві інших підакцизних товарів, і їх вартість повинна бути фактично включено до витрат на виробництво інших підакцизних товарів.

У разі оплати підакцизних товарів, використаних в якості сировини для виробництва інших товарів третіми особами, податкові відрахування провадяться тільки в тому випадку, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку проведена оплата.

Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує суму акцизу, обчислену по реалізованим підакцизних товарів, в цьому податковому періоді акциз не сплачується.

Суми перевищення податкових вирахувань над загальною сумою акцизу направляються в звітному податковому періоді і протягом трьох податкових періодів, наступних за ним, на виконання обов'язків по сплаті податків або зборів, а також сплату пені, погашення недоїмки, сум податкових санкцій, присуджених платнику податків, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.

Податкові органи проводять залік самостійно (по податках, що сплачуються у зв'язку з переміщенням підакцизних товарів через митний кордон РФ за погодженням з митними органами) і протягом 10 днів повідомляють платнику податків.

Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним податковим періодом, сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню за заявою платника податків.

сплата акцизу проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числадругого місяця, що настає за звітним місяцем.

Сплата акцизу по прямогонного бензину і денатурованого етилового спирту платниками податків, що мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом, проводиться не пізніше 25-го числа третього місяця, Що настає після закінчення податковим періодом.

Питання для самоперевірки до теми 2.2

1. Дайте характеристику економічного змісту акцизів.
2. У чому полягають принципові відмінності акцизів від ПДВ?
3. Яка роль акцизів у формуванні дохідної бази бюджетів РФ?
4. Назвіть види підакцизних товарів і виключення, передбачені НК РФ.
5. Перерахуйте склад платників акцизів.
6. Що є об'єктом оподаткування акцизами?
7. Наведіть приклади неоподатковуваних операцій з підакцизними товарами.
8. дайте коротку характеристику податкових ставок, які застосовуються при обчисленні акцизів.
9. Викладіть методику визначення податкової бази за операціями з підакцизними товарами.
10. Які особливості визначення податкової бази при застосуванні комбінованих ставок акцизів?
11. Як обчислюється сума акцизів, що підлягає сплаті до бюджету?
12. Які документи і в які терміни надаються в податкові органи для підтвердження експорту підакцизних товарів?
13. Як визначається податкова база акцизів при ввезенні товарів на митну територію РФ?
14. Які суми акцизів можна прийняти до податкового відрахування?
15. Які терміни і порядок сплати акцизів до бюджету?

Бібліографія до теми 2.2

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р №117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
2. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / За ред. О. В. Врублевської, М. В. Романовського. - 3-е изд., Испр. і перераб. - М .: Юрайт, 2003.
3. Глухів В. В., Дольде І. В. Податки: Теорія і практика: Навчальний посібник. - СПб .: Спец.літ., 1996..
4. Мещерякова О. В. Податкові системи розвинених країн світу. - М., 1995.
5. Податки в розвинених країнах / Под ред. І. Г. Русакова - М .: Фінанси і статистика, 1991.
6. Податки і оподаткування. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовського, О. В. Врублевської - СПб: Питер, 2006.
7. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / Під ред. І. Г. Русакова, В. А. Кашина. - М .: Фінанси, ЮНИТИ, 1998..
8. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д. Г. Черника. - 4-е изд., Перераб. і доп. М .: Фінанси і статистика, 1999..
9. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І. В. Горського. - М .: Фінанси і статистика, 2003.
10. Податкове право: Підручник / За ред. С. Г. Пепеляева. - М .: МАУП, 2004.
11. Окунева Л. П. Податки і оподаткування в Росії. Підручник. - М .: Финстатинформ, 1996..
12. Оспанов Т. М.Податкові системи розвинених країн. - М .: 1995. С.120.
13. Панське В. Г. Податки і податкова система в РФ: Підручник. М .: Фінанси і статистика, 2005.
14. Пушкарьова В. Історія фінансової думки і політики податків: Навчальний посібник. - М .: ИНФРА-М, 1996..
15. Соколов А. А. Теорія податків. - М .: Фін. Вид-во НКФ СРСР, 1928.
16. Тимофєєв О. Ф. податки в ринковій економіці. - М., 1993.
17. Толкушін А. В. Історія податків в Росії. - М .: МАУП, 2001..
18. Толкушін А. В. Податки і оподаткування: енциклопедичний словник. - М .: МАУП, 2000..
Назва презентації анотація

Перелік сплачуються в бюджет податків і зборів зазвичай визначаються системою оподаткування або тим чи іншим спеціальним режимом, який вибрала конкретна компанія. Але існує ряд товарів, що відносяться продукції масового споживання і вважаються високорентабельними, сам факт продажу яких призводить до необхідності сплачувати додатковий податок. Акцизний збір - це, в даному випадку платіж, пов'язаний з конкретним видом товару.

Акцизний збір - це прямий або непрямий податок?

Акциз являє собою надбавку до ціни реалізованого товару. Це підвищує ціну продукції, і в кінцевому рахунку оплачує її покупець. Подібна схема означає, що акциз відноситься до непрямих податків. Принцип розрахунків по ньому в чомусь схожий з правилами, що діють відносно ПДВ.

підакцизні товари

Формально об'єктом оподаткування акцизами є операції з певною групою товарів, які, як уже було сказано, є масовими. Перелік таких товарів затверджено в статті 181 Податкового кодексу. Це перш за все етиловий спирт і спиртовмісна продукція, зокрема парфумерія та косметика в ємностях не більше 100 мілілітрів, алкоголь і тютюн, а також бензин, дизель, моторні масла. Підакцизними є також легкові автомобілі, мотоцикли та електронні сигарети.

Відповідно платниками акцизів стають компанії і підприємці, які здійснюють операції, оподатковувані акцизами, тобто реалізують вищевказані підакцизні товари власного виробництва (п. 1 ст. 182 НК РФ). Такий платник податку зобов'язаний включити акциз у ціну товару, виходячи з їх затверджених ставок.

акцизні ставки

Ставки акцизів затверджені в статті 193 Податкового кодексу. Вони визначаються окремо по кожному виду товару. Причому такі ставки можуть бути різними за своєю суттю: твердими, тобто встановлюються, як певна сума, що застосовується до одиниці виміру (наприклад, 6800 рублів за 1 тонну дизельного палива), адвалорна, тобто виражена у відсотках, або ж комбінована.

Втім, треба сказати, що хоч який визначається у відсотках від вартості акциз цілком допустимо російським законодавством, за фактом таких акцизів в Кодексі немає. Більшість підакцизних товарів оподатковуються за твердими ставками, і лише деякі види тютюнової продукції підлягають оподаткуванню за комбінованими ставками.

Розрахунок акцизів і звітність

Реалізація підакцизних товарів різних категорій перш за все означає необхідність ведення окремого обліку. Акцизи за різними ставками повинні і визначатися окремо.

Розраховуватися з бюджетом платників даного податку необхідно щомісяця. Саме такий податковий період по акцизах встановлений статтею 192 Податкового кодексу. До уваги приймаються ті операції з реалізації підакцизних товарів, дата за якими припала на цей розрахунковий період.

Податкова декларація по акцизах також подається за підсумками місяця. А ось єдиної форми цього звіту немає. Всі підакцизні товари об'єднані в три групи, для кожної з яких розроблений свій бланк. Так, наказом ФНС Росії № ММВ-7-3 / 1 від 12 січня 2016 року затверджені дві форми декларації: для алкогольної продукції і загальний бланк для різного палива і підакцизних транспортних засобів. Продавці тютюнової продукції звітують за формою згідно з наказом Мінфіну від 14 листопада 2006 року № 146н.

Окрема декларація за непрямими податками, а саме по ПДВ і акцизів, затверджено наказом Мінфіну від 7 липня 2010 року № 69н для випадків імпорту товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів митного союзу.

Термін подання звіту та сплати акцизу збігається. У звичайних випадках розрахуватися з бюджетом і подати декларацію, коли закінчився податковий період по акцизах потрібно в термін до 25 числа місяця, наступного за звітним. Виняток - платники акцизів, які вчиняють операції з прямогонним бензином або денатурованим етиловим спиртом. Для них кінцевою датою буде 25 числа третього місяця після закінчення розрахункового періоду. Для деяких же специфічних ситуацій, описаних зокрема в пунктах 30-31 статті 182 Податкового кодексу, дата подання звіту та сплата самого акцизу затверджена, як 25 число шостого місяця, наступного за звітним.

Ставки акцизів і митних зборів в РФ встановлює уряд. Своє відображення прийняті рішення знаходять в Податковому кодексі.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему - звертайтеся до консультанта:

ЗАЯВКИ ТА ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО і БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Тому потрібно детальніше розібратися які бувають ставки і чому тверді ставки обчислюються в абсолютній сумі.

Загальні відомості

Будучи непрямим податком, акциз незв'язаних з отриманням вигоди продавцем продукції. Його основний функцій є наповнення місцевого та федерального бюджету.

Акцизний збір широко застосовується в різних країнах світу. Порядок нарахування цього податку встановлено. Податковим періодом вважається календарний місяць.

Перелік підакцизної продукції безпосередньо закріплений положеннями. Визначення податкової бази відбувається з урахуванням приписів.

У акцизного збору є багато спільного з ПДВ. Однак акцизом обкладається вся вартість реалізованого товару, тоді як ПДВ охоплює тільки частину вартості продукції.

До того ж акцизний збір не застосовується щодо виконаної роботи чи наданих послуг. Акциз входить в трійку непрямих податків по наповненню державного бюджету. Двома іншими конкурентами є ПДВ і мито.

При цьому акцизний збір застосовується щодо обмеженої кількості підакцизної продукції і з диференційованими ставками по групах товарів.

Цей вид податку сплачують такі особи:

• організації;
• індивідуальні підприємці;
• особи, які займаються перевезенням товарів через кордон.

Але навіть з урахуванням вибірковості об'єктів оподаткування розмір акцизного збору досягає 20% від загальних надходжень до бюджету держави.

У той же час ці показники вказують на певні недоліки в роботі вітчизняної системи оподаткування. Так як непрямі податки стримують розвиток російської економіки.

Аналіз ситуації показує, що уряд переважно дбати про наповнення бюджету, але, не навчилося використовувати потенціал прямих податків.

Для порівняння слід зазначити, що в розвинених державах 2/3 бюджету складають прямі податки.

Тоді як в країнах, що розвиваються ця цифра припадає на непряме оподаткування. Звичайно, державі легше збирати непрямі податки, особливо під час інфляції.

Це пов'язано з тим, що обсяг надходжень до бюджету залежить від вартості продукції, а не від прибутку підприємств. Як наслідок уряду вдається мінімізувати втрати вартості податкових надходжень.

Поняття акцизного податку

Акциз - це непрямий податок, який встановлюється щодо товарів масового споживання. Таким чином, покупець є платником податків, а продавець (виробник) податковим агентом.

Продукція, щодо якої встановлюються ставки акцизного збору, вважається підакцизної. Перелік оподатковуваних товарів визначає уряд.

Сьогодні до підакцизної продукції відноситься:

• етиловий спирт;
• спиртовмісна продукція;
• лікеро-горілчані вироби;
• тютюнова продукція;
• легкові автомобілі;
• мотоцикли з потужністю двигуна від 150 л. с .;
• бензин, дизпаливо;
• моторні масла;
• прямогонний бензин;
• пічне топливо;
• параксилол;
• авіаційний гас;
• природний газ (згідно з).

Не належать до підакцизних товарів:

1. Лікарські препарати, включаючи продукцію ветеринарного призначення.
2. Парфюмерно-косметична продукція.
3. Виноматеріали.

Акцизний податок виконує дві основні функції, регулюючу і фіскальну.

Обмеження встановлені російським податковим законодавством на ввезення імпортної продукції або введення підвищених акцизних ставок дозволяють впливати на рівень споживання різних товарів.

Якщо розглядати питання про оподаткування алкоголю, то, згідно зі статистикою підвищені податкові ставки є єдиним способом, що впливає на зниження його виробництва.

Що стосується оподаткування транспортних засобів, то тут проглядається фіскальна функція податку. Адже велика частина транспортних засобів з потужністю двигуна від 2500 см³ поставляється з-за кордону.

Отже, уряд вимушено піклуватися про захист вітчизняного виробника і стежити за збереженням конкурентоспроможності вітчизняної продукції.

Що відноситься до об'єктів

Об'єктом оподаткування вважаються операції, відображені в.

Сюди входить:

• продаж продукції виробленої в Росії;
• відчуження конфіскованих товарів;
• передача виробленої продукції власникам наданої сировини;
• передача випущених товарів для майбутнього виробництва непідакцизною продукції, за винятком етилового спирту;
• передача товарів продукції для особистих потреб усередині країни;
• надання товарів до статутного фонду юридичної особи;
• передача підприємством випущеної продукції особі, яка виходить зі складу учасників підприємства;
• передача виготовлених товарів з метою подальшої переробки;
• ввезення продукції на територію країни;
• отримання етилового спирту підприємством, що володіє свідоцтвом на виготовлення неспіртосодержащей продукції;
• прийом прямогонного бензину юридичною особою, що володіє свідоцтвом для його переробки.

Вищевказані операції стосуються тільки підакцизної продукції. Перелік операцій, які не підпадають під оподаткування, затверджений.

Акцизом не обкладається:

Зазначені в 1 і 2 пункті операції звільняються від оподаткування в тому випадку, якщо по ним ведеться окремий облік, пов'язаний з виробництвом і реалізацією підакцизної продукції.

Таблиця визначення податково бази

Види ставок акцизів

Податкове законодавство виділяє наступні види податкових ставок:

1. Адвалорну ставку.
2. Специфічну ставку.
3. Комбіновану ставку.

адвалорна

Що стосується адвалорних ставок, то вони єдині по всій країні і встановлюються у відсотках до підакцизних товарів. Цей вид податкових ставок переважно використовується в Митному тарифі.

Тому при використанні адвалорної ставки сума податку на імпортну продукцію розраховується за митною вартістю товару.

Сильні сторони цього мита полягають в наступному:

• вона забезпечує стабільну тарифний захист внутрішнього ринку країни;
• вона забезпечує граничну прозорість використовуваних тарифних інструментів.

Слабкою стороною адвалорної ставки є те, що необхідно постійно здійснювати митні розрахунки вартості продукції.

Тверда (специфічна)

Специфічні ставки по підакцизних товарів встановлюються у фіксованому розмірі за одиницю продукції.

комбінована

Комбінована ставка акцизу - це поєднання двох попередніх видів збору.

Для розрахунку суми податку можна застосувати наступну формулу:
Де, CА - сума акцизу,

Ос - обсяг реалізованого товару,

Ас - тверда ставка акцизу,

Оа - вартість реалізованого товару,

Аа - адвалорна ставка.

законні підстави

основним нормативним актом, Що регулює питання оподаткування, є Податковий кодекс. Порядок нарахування акцизного збору регулюється гл.22 НК РФ.

Процентна податкова ставка по акцизах (таблиця)

Оподаткування підакцизної продукції відбувається на підставі.

Нижче будуть розглянуті розміри акцизного збору на такі товари:

• алкогольну продукцію;
• бензин;
• дизельне паливо;
• тютюнові вироби.

На алкогольну продукцію (спирт)

Розмір акцизного збору на спиртовмісну продукцію становить:

Акцизний збір на алкоголь вважається найприбутковішим серед акцизів. При цьому податкові ставки на горілку значно вище за інших.

Це пояснюється намаганням уряду знизити виробництва міцних алкогольних напоїв (Див. Підзаголовок «Поняття акцизного податку»). Податковий тягар за одиницю товару розраховується виходячи з процентного вмісту спирту.

Основним джерелом прибутку від акцизів на алкоголь є етиловий спирт. Застосування акцизу значно скорочує бюджетні втрати.

на бензин

Розмір акцизу на нафтопродукти складає:

На дизельне паливо

Розмір акцизного збору на дизельне паливо становить:

Фото: таблиця ставок на дизельне паливо

на сигарети

Розмір акцизу на тютюнові вироби становить:

Варто відзначити, що близько 90% акцизних надходжень від тютюнової продукції припадає саме на сигарети. До решти тютюнової продукції застосовуються диференційовані податкові ставки.

Оподаткування курильного тютюну пов'язано з тим, що цей продукт здатний замінити сигарети фабричного виробництва.

Базою для обчислення податку є роздрібна вартість однієї сигарети або кілограм тютюну. Спосіб сплати акцизного збору за тютюнові вироби передбачає внесення авансових платежів.

Такий підхід гарантує повноту сплати акцизного збору за кожну одиницю тютюнової продукції. Ще одним видом забезпечення сплати податку може служити банківська гарантія або страхове покриття.

Приклад розрахунку суми

Раніше вже наводився приклад розрахунку суми акцизного збору за комбінованою ставкою (див. Підзаголовок «Комбінована»).

Тому розглянемо, як обчислюються тверді ставки. Як вже говорилося для розрахунку податкової суми необхідно обсяг реалізованої продукції помножити на ставку акцизного збору.

Акцизи - це непрямі податки на предмети внутрішнього споживання (в цьому їхня відмінність від митних зборів, якими обкладаються імпортні товари). Це податки, що стягуються, власне, з споживання, і оплачує їх кінцевий споживач.

Акцизи встановлюються державою у відсотках від відпускної ціни товарів, що реалізуються підприємствами - виробниками. Об'єктом оподаткування виступають, як правило, товари масового внутрішнього виробництва. Або акцизи встановлюються на високорентабельні товари для вилучення в дохід державного бюджету отриманої виробниками надприбутки. Часто акцизи називають податками «на гріхи». При цьому мається на увазі те, що встановлення високих ставок акцизів на тютюн, алкоголь і предмети розкоші скорочує споживання соціально необов'язкових товарів. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизів встановлюються Урядом РФ.

До таких товарів, зокрема, відносяться горілка і інші лікеро - горілчані вироби, вина виноградні, коньяк, шампанське, пиво, ікра цінних порід риби, тютюнові вироби, легкові та вантажні автомобілі, ювелірні та хутряні вироби (крім дитячого асортименту), інші товари народного споживання, а також нафту і нафтопродукти. При цьому переслідуються відразу дві мети: з одного боку, стимулюється скорочення споживання цих товарів, з іншого, поповнюються доходи державного бюджету. Платять цей податок підприємства, які виробляють товар, а за імпортними товарами - поставщики цих товарів. З введенням акцизів в Росії були скасовані що існували до цього податок з обороту і податок з продажів. Акцизи сплачуються безпосередньо виробником, тобто збираються у «джерела». У цьому ще один плюс даного податку, так як уникнути акцизу досить проблематично.

Акцизи - це непрямі податки, що включаються в ціну товарів певного переліку і оплачувані покупцем. Як і всі непрямі податки, акцизи перекладені, тобто реальним носієм податкового тягаря є кінцевий споживач підакцизної продукції.

У Росії нині порядок обчислення і сплати акцизів регулюється главою 22 Податкового кодексу Російської Федерації.

Платниками податків акцизу визнаються: -

організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

Організації та інші особи, зазначені у цій статті, визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню.

Підакцизними є наступні види товарів: -

спирт етиловий, спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, і т.д.) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 про-

центів, алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотків, за винятком виноматеріалів), пиво, тютюнова продукція, автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112 , 5 кВт (150 к.с.), автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів, прямогонний бензин.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції: -

реалізація на території Російської Федерації підакцизних товарів організаціями, що виробляють їх.

Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі операції: -

передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податків для виробництва інших підакцизних товарів, іншого такого ж структурному підрозділу цієї організації; -

реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), поміщених у митний режим експорту.

Податкова база. При реалізації (передачі) вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених податкових ставок податкова база визначається -

як обсяг реалізованих (переданих) в натуральному вираженні підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки; -

як вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена, виходячи з цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, без урахування акцизу, ПДВ, з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки; -

як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена, виходячи з середніх цін реалізації, що діяли в перед-

идущем податковому періоді, а при їх відсутності, виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, ПДВ.

Не включаються в податкову базу отримані платником податку коштів, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів. Податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів.

Суми акцизу, сплачені в РФ щодо спирту етилового, зробленому з харчової сировини, використовуються для подальшого виробництва алкогольної продукції.

Даний відрахування сум акцизу проводиться під час подання платниками платіжних документів з відміткою банку. При цьому відрахування підлягає сума акцизу в розмірі, що не перевищує суму акцизу, обчислену за формулою

С \u003d (А х К): 100%) х О, де

З - сума акцизу, сплачена по спирту етилового, використаного для виробництва вина; (В ред. Федерального закону від 29.12.2000

№ 166-ФЗ)

А - податкова ставка за 1 літр стовідсоткового (безводного) етилового спирту; К - фортеця вина; Про - обсяг реалізованого вина.

Для платників акцизів податковий період встановлений як календарний місяць.

Акцизи на алкогольну продукцію

Акциз на алкогольну продукцію - найбільш прибутковий вид акцизних зборів (в деяких африканських країнах їх частка доходить до 95%). Його тягар на одиницю продукції, як правило, залежить від рівня вмісту чистого алкоголю. Однак в більшості країн деякі види алкогольної продукції (пиво, вино, вермути) оподатковуються за зниженою або навіть нульовою ставкою.

Алкогольна продукція обкладається за такими податковими ставками:

Таблиця 16 №

і / і Види алкогольної продукції Податкова ставка за одиницю виміру 1 Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 25,0% (за винятком вин) і спиртовмісна продукція 135 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 2 Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9,0% до 25,0% включно (за винятком вин) 100 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 3 Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9,0% включно (за винятком вин) 70 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 4 Вина нетрадиційні кріплені 88 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 5 Вина (за винятком натуральних нетрадиційних, вин шампанських та ігристих) 52 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 6 Вина натуральні нетрадиційні некріплені 4 руб. за 1 літр 7 Вина шампанські та вина ігристі 10 руб. 50 коп. за літр 8 Вина натуральні (за винятком нетрадиційних некріплених) 2 руб. 20 коп. за літр Головне джерело доходів від акцизів на алкогольну продукцію - акциз на етиловий спирт і спиртовмісну продукцію. Застосування акцизу до етилового спирту, виробленого в країні і імпортованому, значно скорочує втрати бюджету, так як фактично позбавляє податкові органи від контролю. Фактично в усіх країнах акциз на алкогольну продукцію стягується у виробника або імпортера.

Для захисту дрібних виробників в деяких країнах також застосовується неоподатковуваний мінімум виготовленої алкогольної продукції. Однак цей захід може мати істотні негативні наслідки, так як сприяє «розщеплення» великих виробників з метою отримання ними подібних пільг.

Податкова база по акцизах на алкогольну продукцію визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні. Податкова база по акцизах в Російській Федерації визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

При реалізації платниками податків - виробниками алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9,0

% Включно застосовуються податкові ставки, зазначені вище. Основним документом, за яким визначається термін реалізації продукції для нарахування акцизу при передачі алкогольної продукції підприємством - виробником своєму структурному підрозділу (фірмовому магазину), який здійснює роздрібну реалізацію алкогольної продукції, є товарно-супровідний документ, що підтверджує передачу продукції з акцизного складу. Ставки авансового платежу встановлені в таких розмірах: -

акцизи - одна з найдавніших форм непрямого обкласти-ня. Існують письмові свідчення справляння акці-зов в епоху Римської імперії. На Русі акцизи стали стягувати-ся ще в XIV столітті, забезпечуючи доходами понад 60% казенних потреб в грошових коштах. Прийнято вважати, що акцизне оподаткування покликане стримувати споживання соці-ально шкідливих товарів. У Росії акцизами обкладаються това-ри з особливо високою рентабельністю.

Як джерело доходів державного бюджету Росії акцизи виникли в Х-Х1 ве-ках, тоді акцизному оподаткуванню вперше стала піддаватися реа-лізація спиртних напоїв. Протягом наступних столі-тий стягування акцизів з міцних напоїв в Росії набуло широкого поширення. У 1817 р стягування акцизів з спирт-ного було упорядковано прийняттям Статуту про питному зборі, ко-торий визначав акцизи з горілки і пива і встановлював обсяги об'єктів оподаткування. У 1838 р до переліку підакцизних товарів включили тютюн, а з 1886 р нагляд за плантаціями тютюну, кон-троль за його зберіганням і продажем було покладено на акцизне відомство. У 1848 р в Росії був вперше введений акциз на спіч-ки, а з 1887 р під акцизне оподаткування потрапили нафтові олії.

Значення акцизів в доходах держави неухильно віку-ло, і до початку XX в. вони забезпечували близько 70% всіх бюджет-них доходів. Обкладалася реалізація предметів першої необхід-мости (сіль, цукор, чай, сірники і т.д.) і товарів масового по-споживання (спиртні напої, тютюнові вироби, солод).

Після Жовтневої революції зростання натуралізації госпо-ських відносин призвів до різкого зниження акцизного оподаткування. В кінці 1918 р замість раніше діючих акцизів ввели прямі нарахування до цін товарів, а в лютому 1920 р стягуючи-ня акцизів було призупинено. У період непу акцизне оподаткування відновили, доходи з цього джерела в окремі роки сягали 20% від усіх податкових доходів.

Регулююче значення акцизів суттєво вище, ніж дру-гих непрямих податків.

Акцизи грають вагому роль у формуванні бюджетних доходів. У 2007 р в консолідований бюджет надійшло в сумі 166,2 млрд. Руб. (В тому числі у федеральний бюджет - 131,0 млрд. Руб.), Або 2,4% від ВВП.

платниками податків акцизів є організації та інді-виділеного підприємці, які виробляють і реалізують по-дакцізние товари і підакцизної мінеральну сировину. Платниками-ками акцизів визнаються також особи, що переміщують подак-цізние товари і підакцизної мінеральну сировину через тамо-женную кордон Російської Федерації, що визначаються в соот-но до Митним кодексом Російської Федерації.

акцизи - вид непрямих податків на товари переважно-ного масового споживання.

Сума акцизу включається в ціну товару і тариф. В насто-ящее час акцизи застосовуються у всіх країнах ринкової економіки.

Вони встановлені на обмежений перелік то-варів і грають двояку роль:

- по перше, Це один з важливих джерел доходів бюджету;

- по-друге, Це засіб ограни-чення споживання підакцизних товарів (в основному социаль-но шкідливих).

Як і податок на додану вартість, акцизи є непрямим податком, який збільшує ціну товару і по-цьому оплачується споживачем. Однак якщо ПДВ обкладається частина вартості товару, то акцизом обкладається вся його вартість, включаючи і матеріальні витрати.

З 1 січня 2001 року введено в дію глава 22 «акці-зи» другої частини НК РФ. Глава 22 встановлює порядок ис-числення акцизу, визначення дати реалізації підакцизних товарів, податкові режими щодо алкогольної продук-ції і режим податкового складу, порядок відносини сум податку і порядок застосування податкових відрахувань.

платниками податків акцизу, згідно зі ст. 179 НК РФ, визнаються:

організації;

Індивідуальні підприємці;

Особи, визнані платниками податків у зв'язку з пе-переміщених товарів через митний кордон РФ, визна-ється відповідно до Митного кодексу РФ. Операції, що визнаються об'єктом оподаткування при розрахунку суми акцизу, чітко сформульовані і прописані в ст. 182 НК РФ. Ось деякі з них:

Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі передача прав влас-ності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті;

Отримання нафтопродуктів організацією або індивіду-альних підприємцем, які мають свідоцтво;

Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;

До виробництва прирівнюються розлив підакцизних товарів, здійснюваний як частина загального процесу вироб-ництва цих товарів, а також будь-які види змішання товарів у місцях їх зберігання та реалізації, в результаті якого виходить підакцизний товар;

Та інші.

Законодавство визначило перелік предметів податкової де-оподаткування. До числа підакцизних відносяться такі то-вари:

Спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком коньячного);

Алкогольна продукція (спирт питної, лікеро-горілчані вироби, вино та ін. З об'ємною часткою спирту понад 1,5%);

Тютюнова продукція;

Автомобільний бензин;

Легкові автомобілі і мотоцикли;

Дизельне паливо;

Моторні масла для дизельних і карбюраторних двига-телей.

Чи не підакцизні такі спиртовмісні товари, як ле-карственние кошти, препарати ветеринарного призначення, парфюмерно-косметична продукція, товари побутової хі-мії в аерозольній упаковці та деякі інші.

Порядок обчислення акцизу.

При реалізації платником податків підакцизних товарів податкова база визначається в залежності від ставок, встановлених щодо цих видів товарів. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів.

1. Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. При цьому податкова база визна-виділяється окремо по кожному виду підакцизного товару.

З підакцизних товарів, щодо яких установ-лени специфічні податкові ставки, податкова база визна-виділяється як обсяг реалізованих (переданих) подакціз-них товарів в натуральному вираженні.

Деякі приклади ставок:

Спирт етиловий - 21 руб. 50 коп. за 1 л спирту.

Вина натуральні - 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигари -16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 150 л. с. - 167 руб. за 1 к.с.

Дизельне паливо - 1080 руб. за 1 т.

2. Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

При придбанні сировини, що використовується для вироб-ництва підакцизних товарів та за яким уже сплачено ак-циз, ст. 201 НК РФ передбачено залік сум акцизів, сплата платником-чинних з вартості цієї сировини. Відрахування сум акцизу вироб-водяться при поданні платником податків платіжних документів з відміткою банку, що підтверджує факт оплати продавцем, який виконує виноматеріали, спирту етилового, виготовленого з харчової сировини за цінами, що включає акциз.

Величина акцизу визначається платником податків са-мостійно. Сума акцизу в регістрах бухгалтерського уче-та повинна бути виділена окремим рядком на підставі первинних документів. В інакше обчислення ак-Ціза розрахунковим шляхом за цими документами не проводиться.

При обчисленні суми акцизу, що підлягає сплаті до бюд-жет, з суми акцизу по реалізованою товарам виключити-ються:

Суми акцизу, сплачені платником податків при придбанні або ввезенні в РФ підакцизних товарів, в далечінь-нейшем використаних як сировина для виробництва підакцизних товарів;

Суми акцизу в разі повернення або відмови від подакціз-них товарів покупцем;

Суми акцизу, обчислені з сум авансових чи інших платежів в рахунок оплати майбутніх поставок та ін.

Сума нарахованого акцизу у платника податків відносить-ся на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податкової амортизації-га на прибуток організацій.

Якщо сума акцизу, сплачена постачальникам, виявиться більше суми акцизу, нарахованого за реалізованими това-рам, вона підлягає заліку в рахунок платежів наступних на-Лігво періодів, а якщо не була зарахована, то підлягає воз-брехати платнику податків.

Пільги.

Не підлягають оподаткуванню акцизами неко-торие операції, зокрема:

Передача підакцизних товарів одним структурним під-поділом організації іншому;

Експорт підакцизних товарів;

Первинна реалізація конфіскованих підакцизних товарів на промислову переробку та ін.

Порядок сплати акцизу. Порядок і терміни сплати залежать від дати реалізації під-акцизного товару, а також від його видів.

Наприклад, по авт-більних бензину, реалізованому з 1-го по 15-е число вклю-ве в звітному місяці, термін сплати - не пізніше 15-го числа третього місяця, що настає за звітним. Якщо авто-мобільний бензин реалізований з 16-го по останнє число від-парного місяця, то сплата акцизу повинна бути проведена не пізніше 25-го числа третього місяця, що настає за звіт-ним. Сказане означає, що акциз за січень слід сплата платником тить до 25 квітня, за лютий - до 25 травня і т.д.

За іншими підакцизними товарами сплата акцизу вироб-диться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за закінчився-ший податковий період:

Не пізніше 25-го числа звітного (авансовий платіж) - по продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число включітель-но звітного місяця;

Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звіт-ним, - по продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця. Акциз з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) сплачується за місцем вироб-ництва таких товарів.

При здійсненні операцій з нафтопродуктами сплата сум-ми податку здійснюється платником податку за місцем перебування платника податків, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки податку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, яка визначається як величина питомої ваги обсягу реалі-ції нафтопродуктів (в натуральному вираженні) зазначеним відокремленим підрозділом в загальному обсязі реалізації нафтопродуктів в цілому по платнику податків.