Облік ремонту основних засобів. Способи ремонту основних засобів та його облік До яких витрат відноситься ремонт основних засобів
Дуже важливо правильно розмежувати поняття «ремонт» та «модернізації та реконструкції». Адже такі операції треба по-різному відображати у бухгалтерському та податковому обліку компанії. Так, витрати на реконструкцію та модернізацію збільшують первісну вартість основних засобів та списуються через амортизацію. А витрати на ремонт враховуються одноразово в повній сумі. Тож давайте одразу розберемося в поняттях, щоб потім не виникло неприємностей із податківцями.
Про особливості модернізації та реконструкції сказано в пункті 2 статті 257 НК РФ. Внаслідок таких операцій змінюються характеристики основних засобів або їх призначення. Наприклад, збільшується потужність устаткування, поліпшується якість продукції, розширюється її номенклатура.
А ось що вважати ремонтом у податковому кодексі не сказано. Нічого конкретного нема про це й у бухгалтерському законодавстві. Але логічно вважати, що ремонт потрібен, щоб виправити поломку або підтримати робочий стан майна, не допустити його передчасного зношування. Тож коли компанія проводить поточний чи капітальний ремонт основного засобу, головна мета – не покращити чи розширити первісні характеристики, а зберегти їх та забезпечити роботу.
Підтверджує такі висновки та практика. Так, судді наголошують, що ремонт не змінює технологічного чи службового призначення майна, не вдосконалює виробництво та не покращує його техніко-економічні показники. Про це є постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 1 листопада 2013 р. № А19-3291/2013 та ФАС Московського округу від 30 березня 2012 р. № А40-34389/10-129-191.
Наприклад, компанія вирішила замінити в офісі проводку та розетки на нові, підфарбувати стіни, замість вікон пластикові. Це поточний ремонт основного засобу. А от якщо склад в результаті перетворився на офіс чи обладнання стало випускати більше продукції, то йдеться вже про модернізацію та реконструкцію.
Так що все залежить від мети та результату робіт. А ось їхня вартість ні на що не впливає. Представники наголошують на цьому в листах від 22 квітня 2010 р. № 03-03-06/1/289 та від 24 березня 2010 р. № 03-03-06/4/29.
Щоправда, найчастіше визначитися, де ремонт, а де реконструкція чи модернізація дуже непросто. Тим більше, коли чітко прописаних критеріїв ремонту немає. Щоб вам було легше класифікувати роботи, користуйтеся такими документами:
Положення про проведення планово-попереджувального ремонту виробничих будівель та споруд МДС 13-14.2000, затверджене постановою Держбуду СРСР від 29 грудня 1973 р. № 279;
- відомчі будівельні нормативи (ВРН) № 58-88 (Р), затверджені наказом Держкомархітектури при Держбуді СРСР від 23 листопада 1988 р. № 312;
- Лист Мінфіну СРСР від 29 травня 1984 р. № 80.
Незважаючи на те, що ці документи видані дуже давно, на них цілком можна орієнтуватися. Навіть чиновники та судді на них посилаються. Подивіться хоча б листа Мінфіну Росії від 25 лютого 2009 р. № 03-03-06/1/87. У ньому відповідаючи на компанії, якраз відсилають до цих спеціальних паперів.
До речі, у зазначених документах сказано, який ремонт основного засобу вважати поточним, а який капітальним. Так ось, поточний потрібен, щоб не допустити передчасного зношування, підтримати об'єкт у робочому стані. Для цього можна проводити періодичні огляди, які дозволять знайти і позбутися дрібних пошкоджень і несправностей, замінити окремі вузли, що швидко зношуються, і деталі. Тобто поточний ремонт основного засобу це роботи характеру. Зазвичай його проводять щорічно або навіть частіше.
Ну, а капітальний - вже серйозніший захід і за вартістю, і за масштабом. Наприклад, під час капітального ремонту будівель зношені частини або цілі конструкції, деталі, інженерно-технічне обладнання повністю змінюються більш довговічні та економічні. Такий ремонт проводиться рідше поточного, часто один раз на кілька років.
Докладніше про це почитайте в Положенні, затвердженому постановою Держбуду СРСР від 29 грудня 1973 р. № 279. Там є приблизні переліки робіт для поточного і капітального ремонту будівель (додатки 3 і 8).
Але незалежно від виду ремонту первісна вартість об'єкта не змінюється. Саме це визначає правила, за якими компанії потрібно відображати витрати на ремонт у бухгалтерському та податковому обліку.
Як списати витрати на ремонт у податковому обліку
Витрати на власних основних засобів компанія може списати двома способами. По-перше, повністю включити до інших витрат у тому періоді, коли вони здійснені. Ну а по-друге, списати за рахунок спеціального резерву. Такі правила прописані у статті 260 НК РФ і не залежать від того, самотужки компанія лагодить основний засіб або звертається для цього до підрядника.
Тільки відразу зазначимо, що й організація створить резерв у податковому обліку, то списувати витрати на ремонт всіх основних засобів, що належать компанії, потрібно буде лише за рахунок такого резерву. Одночасно включати одні витрати на ремонт в інші, інші списувати за рахунок резерву не можна. Чиновники з Мінфіну Росії дотримуються такої позиції у листах від 19 липня 2006 р. № 03-03-04/1/588 та від 20 червня 2005 р. № 03-03-04/1/8.
До того ж, у бухгалтерському обліку створити резерв на ремонт не вдасться. Із 2011 року це заборонено. А значить, якщо компанія створить податковий резерв на ремонт, між бухгалтерським та податковим обліком виникнуть різниці. І їх доведеться відбивати за правилами ПБО 18/02. Що, погодьтеся, не дуже зручно.
Так що все ж таки радимо користуватися загальним правилом і враховувати ремонтні витрати як інші. Тим більше, що створення податкового резерву на ремонт - право, а не обов'язок компанії (лист Мінфіну Росії від 19 жовтня 2012 р. № 03-03-06/4/104).
Ну а списати витрати на ремонт можна у фактичному розмірі. Це вартість запасних деталей та витратних матеріалів, зарплата працівників, які ремонтують об'єкт, та інші витрати, пов'язані з ремонтом самотужки. Або вартість послуг підрядника (п. 1 ст. 324 НК РФ).
Не забудьте одне важливе правило: всі витрати мають бути обґрунтовані та документально підтверджені. Тобто відповідати критеріям пункту 1 статті 252 НК РФ. Інакше податківці знімуть витрати і донарахують. Так що проконтролюйте, щоб у вас були всі папери, що підтверджують ремонт.
По-перше, обов'язково підготуйте дефектну відомість. З її допомогою компанія підтвердить, що через знос або поломку об'єкта ремонт дійсно був необхідний.
Загальної обов'язкової форми дефектної відомості немає. Так що ви можете розробити та затвердити свій бланк. Тільки при цьому не забудьте, що в документі мають бути всі обов'язкові реквізити первинки із частини 2 статті 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ. За основу бланка цілком можна взяти акт про виявлені дефекти обладнання за формою № ОС-16, затвердженої постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 № 7.
Якщо компанія вирішила самотужки усунути виявлені недоліки, тоді дефектну відомість зробіть в одному екземплярі. А якщо об'єкт ремонтує підрядник, то краще підготувати для нього окремий бланк. І звичайно, у цьому випадку документ мають підписати обидві сторони.
Ну, а по-друге, обґрунтують витрати на ремонт такі документи, як наказ кошторис витрат, папери на купівлю та відпустку в ремонт необхідних матеріалів, розрахунково-платіжні відомості на виплату зарплати працівникам, які ремонтують об'єкт, бухгалтерські довідки тощо. А якщо роботи проводить стороння компанія, звичайно, знадобиться договір підряду (ст. 702 ЦК України).
До речі, якщо об'єкт для ремонту передається до спеціального підрозділу компанії, наприклад, у ремонтну службу, не забудьте накладну на внутрішнє переміщення.
Ну, а вже після закінчення ремонту підготуйте акт про прийом-здачу відремонтованих основних засобів. Для цього використовуйте стандартну форму № ОС-3 або затверджений компанією бланк. У документі відобразіть вид ремонтних робіт та їх вартість. А також не забудьте прописати відомості про ремонт та інвентарну картку основного засобу.
Як ремонт основного засобу відобразити у бухобліку
Підприємства повинні вести облік основних засобів за рівнем використання. Тобто відображати, які з об'єктів експлуатуються, а які знаходяться в резерві або ремонті тощо. Про це сказано у пункті 20 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н. Тому при довгостроковому ремонті радимо враховувати основні засоби на окремому субрахунку «Основні засоби у ремонті» до рахунку 01.
А якщо короткостроковий ремонт, достатньо переставити інвентарну картку такого об'єкта в окрему групу «Основні засоби в ремонті». Коли ремонт закінчиться, просто поверніть картку на місце. Так зазначено у пункті 68 Методичних вказівок.
Ну, а тепер про проводки. Вони залежать від того, яким способом компанія ремонтувала об'єкт – підрядним чи господарським. Але у будь-якому разі це поточні витрати (абз. 2 п. 67 методичних вказівок).
Так, якщо у компанії є ремонтна служба, то всі витрати збирайте на дебеті рахунку 23:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 …)
- Відбито витрати на ремонт основного засобу.
Після закінчення ремонту витрати на нього з рахунку 23 спишіть на рахунки обліку витрат. На який саме залежить від того, для яких цілей використовується відремонтований об'єкт. Наприклад, якщо у виробництві на рахунок 20. А якщо в торгівлі - на рахунок 44.
Зробіть проводку:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 23
- Враховано витрати на ремонт основного засобу.
Ну а коли ремонтної служби в компанії немає, списуйте витрати на ремонт без рахунку 23. Тобто відразу на рахунки 20, 25, 26, 29, 44 і т.д.
А якщо основний засіб ремонтує підрядник, витрати на його винагороду відобразите проводкою:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 60
- Враховано витрати на ремонт об'єкта, виконаний підрядником.
І. Парульова,
консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування АКГ «Градієнт Альфа»
Планування витрат на відновлення основних засобів
Класифікація ремонтних витрат
Оформлення заявок на ремонт
Відображення витрат на ремонт, модернізацію, дообладнання у бухгалтерському обліку бюджетних організацій
Кожна установа має на своєму балансі у складі нефінансових активів кошти. У процесі експлуатації основні засоби зношуються, підтримки їх у робочому стані проводять ремонти.
Роботи з відновлення основних засобів можна кваліфікувати за характером видів робіт на:
- поточний ремонт;
- капітальний ремонт;
- модернізація;
- реконструкція;
- дообладнання.
Зверніть увагу!
Від виду робіт залежить відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку: витрати на поточний, середній та капітальний ремонт основних засобів враховують у складі поточних витрат установи, а витрати на модернізацію, реконструкцію відносять на збільшення первісної вартості об'єктів основних засобів.
Залежно від цього, проводилися ремонт чи модернізації, обчислюють податку з прибутку (за умови, що роботи проводилися з допомогою коштів, отриманих від підприємницької діяльності) і цільове використання бюджетних коштів, оскільки витрати на модернізації і ремонту відбиваються за різними кодами КОСГУ. Якщо основний засіб придбано за рахунок підприємницької діяльності, витрати на ремонт цих об'єктів зменшують базу з податку на прибуток у складі інших витрат (п. 1 ст. 260 таки Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ)).
Установа має право розпоряджатися чистим прибутком, отриманим від підприємницької діяльності, на свій розсуд після сплати до бюджету податку на прибуток. Тому спочатку треба сплатити податок на прибуток, а решту прибутку можна направити на ремонт основних засобів.
До відома
При ремонті, реконструкції та модернізації можуть виконуватися близькі за характером роботи, розподілити їх за видами не завжди буває просто, і органи, що перевіряють, знаходять чимало помилок, що допускаються бухгалтерами при відображенні зазначених операцій.
Визначати види роботи необхідно, щоб спланувати бюджет видатків, правильно віднести витрати на статті (підстаття КОСГУ), використовувати бюджетні та позабюджетні кошти за цільовим призначенням.
Ремонт- Це комплекс робіт з усунення несправностей, відновлення працездатності об'єктів нефінансових активів, підтримці техніко-економічних та експлуатаційних показників (термін корисного використання, потужність, якість застосування) на попередньо передбаченому рівні, тобто це відновлення функцій об'єктів основних засобів для подальшого їх використання . Ремонт передбачає профілактичні заходи, усунення пошкоджень та несправностей, заміну зношених конструкцій та деталей.
Зверніть увагу!
Хоча в процесі ремонту окремі деталі основного засобу можуть бути замінені на сучасніші та довговічніші, такий захід не пов'язаний зі зміною важливих техніко-економічних показників основного засобу.
За обсягом та характером виконуваних робіт ремонт може бути поточним та капітальним. Відрізняються вони складністю, обсягом, терміном виконання та періодичністю проведення.
Поточний ремонтпроводиться кілька разів на рік, капітальний - не частіше ніж один раз на рік або рідше. При ремонті замінюють окремі деталі, при капітальному ремонті розбирають об'єкт і замінюють несправні вузли. При поточному ремонті усувають дрібні несправності, виявлені під час повсякденного використання основного засобу, у своїй об'єкт майже вибуває з експлуатації. Поточним ремонтом є роботи з систематичного та своєчасного захисту об'єктів ОС від передчасного зносу шляхом проведення профілактичних заходів.
При капітальному ремонтівідновлюють втрачені первісні характеристики, усувають несправності, замінюючи зношені деталі, вузли.
До відома
У бюджетній класифікації та порядку ведення бюджетного обліку між поточним та капітальним ремонтом відмінностей немає, тому потреби у розмежуванні таких видатків немає.
Модернізація- це сукупність робіт з удосконалення об'єкта основних засобів, підвищення технічного рівня та економічних характеристик об'єкта шляхом заміни його конструктивних елементів і систем на більш досконалі (наприклад, установка на комп'ютер оперативної пам'яті більшого обсягу).
До відома
Модернізація передбачає заміну вузлів, при цьому частина, що замінюється, повинна бути справною до заміни. Якщо під час роботи замінюється несправний вузол, такі роботи не модернізацією, а ремонтом.
Реконструкція- Це зміна параметрів об'єктів капітального будівництва, їх частин (висоти, кількості поверхів, площі, показників виробничої потужності, обсягу) та якості інженерно-технічного забезпечення.
Поняття реконструкції застосовується лише щодо об'єктів капітального будівництва (будівель, споруд). Вона передбачає зміну параметрів об'єкта. Також до реконструкції можна віднести покращення якості інженерно-технічного забезпечення.
Дообладнання— доповнення основних засобів новими частинами, деталями та іншими механізмами, які раніше були відсутні, які становитимуть єдине ціле з цим обладнанням, нададуть йому нові додаткові функції або змінять показники роботи. Роздільна їх застосування буде неможливо.
Добудова- Це спорудження нових частин до основного засобу (зазвичай до об'єктів нерухомості). При цьому нові частини повинні бути невід'ємними від самого основного засобу без шкоди.
Планування ремонтних робіт
Щоб визначити, до якої категорії віднести витрати (ремонт, реконструкція, модернізація або дообладнання), в першу чергу потрібно з'ясувати, який вид робіт необхідно зробити для відновлення основних засобів:
- якщо проводяться роботи з відновлення працездатності, збереження технічних характеристик або зовнішні зміни, що не впливають на зміну об'єктом основних засобів своїх первісних функцій, це ремонт;
- якщо роботи проводяться з поліпшення основних характеристик і додавання нових функцій справного об'єкта, такий вид роботи слід зарахувати до реконструкції, модернізації чи дооборудованию.
В цьому випадку треба визначити мету операції:
Якщо необхідна заміна вузлів чи частин – це модернізація (реконструкція);
Якщо до об'єкта додаються вузли та частини – дообладнання (добудова).
Як правило, в організаціях наказом призначають відповідальних за експлуатацію майна (наприклад, за лабораторне обладнання відповідає начальник лабораторії, вимірювальні прилади — метролог тощо). До їхніх обов'язків входить зокрема складання заявок на проведення ремонту або модернізацію на майбутній фінансовий рік.
Форму заявок організація розробляє самостійно.
Затверджує заявки керівник установи.
На підставі заявок економічний відділ планує суми за видами ремонту у кошторисі доходів та витрат. Кожен запланований вид витрати має бути обґрунтований. Це дозволить скласти план робіт, укласти договори з постачальниками для проведення ремонтних робіт, систематизувати діяльність установи щодо утримання та обслуговування майна, гарантувати безперервність виробничого процесу, забезпечити ефективність основної діяльності установи.
Фрагменти заявок структурного підрозділу (лабораторія контролю фізико-хімічних факторів) представлені в таблиці.
Фрагменти заявок на проведення ремонтних робіт основних засобів
|
Найменування об'єкта |
Номер заявки |
Причина |
Заплановані заходи |
Запланований результат |
|
Зображення на моніторі нечітке, регулювання не усуває |
Діагностика та ремонт, за необхідності — засобами сторонньої організації |
|||
|
Автоматизоване робоче місце (комп'ютер у комплекті) |
Встановлення жорсткого диска у системний блок |
Ремонт системного блоку, заміна жорсткого диска |
Відновлення роботи системного блоку |
|
|
Автоматизоване робоче місце (комп'ютер у комплекті) |
Системні ресурси – обсяг оперативної пам'яті – недостатні для використання програми «Банк-клієнт» |
Дообладнання додатковою оперативною пам'яттю |
Можливість використання програми «Банк-клієнт» |
|
|
Автоклав АГ-1000 горизонтальний |
Системні автоматизована система керування для автоклаву |
Модернізація автоклаву |
Можливість використання режиму стерилізації, індексації (час, тиск, температура) |
|
|
Копіювальний апарат |
Пристрій гуде, але не бере папір на лотку |
Заміна зношеного ролика новим |
Відновлення працездатності |
|
|
Автомобіль ВАЗ-2107 (Лада) |
Стук при перемиканні на наступні передачі |
Ремонт самотужки |
Відновлення працездатності |
|
|
Будівля лабораторного корпусу |
Протікає дах |
Часткова заміна покрівлі |
Відновлення експлуатаційних характеристик |
Укладаємо договори на виконання робіт із відновлення основних засобів
Укладаючи договори з постачальниками та підрядниками на ремонтні роботи, слід визначити, який вид робіт із відновлення об'єктів основних засобів передбачений цим договором, щоб правильно віднести витрати на статті КОСГУ.
Якщо плануються дії, заходи, які збільшать вартість об'єктів основних засобів (реконструкція, модернізація тощо), слід використовувати код 310 КЗМУ «Збільшення вартості основних засобів», якщо йдеться про ремонт несправного основного засобу — код 225 КЗМУ «Роботи, послуги із утримання майна».
В рамках одного договору можуть бути передбачені різні види робіт, тому в розділі «Предмет договору» слід вказувати окремо від вартості відповідних видів робіт. Виконавець має оформити різноманітні звітні документи за виконані роботи.
Відбиваємо витрати на поточний, середній та капітальний ремонт у бухгалтерському обліку
Витрати на поточний, середній та капітальний ремонт основних засобів враховують у складі поточних витрат установи за статтею 225 КОСУ «Роботи, послуги з утримання майна». Зазначимо, що витрати на придбання запасних частин (будівельних матеріалів) відображаються не за статтею 225, а за статтею 340 КОЦУ «Збільшення вартості матеріальних запасів», списання витрачених матеріалів – за статтею 272 КОЦУ «Витрата матеріальних запасів».
Зверніть увагу!
Це правило не застосовується, якщо вартість використаних матеріалів включається до загального кошторису ремонту та враховується підрядником при оформленні акта здачі-приймання виконаних робіт.
Витрати на ремонт майна відображаються на рахунку 0.109.61.225 «Витрати на роботи, послуги з утримання майна у собівартість готової продукції, робіт, послуг».
Якщо витрати на ремонти нерівномірні протягом року, їх потрібно попередньо відображати на рахунку 0.401.50.000 «Витрати майбутніх періодів» з наступним рівномірним списанням (п. 302 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади, органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (в ред. Від 06.08.2015; далі - Інструкція № 157н)).
Запасні частини, що залишилися після ремонту, потрібно оприбуткувати, у бухгалтерському обліку це позначиться такими записами:
Дебет рахунка 0.105.00.000 «Матеріальні запаси» (за відповідними аналітичними рахунками) Кредит рахунка 0.401.10.180 «Інші доходи».
Витрати, які збільшують вартість запасних частин (такі як витрати на їх доставку до установи або приведення в стан, придатний для використання), спочатку накопичують на рахунку 0.106.00.000 «Вкладення в нефінансові активи» (за відповідними аналітичними рахунками).
Після остаточного формування вартості запчастин її списують на рахунок 0.105.00.000 (за відповідними аналітичними рахунками).
Ситуація 1
Установа уклала договір щодо ремонту копіювального апарату за рахунок коштів від підприємницької діяльності. У ході ремонту замінили зношений ролик для захоплення паперу на новий ролик.
Витрати на операції слід відобразити наступним бухгалтерським записом:
Дебет рахунки 2.109.61.225 Кредит рахунки 2.302.25.730.
Заміна зношеного ролика не вплинула підвищення технічного рівня та технічні характеристики копіювального апарату, тому ремонт техніки враховуються у складі поточних витрат установи.
Модернізація основних засобів
При експлуатації основні засоби морально та фізично зношуються. Модернізація – один із способів їх відновити.
Якщо під час модернізації поліпшуються чи підвищуються початкові показники функцій основного засобу (термін корисного використання, потужність чи інші технічні характеристики), витрати з них збільшують первісну вартість після закінчення всіх робіт.
Завершення робіт з відновлення оформлюють актом про прийом-здачу модернізованих об'єктів, у якому вказують дані про зміни технічних характеристик та вартість основного засобу. На підставі акта витрати списують на збільшення вартості основного засобу до Дебету рахунку 0.101.00.000 «Основні кошти» (за відповідними аналітичними рахунками).
2 способи модернізації основних засобів:
1) господарський (власними силами установи);
2) підрядний (із залученням сторонніх організацій, підприємців, громадян).
Документальне оформлення
Усі господарські операції мають бути підтверджені первинними документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», п. 7 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н), тому слід видати наказ за підписом керівника установи проведення модернізації об'єктів основних засобів.
У наказі обов'язково треба вказати: причини, терміни модернізації та відповідальних за її проведення.
Після проведення модернізації складається акт про прийом-здачу модернізованих основних засобів (за формою № ОС-3 (0306002)). Якщо модернізація проводилася господарським способом – в одному екземплярі, підрядним – у двох: собі та підряднику.
В акті відображають:
- вартість об'єкта ОС до проведення модернізації;
- суму витрат;
- вартість основного засобу після виконаних робіт.
На підставі акта списують накопичені витрати на рахунку 0.106.00.00 «Вкладення у нефінансові активи» та роблять записи в інвентарній картці. Оформлений акт підписують:
- члени комісії з надходження та вибуття нефінансових активів, створеної в організації;
- співробітники, відповідальні за проведення модернізації основного засобу, чи представники підрядника;
- Співробітники, відповідальні за збереження основного засобу після модернізації.
Підписаний акт затверджує керівник установи, після чого акт передається до бухгалтерії.
Зверніть увагу!
Якщо підрядник проводив модернізацію будівлі, споруди або приміщення, ці роботи відносяться до будівельно-монтажних, отже, додатково до акту слід підписати акт приймання за формою № КС-2 та довідку про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3 (затверджено Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 (№ 100).
При укладанні договору про відновлення основного кошти на всі роботи повинні складатися технічна документація та будівельний кошторис (ст. 743 Цивільного кодексу РФ).
Відбиваємо витрати у бухгалтерському обліку
Витрати з добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації основних засобів попередньо відображаються та накопичуються за дебетом рахунка 0.106.00.000 «Вкладення у нефінансові активи» (за відповідними аналітичними рахунками). На цьому рахунку відображають усі витрати за даними роботами:
- вартість витрачених матеріалів;
- амортизація машин та обладнання, що використовувалися для проведення робіт;
- заробітна плата зайнятих у добудові, реконструкції чи модернізації та соціальні відрахування з неї;
- витрати на оплату послуг сторонніх організацій тощо.
Після закінчення всіх робіт та здачі добудованого (дообладнаного, реконструйованого або модернізованого) основного засобу зазначені витрати списують на збільшення його вартості в Дебет рахунку 0.101.00.000 «Основні засоби» (за відповідними аналітичними рахунками).
Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку витрат на проведення модернізації основного кошти.
Ситуація 2
У серпні-вересні 2016 р. ФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології» здійснило модернізацію лабораторного обладнання «Стерилізатор ДП» підрядним способом за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності.
Вартість робіт, виконаних підрядником, - 70 800 руб., У тому числі ПДВ - 10 800 руб.
Акт приймання-передачі виконаних робіт було підписано у жовтні.
Установа сплачує податок на прибуток поквартально. Дані бухгалтерського та податкового обліку збігаються.
Початкова вартість обладнання, за якою воно прийнято до обліку, - 504 000 руб. Вважається як особливо цінне рухоме майно. При прийнятті до обліку було встановлено термін корисного використання 7 років (84 місяці). Амортизація нараховується лінійним способом.
Для цілей бухобліку:
- річна норма амортизації - 14,28572% (1/7×100);
- річна сума амортизації - 72 000 руб. (504000 руб. × 14,28572%);
- щомісячна сума амортизації - 6000 руб. / міс. (72 000 руб./12 міс.).
Оскільки модернізація тривала менше 12 місяців, у період її проведення бухгалтер не припиняв нараховувати амортизацію з лабораторного обладнання.
Модернізація не призвела до збільшення терміну корисного використання обладнання, тому для цілей бухгалтерського та податкового обліку термін корисного використання модернізованого обладнання не переглядався.
У період модернізації обладнання «Стерилізатора ДП» слід зробити такі операції у бухгалтерському обліку:
у серпні-вересні:
Дебет рахунки 2.109.61.271 Кредит рахунки 2.104.24.410 - 6000 руб. — нараховано амортизацію з модернізованого обладнання;
у жовтні:
Дебет рахунки 2.106.21.310 Кредит рахунки 2.302.31.730 - 60 000 руб. (70 800 руб. -10 800 руб.) - Врахована вартість робіт підрядника з модернізації основного кошти;
Дебет рахунки 2.210.10.560 Кредит рахунки 2.302.31.730 - 10 800 руб. - Враховано ПДВ з вартості робіт підрядника;
Дебет рахунки 2.303.04.830 Кредит рахунки 2.210.10.660 - 10 800 руб. - Прийнятий ПДВ до відрахування;
Дебет рахунки 2.302.31.830 Кредит рахунки 2.201.11.610 - 70 800 руб. - Здійснено оплату за роботи підрядника;
Кредит рахунки 18 (код КОСГУ 310) - 70 800 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи;
Дебет рахунки 2.109.61.271 Кредит рахунки 2.104.24.410 - 6 000 руб. — нараховано амортизацію з модернізованого обладнання;
Дебет рахунки 2.101.24.310 Кредит рахунки 2.106.21.310 - 60 000 руб. — збільшено первісну вартість обладнання на суму вартості робіт з його модернізації.
Початкова вартість обладнання з урахуванням витрат на проведення модернізації складе 564 000 руб. (504 000 руб. + 60 000 руб.).
Для цілей бухобліку:
- річна сума амортизації - 80 571,46 руб. (564000 руб. × 14,28572%);
- щомісячна сума амортизації - 6714,29 руб. / міс. (80571,46 руб. / 12 міс.).
З жовтня нарахування амортизаційних відрахувань відображатиметься проведенням:
Дебет рахунки 2.109.61.271 Кредит рахунки 2.104.24.410 - 6714,29 руб. — нараховано амортизацію з обладнання, що модернізується.
Витрати для проведення модернізації необхідно відобразити у первинних документах з обліку основних засобів та в інвентарній картці обліку основного засобу.
Питання на тему
Ремонт чи модернізація?
Організація придбала нові монітори замість старих непрацездатних. Як врахувати такі витрати як модернізацію чи як ремонт?
Придбані частини обчислювальної техніки (зокрема монітори) що неспроможні бути окремими об'єктами основних засобів, оскільки виконують свої функції лише у складі сполученого комплекту. Комп'ютери враховуються як єдині інвентарні об'єкти (листи Мінфіну Росії від 02.06.2010 №03-03-06/2110, 06.11.2009 № 03-03-06/4/95). Такий порядок стосується як податкового, і бухгалтерського обліку.
Запасні частини, необхідних ремонту та заміни зношених частин у устаткуванні, машинах, ставляться до матеріальних запасів, отже, витрати з їхньої придбання відносять статтю 340 КОСГУ «Збільшення вартості матеріальних запасів».
З цього випливає, що операцію із заміни непрацездатного монітора треба розцінювати як ремонт обчислювальної техніки, витрати на яку не збільшують первісну вартість. Отже, вартість запасних частин, які використані в процесі ремонту, відносять на витратні рахунки установи 0.106.61.000, або 0.106.71.000, або 0.109.81.000, або 0.109.91.000 за кодом 272 КОСГУ.
Якщо роботи з ремонту виконує стороння організація, витрати на оплату її послуг слід враховувати також на витратних рахунках за кодом 225 КОСУ «Роботи, послуги з утримання майна»
Такі ж правила застосовуються щодо інших частин обчислювальної техніки: мережевих плат, DVD-приводу, материнської плати тощо.
______________________
Порядок обліку операцій із заміни старих, але працездатних частин основного кошти на нові та сучасніші законодавством не визначено. Як правило, якщо така заміна призводить до підвищення технічних характеристик об'єкта, то робота розглядається як модернізація та вартість витрачених частин, витрати на їх встановлення включаються до первісної вартості комп'ютера (наприклад, заміна старого монітора на новий з більшою площею екрана, збільшення оперативної або жорсткої пам'яті ).
Якщо результаті робіт поліпшення технічних характеристик основного засобу немає, витрати на проведення робіт розглядають як ремонтні, відбиваючи на витратних рахунках бухгалтерського обліку.
Ситуація 3
ФБУЗ замінило старий монітор на новий з більшою площею екрана та покращеними технічними характеристиками. Роботи робилися за рахунок коштів від підприємницької діяльності.
Вартість нового монітора - 31860 руб. (У тому числі ПДВ 4860 руб.).
Витрати на доставку транспортною компанією - 1180 руб. (У тому числі ПДВ 180 руб.).
Початкова вартість старого монітора - 10 000 руб., Нарахована амортизація 8000 руб.
Ринкова вартість старого монітора на дату проведення робіт з модернізації - 3500 руб.
Відобразимо витрати на модернізацію:
Дебет рахунки 2.106.24.340 Кредит рахунки 2.302.34.730 - 27 000 руб. — відображено витрати на придбання монітора та кредиторську заборгованість постачальнику;
Дебет рахунки 2.210.10.560 Кредит рахунки 2.302.34.730 - 4680 руб. - Враховано «вхідний» ПДВ з вартості нового монітора;
Дебет рахунки 2.302.34.830 Кредит рахунки 2.201.11.610 - 31 860 руб. — здійснено оплату за придбаний новий монітор з особового рахунку установи у казначействі;
Дебет рахунки 2.106.24.340 Кредит рахунки 2.302.22.730 - 1000 руб. — відображено витрати на доставку монітора та кредиторську заборгованість перед транспортною компанією;
Дебет рахунки 2.210.10.560 Кредит рахунки 2.302.22.730 - 180 руб. - Враховано «вхідний ПДВ» з транспортних послуг;
Дебет рахунки 2.302.22.830 Кредит рахунки 2.201.11.610 - 1180 руб. - оплачені витрати за доставку монітора;
Дебет рахунки 2.105.26.340 Кредит рахунки 2.106.24.340 - 28 000 руб. (27 000 + 1000) - враховано первісну вартість монітора у складі матеріальних запасів;
Дебет рахунки 2.303.04.830 Кредит рахунки 2.210.10.660 - 4860 руб. (4680 + 180) - прийнято до відрахування ПДВ з вартості монітора та вартості транспортних послуг;
Дебет рахунки 2.104.24.410 Кредит рахунки 2.101.24.410 - 8000 руб. - Списана амортизація старого монітора;
Дебет рахунки 2.401.10.172 Кредит рахунки 2.101.24.410 - 2000 (10 000 - 8000) руб. - Списана залишкова вартість старого монітора;
Дебет рахунки 2.105.36.340 Кредит рахунки 2.401.10.180 - 3500 руб. - Оприбуткований старий монітор за ринковою ціною;
Дебет рахунки 2.106.21.310 Кредит рахунки 2.105.26.440 - 28 000 руб. - Списано вартість нового монітора на збільшення вартості комп'ютера, збільшення вкладень в основні засоби;
Дебет рахунки 2.101.24.310 Кредит рахунки 2.106.21.310 - 28 000 руб. - Витрати на модернізацію комп'ютера включені в первісну вартість.
Висновки
В установі має бути внутрішній нормативний документ (наприклад. Положення), в якому буде визначено, що вважається капітальним ремонтом, а що поточним.
Визначати види робіт із відновлення основних засобів для правильного віднесення витрат на відповідні статті КОСГУ слід на початковому етапі планування бюджету видатків.
Види ремонтних робіт необхідно розмежувати, будь-який вид робіт має бути обґрунтований та документально підтверджений.
Витрати слід правильно відображати у бухгалтерському обліку: витрати на поточний, середній та капітальний ремонт основних засобів враховують у складі поточних витрат установи; Витрати на дообладнання, реконструкцію, модернізацію є капітальними, отже, витрати з них списуються збільшення початкової вартості об'єктів основних засобів.
С. С. Веліжанська,
заступник головного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології у Свердловській області у Жовтневому та Кіровському районі місто Єкатеринбург»
Основні кошти – активи з тривалим терміном експлуатації. При використанні ОС так чи інакше мають тенденцію зношуватися, а значить, виникає потреба їх подальшого ремонту або модернізації. Такі операції мають відображатися у бухгалтерському та податковому обліку.
Ремонт - це комплекс операцій технологічного порядку та організаційного плану, мета яких - відновлення працездатності, цілісності та ресурсу об'єкта або його складових елементів.
Документальний супровід
Акт приймання-здавання змінених, відновлених чи вдосконалених об'єктів ОЗ форми No Оз-2 (інші аналоги, регламентовані наказом Мінфіну від 2016 року) – документ, який контролює приймання робіт.
Організації дозволяється скористатися й іншими первинними паперами, форми яких трохи відрізняються від загальновстановлених у законодавстві, але включають усі необхідні для первинного документа реквізити.
У бухгалтерію відправляється акт, на якому проставлено підпис співробітника, уповноваженого вирішувати питання щодо прийому ОЗ, та ремонтної служби, якій було доручено відремонтувати, покращити об'єкт. Далі документ підписується головним бухгалтером і подається на затвердження начальнику компанії або особами, що мають на те право.
Якщо робота доручено сторонньому підприємству, акт оформляється одразу у 2-х примірниках. У такій ситуації друга копія передається організації, яка відповідає за процес.
Інформація про ремонт або вдосконалення вбивається в інвентарні папери обліку ОС форми No ОЗ-6. Крім іншого, при внесенні зміни в техпаспорті та інших регістрах аналітичного обліку наголошується на наявності правок у технічних та економічних характеристиках предметів: ціна, площа, сила та ін.
Облік ремонту ОС
Ремонт ОС краще призначати згідно з планом, що складається за типами основних засобів, що вимагають відновлення, у фінансовому еквіваленті, виходячи з механізму планово-попереджувального процесу, що складається компанією з урахуванням окремих характеру одиниць, умов їх використання та інших факторів. Цією схемою передбачається контроль стану, поточне та середнє відновлення, а також капітальний та складний ремонт деяких елементів. План перевіряється начальством.
До завдань з обслуговування та повноцінного, середнього ремонту ОС зараховується діяльність із регулярного та правильного захисту від непередбаченого зносу та забезпечення працездатності. Облік витрат на процеси оформляється за сепаратними об'єктами чи розділами.
Витрати, необхідні для лагодження ОЗ, наводяться в належній документації первинного порядку з обліку махінацій витрат матеріальних цінностей, переведення оплати праці, боргів партнерам за виконану роботу з різних видів відновлювальної діяльності та ін.
Витрати з виконаного ремонту ОС, що виробляються:
- За допомогою підрядника, вказуються в бухобліку за дебетом рахунки, на якому відображаються описані витрати в сукупності з рахунками обліку підрахунків;
- Господарським способом — по дт рахунків контролю витрат діяльності разом із кредитом рахунків контролю виконаних витрат.
Якщо прогнозована сума бажаної відновлювальної діяльності велика, то операція може бути проведена із заздалегідь складеного запасу. Але через досить тривалого тимчасового відрізка одні суми вносяться до собівартості (дебет рахунків витрат) і утворюється фонд запасу (кредит за рахунком 96 «резерв майбутніх витрат»). За виконання ремонту реальні витрати відправляються з допомогою резерву (наприклад, кредит за рахунком 10 «матеріали» і дебет по 96).
Рисунок 1. План кореспонденції рахунків під час виконання ремонтних робіт ОС.
Під час інвентаризації запасу витрат на ремонтну діяльність ОС (не виключаючи одиниці в оренді) надлишком збережених обсягів наприкінці періоду сторнується.
Коли кінець відновлення за одиницями з надмірно довгим терміном пр-ва і великою кількістю перелічених робіт здійснюється наступного за звітному року, надлишки резерву на процес не сторнуються. По завершенню ремонту надлишок нарахованих коштів запасу перенаправляється на підрахункові підсумки періоду.
Витрати на нововведення та реконструкцію одиниць ОС після їх закінчення, коли описані витрати впливають на раніше використані нормативні характеристики експлуатації (термін допустимого користування, якість роботи, потужність та ін.) елементів коштів, що впливають на початкову вартість об'єкта, вирушають на додатковий капітал підприємства. У разі виявлення у ОС пари частин, у кожної з яких передбачений свій термін допустимої експлуатації, заміна кожної подібної частини в процесі відзначається вибуттям та покупкою нової одиниці.
Проведення ремонту та відновлення об'єктів ОС
Для повноцінної роботи ОС потрібно не тільки стежити за їх обслуговуванням, а й регулярно проводити операції з відновлення, модернізації та ремонту.
За кількістю завдань поділяється поточний та капітальний ремонт. Пояснення:
- Поточний - ремонт або зміна самостійних вузлів або елементів для забезпечення працездатності одиниці;
- Капітальний – одноразова заміна всіх пошкоджених деталей із оглядом матеріалів елемента.
Реконструкція та модернізація ставлять собі за мету покращити характеристики роботи ОС.
Реальні витрати, викликані виконанням чи оплатою діяльності з ремонту ОС, підприємства можуть відправляти прямо з цього приводу витрат із кредиту цих матеріальних, фінансових і розрахункових варіантів: 70 – «Розрахунки з персоналом…», 10 «Матеріали» тощо.
Компанія, особливо та, що характеризується сезонним терміном, може утворювати сепаратний запас, щоб зібрати кошти на процедуру (резерв). Для обліку цього процесу рекомендується використовувати субрахунок "Ремонтний фонд" за пасивним рахунком 9 "Резерви майбутніх витрат". У такій ситуації перекази до фонду можна записати так: Дт рахунку 25 «Загальновиробник. Витрати», 26 «Загальногосподарський. Витрати» тощо. Кт рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат».
Підприємства при формуванні спеціального запасу дії з обліку ремонту ОС, що виконуються господарським планом, відзначають заздалегідь на робочому синтетичному рах. 23 «Допоміжні вироби». По його дебету прописуються реальні витрати з проведеного капітального чи нинішнього ремонту ОС, а, по кр рахунок всього запасу знімається реальна вартість робіт.
Дебетове сальдо за 23 рахунком відображає витрати по незавершеному капітальному або поточному ремонту ОС. В обліку ці моменти прописуються за пунктом «Незавершене виробництво».
Елементи для роботи та будівництва, що прибули у процесі ремонту, проходять за рахунком 10 дебет «Матеріали» кредиту рахунку 23 «Допоміжні пр-ва.».
Відхід реальної собівартості процедури, що виконується господарським шляхом із залученням рахунки 23 у бухгалтерії підприємства, позначається окремим записом:
- Дт рахунку 9 "Резерви майбутніх витрат";
- Кт рахунки 23 "Допоміжні пр-ва".
За виконання повного ремонту ОС з допомогою підряду сторонньої компанії, підприємстві складається договір із партнером. Прийняті та готові капітальні процедури оплачуються помічнику з визначення кошторису їх реального розміру. На ціну завершених заходів підрядники видають замовнику рахунки, акцепт яких створюється такими бухгалтерськими позначками:
- Дт рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунок "Ремонтний фонд" без урахування ПДВ;
- Дт рахунку 19 на розмір ПДВ;
- Кт рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та …» (на обсяг).
У такій ситуації, коли компанією не було зібрано ремонтний фонд, витрати на відновлювальну діяльність, що реалізується шляхом підряду, можуть бути відправлені з кредиту рахунку 0 в дебет рахунків за витратами.
Будь-яка зміна початкової вартості ОС відноситься до додаткового капіталу компанії. При цьому витрати підприємства, виведені на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", після повного ремонту, дообладнання або інших типів робіт, що належать до капітального плану, йдуть у дебет рахунок 01 "Основні засоби".
Одночасно на обсяг наведених до рахунку обліку ОС витрат підвищується сума на рахунку контролю додаткового капіталу та знижується початкове джерело, що залишилося в управлінні компанії (за винятком розміру амортизації). Якщо в єдиного об'єкта виявляється відразу кілька частин, то оформляється вибиті та отримання нових одиниць.
22.08.2019
Експлуатація основних засобів (ОС) у виробничо-господарській діяльності будь-якого підприємства неминуче супроводжується їх зносом, що нерідко призводить до поломок обладнання, що застосовується, часткового руйнування робочих приміщень.
Щоб не допустити остаточного виходу з ладу об'єктів ОС і відчутно заощадити на витратах, пов'язаних із заміною технічних пристроїв, рекомендується відновлювати відповідні активи.
Як відомо, відновлення нормальної працездатності основних засобів здійснюється шляхом виконання ремонтних робіт, а також реалізації проектів їх реконструкції та модернізації.
Чим відрізняється від поточних ремонтних робіт?
Так, первісна (первинна) вартість ОЗ підлягає правомірному збільшенню виключно у тому випадку, якщо якісні характеристики відповідного об'єкта основних засобів реально покращилися за підсумками проведення його модернізації та (або) реконструкції.
Що стосується ремонтних витрат, у тому числі і витрат на капітальний ремонт, то вони не включаються до ціни основного засобу та, відповідно, не збільшують вартість цього активу.
Облік витрат
Важливо! Коли керівництво організації приймає обґрунтоване рішення необхідність виконання капітального ремонту ОС, слід вибрати підходящий спосіб його проведення.
Як правило, цей захід може здійснюватися відповідно до одного з двох наступних підходів:
- відновлення технічного об'єкта власними силами, тобто внутрішніми ресурсами підприємства;
- залучення ресурсів зовнішніх (сторонніх) організацій у вигляді укладення підрядних договорів.
Коректне оформлення всіх процесів і процедур, що з капремонтом основних засобів для підприємства, має значення для правильного обліку відповідних витрат.
Потрібно знати, що документальне підтвердження проведеного ремонту часто стає об'єктом пильної уваги з боку працівників податкової служби.
На різних етапах капремонту ОС необхідно складати такі документи:
Про документальне оформлення проведення ремонту.
Бухгалтерські проводки
Витрати ремонт ОС враховуються у складі виробничих витрат чи, як варіант, збутових витрат.
Перша ситуація – підприємство має власний підрозділ, уповноважений здійснювати ремонтні роботи. У цьому випадку доречне застосування рахунка 23:
Друга ситуація - організація самостійно ремонтує основні засоби, але не має власного ремонтного підрозділу:
|
Операція (опис) |
Дебет рахунки |
Кредит рахунки |
|
Враховуються ремонтні витрати |
Третя ситуація – ремонтні роботи повністю здійснюються сторонньою підрядною структурою:
Створення резерву
Регламентом податкового обліку передбачає включення ремонтних витрат у склад інших витрат.
Визнаються такі витрати саме в тому звітному періоді, в якому вони були фактично зроблені.
Крім того, законодавством дозволяється формування цільових резервів, призначених для фінансування майбутнього ремонту.
Якщо такий резерв підприємством все ж таки створюється, це дозволяє рівномірно розподіляти (показувати) ремонтні витрати в системі податкового обліку протягом ряду звітних періодів.
Метод відображення (фіксації) ремонтних витрат закріплюється обліковою політикою організації.
Слід уточнити, що таке резервування та розподілення ремонтних витрат допускається виключно для податкового обліку. У бухобліку така практика не передбачається.
Висновки
Вочевидь, що ремонтні витрати, зокрема і капремонт ОС, не призводять до підвищення балансової вартості відповідних об'єктів.
Вони просто відносяться на витрати підприємства, що характерно як для бухгалтерського обліку, так і для податкового обліку. Примітно, що для облікових цілей відсутня потреба у розподілі ремонтних робіт за напрямками поточного та капітального ремонту.
Опція резервування ремонтних витрат у податковому обліку дозволяє поступово їх розподіляти протягом кількох періодів.
Ремонт основних засобів - це процес, у результаті відбувається відновлення експлуатаційних властивостей об'єктів. Як враховуються витрати на ремонт основних засобів у бухгалтерії та які проводки відображають цей процес – розберемося у статті.
Об'єкт основного засобу може бути відновлений двома способами:
- за допомогою поточного ремонту;
- за допомогою капітального ремонту (реконструкція та модернізація).
Якщо проводиться звичайний поточний ремонт, всі супутні витрати списуються у витрати організації у поточному податковому періоді.
Якщо ж проводиться реконструкція та модернізація об'єкта, то всі витрати належать на збільшення вартості об'єкта.
Основна відмінність ремонту ОЗ від його реконструкції полягає в тому, що в першому випадку не змінюється техніко-економічні показники об'єкта. Реконструкція чи модернізація — це насамперед покращення технічних, економічних та виробничих показників об'єкта.
Ремонт ОС - це усунення несправностей, пошкоджень, а також проведення профілактичних заходів щодо недопущення передчасного зношування об'єкта, а також роботи, спрямовані на підтримання робочого стану обладнання.
Проведення ремонтних робіт, як правило, починається з формування кошторисів та плану роботи, затвердженого керівником підприємства.
Після ремонту об'єкт приймається до обліку на підставі акта про приймання-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів ОС-3.
Оформлення документів ремонту та модернізації
Під час проведення ремонту основних засобів оформляються такі документи:- наказ керівника, який визначає щодо яких об'єктів мають бути проведені роботи;
- дефектна відомість, у якій зазначено характер несправностей та дефектів, що вимагають проведення ремонтних робіт;
- кошторисна документація;
- договір підряду у разі, якщо залучаються сторонні особи;
- акт про прийом-здачу відремонтованих основних засобів форма ОС-3.
Бухгалтерський облік
Ремонт може бути проведений двома способами:- підрядним способом;
- господарським способом.
У другому випадку ремонтні роботи виконуються власними силами.
Витрати ремонт об'єктів основних засобів ставляться на рахунки обліку виробничих витрат, тобто входять у собівартість продукції з допомогою проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Якщо ж витрати становлять значну суму, організація може здійснювати ремонтні роботи за рахунок заздалегідь сформованого резерву. Цей резерв утворюється шляхом поступового включення певних сум до складу собівартості продукції протягом тривалого часу, у своїй виконуються проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, де рахунок 96 називається «Резерв майбутніх витрат», у якому за кредитом і формується резерв. Сума щомісячних відрахувань на формування резерву визначається як 1/12 від річної вартості ремонту за кошторисом. У процесі проведення ремонту всі витрати списуються на рахунок цього резерву за допомогою проводок: Д96 К10 (70, 60, 69).
Якщо наприкінці року за кредитом рахунки 96 залишилися кошти (тобто сума, необхідна для ремонту виявилася меншою за сформований резерв), то кошти, що залишилися, списуються на 91 рахунок проводкою Д96 К91/1, таким чином рахунок 96 закривається.
Якщо суми резерву замало проведення ремонтних робіт, то недостатні кошти або отримують з допомогою додаткової проводки збільшення резервного фонду Д20 К96, або списують цю суму витрати проводкою Д20 К10, 60, 70.
