Nematerijalna imovina: šta se na njih odnosi, klasifikacija i računovodstvo. Vrednovanje nematerijalne imovine Utvrđivanje vrednosti nematerijalne imovine
Kako se vrši procena nematerijalna imovina Na primjer? Koje su karakteristike procjene nematerijalne imovine stečene uz naknadu? Gdje naručiti procjenu intelektualno vlasništvo i NMA?
Dobrodošli u časopis HeatherBober! Olga Vovk je u kontaktu.
Imovina kompanije nisu samo zgrade, oprema, roba i sirovine. Postoje sredstva koja se ne mogu dirati - nemaju materijalno oličenje, ali se istovremeno koriste u aktivnostima preduzeća i donose finansijske koristi vlasniku.
Vrijednost takve imovine često je značajan dio ukupne cijene imovine iu mnogim situacijama je potrebno izračunati. Kako ne bi preplatio i istovremeno dobio visokokvalitetan rezultat procjene, kupac bi trebao znati osnovna pravila za ovaj postupak.
Procjena nematerijalne imovine (IA) je na mnogo načina slična vrednovanju imovine, ali ima niz karakteristika. U novom članku dajemo upute korak po korak za utvrđivanje troškova intelektualnih resursa, kao i koristan savjet za evaluaciju.
1. Šta je procjena nematerijalne imovine i kada može biti potrebna?
Brzi razvoj visokih tehnologija posljednjih decenija doveo je do toga efikasan rad preduzeća u mnogim industrijama postala je nemoguća bez upotrebe raznovrsne nematerijalne imovine. U suprotnom, takve firme jednostavno ne mogu izdržati ogromnu konkurenciju i dobiti manje od očekivanog.
Nematerijalna imovina je vlasništvo preduzeća bez pravog fizičkog oličenja. Istovremeno, on, po analogiji sa stalnim sredstvima, ima period upotrebe od najmanje 1 godine, koristi se u komercijalnim aktivnostima i direktno učestvuje u formiranju dobiti preduzeća.
Sva nematerijalna ulaganja mogu se podijeliti u 4 grupe:
- Dobra volja(cijena kompanije, poslovna reputacija);
- Ugrađeni troškovi(plaćanje konsultacija prilikom osnivanja preduzeća itd.);
- Imovinska prava– zakup, licenca za prirodna dobra;
- Intelektualno vlasništvo– patenti, licence, know-how i još mnogo toga.
Primjer
Zaštitni žig preduzeća je jedan od najčešćih tipova intelektualne svojine. Za dugogodišnju i uspješnu kompaniju cijena žiga je veća od cijene osnovnih sredstava. Međutim, da bi se to stavilo na bilans stanja potrebna je posebna procedura - procjena.
Vrednovanje nematerijalne imovine je određivanje tržišne vrijednosti i vrijednosti imovine korištenjem raznih tehničkih, statističkih, matematičkih i drugih metoda. Uključuje stručni pregled samih objekata, prava na njihovo korištenje i sigurnosnu dokumentaciju.
O pravilima po kojima se to provodi pročitajte u našem povezanom članku.
Odabrana metoda vrednovanja direktno zavisi od vrste nematerijalne imovine. Međutim, u svakom slučaju, kompanija za procjenu će se pridržavati pravila propisanih saveznim standardom FSO-11, koji reguliše ispitivanje nematerijalne imovine.
Procjena je potrebna u sljedećim slučajevima:
- kada se predmeti intelektualne svojine koriste kao doprinos u odobrenom kapitalu;
- prilikom utvrđivanja štete od neovlašćenog korišćenja nematerijalne imovine od strane trećih lica;
- da unese sredstva u bilans stanja preduzeća;
- optimizirati oporezivanje - nematerijalna imovina u bilansu stanja podliježe amortizaciji, što znači da umanjuje osnovicu poreza na dobit;
- prilikom kreditiranja ili privlačenja investicija - za povećanje vrijednosti odobrenog kapitala i poboljšanje strukture bilansa stanja;
- kada se provodi (o tome pročitajte u posebnom članku) - goodwill je značajan dio cijene preduzeća.
Kao i svaka druga imovina, nematerijalna imovina ima različite vrste vrednosti – zamenu, osiguranje, tržište, investiciju, kolateral – u zavisnosti od svrhe procene. Jedna od ključnih vrsta troškova je početni, odnosno onaj po kojem će sredstvo biti stavljeno u bilans stanja nakon prijema.
Metode za određivanje početne vrijednosti imovine:
| № | Način sticanja imovine | Metoda procjene troškova |
| 1 | Kupovina uz naknadu | Trošak imovine + troškovi povezani s njegovom nabavkom |
| 2 | Donacija druge organizacije | Tržišna vrijednost ili po dogovoru stranaka |
| 3 | Doprinos u odobreni kapital | Po dogovoru osnivača |
| 4 | Stvaranje sredstva od strane organizacije | Iznos stvarnih troškova |
| 5 | Zamjena za drugu imovinu | Računovodstvena vrijednost prenesene imovine |
Vrednovanje nematerijalne imovine vrši se po istim principima kao i utvrđivanje vrednosti osnovnih sredstava, nekretnina i sl. Koristi tri osnovna pristupa: komparativni, skupi i profitabilni.
2. Koji se pristupi koriste u vrednovanju nematerijalne imovine - 3 glavna pristupa
Procjena vrijednosti nematerijalne imovine je prilično komplikovana procedura koja zahtijeva visoku profesionalnost izvođača.
Glavne poteškoće leže u nedostatku fizičkog oblika objekta, a često i u nemogućnosti da se on jasno klasifikuje.
Razmotrite suštinu glavnih pristupa evaluaciji.
Pristup 1. Uporedni
Procjena se zasniva na vrijednosti slične imovine. U slučaju neslaganja u kvalitativnim karakteristikama, koriste se posebni koeficijenti.
Metoda nije uvijek primjenjiva, jer može biti teško pronaći sličnu nematerijalnu imovinu na tržištu.
Pristup 2. skupo
Vrijednost imovine zasniva se na stvarnim troškovima stvaranja ili nabavke. Teško je koristiti u slučajevima kada je objekt neodvojiv od drugih. Istovremeno, procjena nematerijalne imovine stečene uz naknadu vrši se uglavnom metodom troškovnog pristupa.
Pristup 3. Profitabilno
Vrijednost objekta smatra povećanjem prihoda koje je preduzeće ostvarilo korištenjem nematerijalne imovine. U ovom slučaju, procjena može biti relativno netačna, jer koristi se faktorska analiza.
Primjer
Ako razmotrimo procjenu nematerijalne imovine na primjeru žiga, lako je uočiti da nisu sve vrste vrednovanja prikladne. Komparativni pristup ne "radi", jer je teško pronaći analoge u slobodnoj prodaji.
Troškovni pristup ne daje tačnu sliku, jer se prava vrijednost žiga formira mnogo kasnije i ponekad premašuje cijenu njegovog stvaranja. Prihodovni pristup se smatra optimalnim, a ako ga nije moguće koristiti, procjenitelj zasniva zaključke na troškovnom pristupu.
4. Gdje procijeniti nematerijalnu imovinu – pregled TOP-3 procjeniteljskih kompanija
Procjena vrijednosti intelektualne svojine i druge nematerijalne imovine je prilično komplikovana procedura koja zahtijeva najviše kvalifikacije i dubinsko znanje stručnjaka. Kako bi izbjegao probleme s kvalitetom ekspertize, vlasnik poduzeća treba pažljivo pristupiti izboru procjeniteljske kuće.
Čak iu malom gradu možete pronaći desetine firmi koje nude nezavisnu ekspertizu žigova, patenata i druge nematerijalne imovine. Kako ne biste gubili novac i vrijeme, obratite se samo stručnjacima sa besprijekornom poslovnom reputacijom.
1) KSK grupe
Preduzeće se bavi poslovima procene više od 20 godina i zapošljava 30 stručnjaka. Firma vrši ispitivanje nematerijalne imovine bilo koje vrste (know-how, goodwill, autorska prava, istraživanje i razvoj, itd.). U toku
(pročitajte poseban članak na ovu temu) i tradicionalniji objekti - osnovna sredstva, nekretnine. Svi zaposleni u kompaniji su stručnjaci sa velikim iskustvom praktičan rad. Njihova profesionalna odgovornost je osigurana.
2) Atlant Grade
Jedna od najvećih kompanija u industriji, posluje od 2001. godine.
Provodi se ispitivanje bilo koje složenosti i fokusa, uključujući i stručno (preporučujemo da pročitate naš članak o ovoj temi), ispitivanje ugovora, autorskih prava, procjena banaka, vrijednosnih papira itd.
3) Evaluacija napretka
Kompanija koja je specijalizovana za nekretnine, hartije od vrednosti i procenu vrednosti poslovanja. Stručnjaci imaju odlično iskustvo rada i visoke kvalifikacije, što omogućava obavljanje najsloženijih i radno intenzivnih vrsta poslova, uključujući procjenu vrijednosti nematerijalne imovine.
Prilikom odabira kompanije za procjenu, obratite pažnju ne samo na cijenu usluga, već i na druge važne faktore: rok rada, portfelj završenih projekata, pozitivne kritike, učešće u profesionalnim zajednicama, mjesto u različitim ocjenama.
Odabirom renomirane kompanije zaštitićete se od nepotrebnih troškova, a izvještaj će biti pripremljen na vrijeme. Takav izvještaj neće zahtijevati prilagođavanja i najvjerovatnije će ga prihvatiti banke, notari i investicione kompanije.
Pročitajte koje karakteristike ima u posebnom članku na našoj web stranici.
5. Kako uštedjeti na procjeni nematerijalne imovine - 3 korisna savjeta
Nezavisna ekspertiza, uključujući procjenu nematerijalne imovine, nikada nije jeftina. U suštini, plaćate nekoliko dana (ili čak sedmica) rada profesionalnog procjenitelja. Priprema izvještaja zahtijeva visoke kvalifikacije, stalnu i prilično skupu prekvalifikaciju, te stjecanje certifikata.
Zato ne biste trebali štedjeti kontaktirajući kompanije koje nude procjenu po niskim cijenama. Sa velikim stepenom vjerovatnoće će i kvalitet stručnosti u takvim institucijama biti nizak.
Ali i dalje možete smanjiti troškove ako koristite naše preporuke.
Nije neuobičajeno da sud, banka ili investitor ne prihvate izveštaj nezavisnog procenitelja, motivišući odbijanje prisustvom značajnih grešaka u dokumentu. Kao rezultat toga, kupac mora platiti ekspertizu drugi put.
Kako biste izbjegli neprijatne situacije ove vrste, kontaktirajte kompanije sa besprijekornom reputacijom i velika količina klijenti.
Savjet 2. Dobijte besplatne konsultacije
Mnogi procjenitelji nude uslugu kao što je početna konsultacija besplatno. Koristeći ovu uslugu, klijent dobija sveobuhvatne informacije o toku pregleda, preporuke za naručivanje usluge i odgovore na pitanja koja ga interesuju.
Nematerijalna imovina je imovina koja nema fizički oblik, ali predstavlja za preduzeće, a pored toga, ona je, kao i osnovna sredstva, usmerena na ostvarivanje dobiti u toku finansijskih aktivnosti. Računovodstvo ove grupe sredstava se donekle razlikuje od prikupljanja podataka o ostaloj imovini. U ovom članku ćemo se upoznati sa karakteristikama njegove organizacije i strukturom same imovine.
Specifične karakteristike
Šta su nematerijalna imovina? Šta se odnosi na njih? Računovođu početnika vjerovatno muče takva pitanja. Ako se slika materijalne imovine odmah pojavi, kako se može zamisliti nešto drugo?
Analizirajmo glavne uslove za raspoređivanje sredstava u grupu nematerijalne imovine. Dakle, predstavnici ove kategorije moraju ispunjavati sljedeće kriterije:
- nemaju fizički oblik;
- koristiti u proizvodnim i prodajnim procesima preduzeća ili za potrebe menadžmenta;
- biti u opticaju 12 ili više mjeseci;
- ostvariti profit u sadašnjem ili predviđenom vremenu;
- pridržavati se zahtjeva zakona o izvršenju dokumenata;
- biti u mogućnosti prenijeti vlasništvo na drugu osobu ili entitet.
Samo preduzeće, da bi koristilo nematerijalnu imovinu u svojoj delatnosti, mora imati pravo svojine na njima.
Klasifikacija nematerijalne imovine po vrstama
Sa razvojem naučnih tehnologija povećava se broj vrsta nematerijalnih oblika svojine. Prije desetak godina ovdje su bila uključena samo ekskluzivna autorska prava, ali sada grupa ima oko 7 kategorija, koje uključuju:
- Pravo na korištenje prirodnih resursa.
- Imovinska prava.
- Oznake komercijalne prirode (upotreba marke, imena).
- Objekti svojine u industrijskom sektoru.
- Copyright.
- Dobra volja.
- Ostala nematerijalna ulaganja (posebno neki troškovi).
Treba imati na umu da se kao nematerijalna imovina ne priznaje rezultat istraživanja i intelektualna djela i isključivo pravo korištenja u komercijalne svrhe.
Intelektualno vlasništvo
Rezultati intelektualne aktivnosti su i nematerijalna imovina. Šta se odnosi na njih? Pretežno patentna ili autorska imovina. Prva kategorija uključuje prava koja proizilaze iz oblasti nauke i dizajna. Ovo je:
- novi izumi;
- industrijski uzorci;
- tehnički modeli;
- imena i robne marke.
Druga kategorija uključuje imovinu stvorenu na osnovu objektivnih ideja određenog autora. Ovo su umjetnička djela softvera, baze podataka, topologije integrisanih kola i druga sredstva.
Osnovna razlika između autorskog i patentnog prava leži u načinu priznavanja, što u ovom slučaju podsjeća na odnos dijela prema cjelini. Ako se patent izdaje za bilo koji izum i štiti samo djelo, onda se autorsko pravo pripisuje samo obliku izražavanja subjektivnog pogleda različitih vlasnika na istu ideju.
Troškovi osnivanja pravnog lica
Čini se da je šta je zajedničko između troškova i imovine preduzeća? U nekim slučajevima, mogu se odraziti na sastav nematerijalne imovine. Da biste to učinili, dovoljno je ispuniti nekoliko uslova:
- troškovi moraju biti napravljeni tokom pripreme dokumenata prilikom osnivanja preduzeća do trenutka njegove registracije kod regulatornih organa;
- imaju za cilj naknadu pravnih konsultanata, otplatu taksi za registraciju i drugih troškova za legalno otvaranje pravnog lica;
- iznos troškova treba biti uključen u odobreni kapital organizacije.
Sredstva koja ispunjavaju ove kriterijume mogu se sa sigurnošću uključiti u nematerijalnu imovinu. Svi dalji troškovi promjene računovodstvenih politika, pečata, pečata i drugih dokumenata klasifikovani su kao opšti poslovni rashodi.
Dobra volja
Klasifikacija nematerijalne imovine predviđa formiranje takve imovine kao što je goodwill. Smatra se samo ako postoji prodaja preduzeća. Goodwill se podrazumijeva kao razlika između tržišne kompanije i kompanije sa utvrđenom reputacijom (pozitivnom ili negativnom). Ispada da goodwill ima svoju cijenu, što znači da se prodaje i kupuje na isti način kao i svaka druga imovina.
U slučaju formiranja pozitivne poslovne reputacije, govori se o dodatnom iznosu premije koja se mora platiti prodavcu, jer će u budućnosti prisustvo goodwilla novom vlasniku donijeti ekonomsku korist. Negativna karakterizacija kompanije na tržištu može dovesti do problema i poteškoća koje ometaju aktivnost i profit. To je zbog lošeg upravljanja, nepostojanja dobro uspostavljenog sistema prodaje, marketinškog plana, stalnih kupaca i veza i drugih razloga. Ova situacija smanjuje troškove preduzeća i zahteva popust od prodavca.
Pravila amortizacije
Već je razjašnjeno šta su nematerijalna imovina, šta se na njih odnosi, koje su njihove specifičnosti. Shvativši da je ova imovina izjednačena sa osnovnim sredstvima, treba postaviti pitanje: da li se amortizuje? Pošto NMA nemaju fizički oblik, kako će se istrošiti? U osnovi, amortizacija ima oblik zastarjelosti. Prilikom određivanja iznosa odbitaka treba se osloniti na sljedeća pravila:
- Napravite procjenu troškova i vremena korisna upotreba nematerijalna imovina.
- U zavisnosti od konkretne situacije i odredbi računovodstvene politike, iznos izračunajte jednom od tri metode: linearno, opadajuće stanje, proizvodno.
- Odbici se vrše od 1. dana u mjesecu nakon prijema sredstva na računovodstvo.
- Na nematerijalnu imovinu neprofitnih organizacija se ne obračunava amortizacija.
Za prikupljanje akumulacija iznosa amortizacije koristi se račun 05. Ovo je pasivni računovodstveni račun: kredit se obračunava, a zaduženje se otpisuje. Prilikom sastavljanja bilansa stanja kreditno stanje se koristi za izračunavanje indeksa nematerijalne imovine.
Karakteristike metoda amortizacije
Različite vrste nematerijalne imovine zahtijevaju individualni pristup na njihovu procjenu i amortizaciju. Linearna metoda je univerzalna za bilo koju imovinu, bez obzira na njen vijek trajanja, iznos ostvarene dobiti i druge pokazatelje. Metodi se često pribjegava u slučajevima kada je nemoguće odrediti tačan radni period, a teško je predvidjeti dobijanje mogućih ekonomskih koristi u budućnosti. Metoda pretpostavlja jednoliku raspodjelu ukupnog iznosa amortizacije po mjesecima.
Koriste se za nematerijalnu imovinu, od koje će dobit biti najveća u prvim godinama poslovanja. Iznosi su neravnomjerno raspoređeni, ali ostaju konstantni tokom jednog perioda. Za proračun se koristi faktor ubrzanja koji je reguliran računovodstvenu politiku. Pokazatelj preostale ili tržišne vrijednosti množi se razlomkom: brojilac je koeficijent, imenilac je period preostalog poslovanja, definisan u mjesecima.
Metod proizvodnje je najfleksibilniji pristup u zavisnosti od dobijenog finansijskog rezultata. Iznosi se obračunavaju direktno proporcionalno količini proizvedenih/prodatih proizvoda uz učešće nematerijalne imovine.
Početni trošak nematerijalne imovine
Da bi se nekretnina uknjižila potrebno je tačno znati vrijednost njene vrijednosti. Kao i ostala dugotrajna imovina, nematerijalna imovina se računovodstveno prikazuje po nabavnoj vrijednosti originala, identifikovanoj na određeni datum. Sastav stvarnog iznosa koji je morao biti utrošen na proizvodnju ili nabavku nematerijalne imovine uključuje:
- dugove koje se direktno odnose na stvaranje/kupovinu imovine;
- neto vrijednost same imovine.
Ako je teško procijeniti nematerijalnu imovinu napravljenu samostalno, potrebno je izvršiti uporednu analizu sa sličnim proizvodima na tržištu.
Preduzeće ubuduće ima pravo na revalorizaciju imovine u skladu sa uputstvima računovodstvene politike. U slučaju smanjenja cijene nematerijalne imovine mijenja se početni trošak. Razlika između tržišnih i stvarnih troškova otpisuje se na finansijske rezultate preduzeća.
Vek trajanja NMA
Nakon utvrđivanja inicijalnog troška potrebno je utvrditi korisni vijek trajanja nematerijalne imovine. Za osnovu se uzima vreme trajanja imovinskih prava na posedovanju nematerijalne imovine. U drugim slučajevima se oslanjaju na mogući period profita. Glavna nematerijalna imovina podijeljena je u dvije kategorije:
- sa neograničenim operativnim periodom;
- sa ograničenim periodom upotrebe.
Ako je s drugom vrstom sve jasno, onda se za prvu preporučuje da se zaustavi na 20 godina. Utvrđivanje radnog perioda se nužno mora zasnivati na analizi moguće dobiti, jer se period koristi za obračun amortizacije.
Računovodstvo nematerijalne imovine
Za prikupljanje i grupisanje informacija o imovini koja nema materijalni oblik koriste se dva računa: 04 i 05. Potonji se, kao što je već poznato, kreira za akumulaciju amortizacije. Na računu 04, s druge strane, prikupljaju se svi podaci o vrstama, troškovima i procesima koji se odvijaju sa nematerijalnom imovinom. Ovo je aktivni račun zaliha, čije dugovanje je prikazano u finansijskim izvještajima. Pored toga, preduzeće koristi račune 19.2 i 48 za karakterizaciju PDV-a i prodaje nematerijalne imovine.
Preduslov za organizaciju računovodstva nematerijalne imovine je vođenje analitičkih računa za svaku grupu ili pojedinačne jedinice imovine. Kao primjer se mogu koristiti sljedeći podračuni:
- 04.1 "Intelektualna svojina".
- 04.2 "Pravo na korištenje prirodnih resursa".
- 04.3 "Odgođeni troškovi".
- 04.4 Dobra volja.
- 04.5 "Komercijalne oznake".
- 04.6 "Ostali objekti nematerijalne imovine".
Analitički računovodstveni podaci moraju biti navedeni u godišnjem izvještaju (obrazac br. 5) u dijelu koji karakteriše sastav nematerijalne imovine.
Korespondencija sa drugim računima
Znajući šta su nematerijalna imovina, šta se na njih odnosi, možemo pretpostaviti sa kojim će računskim računima biti u interakciji račun 04. Na osnovu karakteristika aktivnog računa, dugovni poslovi karakterišu prihvatanje nematerijalne imovine na računovodstvo putem kupovine, prijema, razmene. 04 i 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88 postaju međusobno povezani računi. Otpis nematerijalne imovine u pojedinim slučajevima prodaje, likvidacije, zamjene dovodi do knjiženja u korist računa 04. U ovom slučaju dolazi do interakcije sa zaduženjem računa 06, 48, 58, 87.
Računovodstvo prijema nematerijalne imovine
Akt prijema nematerijalne imovine je dokument na osnovu kojeg se evidentira prijem imovine. Procedura za iskazivanje nematerijalne imovine razlikuje se u zavisnosti od načina njihovog pribavljanja:
- Kupovina - sticanje imovine uz naknadu utvrđenu ugovorom između prodavca i kupca. Troškovi koji moraju biti uključeni u početni trošak naplaćuju se na teret računa 08. Nakon što su nematerijalna ulaganja spremna za puštanje u rad, podaci se otpisuju na račun 04 knjiženjem Dt 04 Kt 08.
- Barter je obostrano korisna i ekvivalentna razmjena između subjekata ekonomskih odnosa. Računovođa upisuje konto upis Dt 08 Kt 60/76, koji karakteriše prijem nematerijalne imovine kroz ispunjenje obaveza prema drugoj strani u zamjeni. Ako je proces praćen dodatnim plaćanjem ili dodatnim troškovima, oni se odražavaju na zaduženju 08 računa. Nakon obračuna i početka korišćenja, knjiženje je slično prvom stavu: Dt 04 Kt 08. Prenos nematerijalne imovine evidentira se u korist konta zaliha ili zaliha i zaduženja računa 46, 47 ili 48. .
- U procesu organizovanja preduzeća nematerijalna imovina se može dobiti od osnivača. Primjer dizajna ožičenja izgleda ovako: Dt 04 Kt 75.1.
- U slučaju neograničenog prenosa nematerijalne imovine u posed preduzeća, iznosi se knjiže u korist računa 87.3 po tekućoj tržišnoj vrednosti objekta. Račun 04 je zadužen.
- Preduslov je alokacija PDV-a, koja se javlja na računima 68 „PDV“ i 19.2. Proces sticanja nematerijalne imovine prati knjiženje Dt 19,2 Kt 60/76 ili drugi računi poravnanja. Nakon preuzimanja imovine računovodstvo iznos PDV-a se otpisuje u jednakim ratama u roku od šest mjeseci: Dt 68 "PDV" Kt 19.2.
- Nešto drugačije se uzima u obzir PDV na nematerijalna ulaganja stečena za potrebe domaćinstva i druge potrebe van proizvodnje. Porez je pokriven sopstvenim izvorima finansiranja: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
- Stečena nematerijalna ulaganja oslobođena plaćanja PDV-a za potrebe proizvodnje uključuju iznos poreza u početnu cijenu.
Otpuštanje nematerijalne imovine u računovodstvu
Imovina ove vrste može se otpisati sa računa 04 u slučaju prodaje, besplatnog prenosa, likvidacije ili preusmjeravanja u kapital drugih preduzeća. Ovo su glavni razlozi zbog kojih se nematerijalna imovina povlači. Bez obzira na način otpisa, koristi se 48. račun sa aktivno-pasivnom strukturom. Na teret se evidentira vrijednost početne cijene nematerijalne imovine, iznos PDV-a na njih, kao i troškovi otuđenja. Kredit pokazuje akumuliranu amortizaciju, kao i iznos prihoda od prodaje ili drugih pogodnosti.
Prometi na računu 48 omogućavaju da se istakne finansijski rezultat iz procesa: prihod u slučaju da je promet po kreditu veći od prometa po zaduženju i obrnuto. Podaci se otpisuju na odgovarajući račun - 80, 84, 83, 98 (u zavisnosti od razloga izlaska nematerijalne imovine iz stanja).
Karakteristike poslovne transakcije |
||
Prihodi od prodaje nematerijalne imovine pripisani su povećanju osnovnog kapitala. |
||
Gubitak od realizacije prava svojine pripisuje se smanjenju osnovnog kapitala. |
||
Prihodi od besplatnog prijema nematerijalne imovine nisu uključeni. |
||
Zbog nepokrivenog gubitka, besplatno je doniran patent za industrijske potrebe. |
||
Pozitivna razlika se ogleda između ugovorne i knjigovodstvene vrijednosti nematerijalne imovine koja se prenosi kao ulog u kapital trećeg društva. |
||
Prihodi od ulaganja nematerijalne imovine u drugu organizaciju otpisuju se u jednakim udjelima u odobreni kapital. |
Nematerijalna imovina nije ništa manje važna za uspeh preduzeća od ostalih vrsta dugotrajne imovine. Upravo ova vrsta vlasništva postaje jedinstvena prednost na tržištu za kompaniju u odnosu na konkurente.
Šta su nematerijalna imovina (IA) i po čemu se razlikuju od osnovnih sredstava, ispričali smo u. U ovom materijalu ćemo obraditi pitanja procjene vrijednosti nematerijalne imovine u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Početna procjena nematerijalne imovine
U vrednovanju nematerijalne imovine, ukratko, mogu se razlikovati 2 glavne vrste:
- početna procjena;
- naknadna evaluacija.
Početna procjena nematerijalne imovine vrši se u trenutku prijema objekata na računovodstvo (klauzula 6 PBU 14/2007). Shodno tome, naknadna procjena se može izvršiti tek nakon što je formiran početni trošak za objekat nematerijalnog ulaganja i uzet u obzir sam objekat.
Postupak utvrđivanja početne cijene nematerijalne imovine zavisi od toga kako predmet nematerijalne imovine ulazi u organizaciju. U svakom slučaju, trošak nematerijalne imovine obračunava se u novčanom iznosu u iznosu plaćanja u bilo kojem obliku ili iznosu obaveze prema računu kao iznos plaćenog ili akumuliranog prilikom nabavke, stvaranja sredstva i pripreme za korištenje u planirane svrhe ( klauzula 7 PBU 14/2007).
Takođe se može primetiti da se vrednovanje osnovnih sredstava i nematerijalne imovine uglavnom zasniva na istim pristupima.
NMA kupljen uz naknadu
Vrednovanje nematerijalne imovine stečene uz naknadu vrši se sumiranjem nastalih troškova. Dodaju se sljedeće vrijednosti (klauzula 8 PBU 14/2007):
- iznosi isplaćeni prodavcu po osnovu ugovora o otuđenju isključivih prava;
- carine i carine;
- bespovratnih iznosa poreza, državnih, patentnih i drugih naknada plaćenih pri sticanju nematerijalne imovine;
- naknade posredničkim organizacijama;
- trošak informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine;
- ostali troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom nematerijalne imovine i njenom pripremom za korišćenje u planirane svrhe.
Ako je nematerijalna imovina klasifikovana kao investiciona imovina, pod određenim uslovima, njena početna vrednost može uključivati i kamate na primljene zajmove i kredite (klauzula 10 PBU 14/2007).
NMA je kreirala organizacija
Kako izračunati početni trošak nematerijalne imovine kada ga kreira sama organizacija? U ovom slučaju, pored gore navedenih troškova, trošak imovine mora uključivati (klauzula 9 PBU 14/2007):
- trošak izvođenja radova ili pružanja usluga od strane trećih lica prema ugovorima o radu, ugovorima o autorskim narudžbama ili ugovorima o istraživanju i razvoju;
- troškovi rada zaposlenih koji su bili direktno uključeni u stvaranje nematerijalne imovine ili su učestvovali u realizaciji istraživanja i razvoja, kao i premije osiguranja od ovih plaćanja;
- troškovi održavanja i eksploatacije osnovnih sredstava i druge imovine, amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja koja su direktno korišćena pri stvaranju novih nematerijalnih ulaganja;
- ostali troškovi koji su direktno povezani sa stvaranjem nematerijalne imovine, kao i njenom pripremom za korišćenje u planirane svrhe.
Uz sve druge metode prijema nematerijalne imovine od strane organizacije, gore navedeni troškovi mogu takođe biti uključeni u početnu cenu sredstva, ako su povezani sa prijemom nematerijalne imovine.
Nematerijalna imovina uložena kao ulog u odobreni kapital
I kako procijeniti intelektualnu svojinu i nematerijalnu imovinu koja je nastala upisom ove imovine, ako je primljena kao ulog u odobreni kapital? Početni trošak u ovom slučaju definira se kao novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije (klauzula 11 PBU 14/2007). Istovremeno, važno je uzeti u obzir ograničenja predviđena zakonom. Dakle, prilikom procjene nenovčanih doprinosa u privrednim subjektima potreban je nezavisni procjenitelj. Učesnici ne mogu utvrditi trošak nematerijalne imovine uložene u odobreni kapital veći od troška koji je izračunao nezavisni procjenitelj (klauzula 2, član 66.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
NMA dobija besplatno
Početna vrijednost nematerijalne imovine, koja je primljena po osnovu ugovora o poklonu, utvrđuje se na osnovu njegove trenutne tržišne vrijednosti na dan knjiženja u računovodstvu na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ (). Trenutna tržišna vrijednost nematerijalne imovine na dan kapitalizacije je iznos koji bi se mogao dobiti kao rezultat prodaje objekta na taj datum. Zbog nepostojanja, po pravilu, aktivnog tržišta za nematerijalnu imovinu, kao i zbog jedinstvenosti takve imovine, trenutna tržišna vrijednost može se utvrditi na osnovu stručne procjene (klauzula 13 PBU 14/2007) .
Također vas podsjećamo da je doniranje predmeta vrijednog više od 3.000 rubalja između komercijalnih organizacija zabranjeno zakonom (član 1, član 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Predmet nematerijalne imovine je primljen na osnovu ugovora o zamjeni
Ako organizacija dobije nematerijalnu imovinu u zamjenu za drugu imovinu, tada se u općenitom slučaju vrijednost nematerijalne imovine utvrđuje vrijednošću takvog drugog sredstva (klauzula 14 PBU 14/2007).
Koji troškovi nisu uključeni u početnu cijenu nematerijalne imovine
Početni trošak nematerijalne imovine ne uključuje takve troškove (klauzula 10 PBU 14/2007):
- PDV (osim kada se uzima u obzir u vrijednosti imovine u skladu sa normama poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
- opšti poslovni i drugi slični rashodi, ako nisu direktno povezani sa nabavkom i stvaranjem nematerijalne imovine;
- Rashodi istraživanja i razvoja prethodnih izvještajnih perioda koji su prethodno knjiženi na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n).
Naknadna procjena nematerijalne imovine
Nakon što je predmet nematerijalne imovine prihvaćen za računovodstvo, njegov početni trošak može se promijeniti samo kao rezultat (klauzula 16 PBU 14/2007):
- revalorizacija nematerijalne imovine;
- umanjenje vrijednosti nematerijalne imovine.
Svrha revalorizacije je da se vrijednost nematerijalne imovine na kraju izvještajne godine dovede na trenutnu tržišnu vrijednost. Naravno, to je moguće samo ako postoji aktivno tržište za takvu nematerijalnu imovinu. I samo komercijalna organizacija može izvršiti revalorizaciju (stav 17. PBU 14/2007).
Važno je uzeti u obzir da je revalorizacija nematerijalne imovine pravo, a ne obaveza organizacije. Ali ako je izvršena revalorizacija, ona se mora redovno vršiti u budućnosti kako bi vrijednost nematerijalne imovine u finansijski izvještaji nisu značajno razlikovali od njihovog trenutnog tržišta (klauzula 18 PBU 14/2007).
Organizacija takođe ima pravo da testira nematerijalnu imovinu na obezvređenje u skladu sa procedurom utvrđenom MSFI.
Vrednovanje nematerijalne imovine u bilansu stanja
Osobine procene nematerijalne imovine ne utiču na postupak njihovog odraza u bilans. Nije važno kako je formiran početni trošak objekta nematerijalne imovine i da li je revaloriziran, nematerijalna imovina se u bilansu stanja odražava po njihovoj rezidualnoj vrijednosti (stav 35. PBU 4/99). To znači da je, kako bi se vrijednost nematerijalne imovine prikazala u bilansu imovine, potrebno od početne (zamjenske) cijene nematerijalne imovine oduzeti obračunatu amortizaciju.
Poreska procjena nematerijalne imovine
Općenito, postupak formiranja početne cijene nematerijalne imovine u poreskom računovodstvu odgovara postupku predviđenom u računovodstvu. To znači da takav trošak uključuje troškove stjecanja ili stvaranja nematerijalne imovine, kao i dovođenje u stanje u kojem je pogodno za upotrebu (klauzula 3, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ali postoje izuzeci. Na primjer, kamate na kredite i pozajmice, koje se pod određenim uslovima uključuju u nabavnu vrijednost nematerijalne imovine u računovodstvu, ne uključuju se u poreznom računovodstvu u nabavnu vrijednost nematerijalne imovine, već se evidentiraju kao neposlovni rashodi ( klauzula 2, stav 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). A vrijednost nematerijalne imovine primljene kao ulog u odobreni kapital od druge organizacije utvrđuje se kao rezidualna vrijednost prema poresko računovodstvo strana koja prenosi (klauzula 1, član 277 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Osim toga, za razliku od računovodstvenog, u poreznom računovodstvu nema promjene početne cijene nematerijalne imovine.
Osobine procjene nematerijalne imovine proizilaze iz činjenice da ove vrijednosti nemaju materijalna obilježja (prava na intelektualnu svojinu, poslovni ugled i sl.). Stepen vrijednosti predmeta određen je njegovom sposobnošću da donese materijalnu korist. U stvari, cijena imovine će biti jednaka vrijednosti prava na nju. Razmotrimo razliku u pristupima i metodama vrednovanja objekata nematerijalne imovine.
Metode procjene nematerijalne imovine
Način utvrđivanja vrijednosti nematerijalnih objekata zavisi od toga kada je ova imovina počela da se koristi od strane poslovnog subjekta. Ako se nematerijalna imovina prvi put pribavlja i registruje, onda se mora utvrditi njen početni trošak. Imovina stečena ranije podliježe naknadnoj procjeni. Naknadna vrijednost može biti rezultat revalorizacije ili amortizacije.
U praksi vrednovanja mogu se koristiti tri klasična pristupa, od kojih svaki ima svoj skup metoda:
- Pristup trošku.
- Metoda utvrđivanja tržišne vrijednosti.
- Metodologija prihoda.
Vrste vrednovanja nematerijalne imovine direktno su vezane za način prijema knjigovodstvenog objekta. Ako je sredstvo primljeno na nadoknadivoj osnovi, tada se troškovi navedeni u paragrafu 8 PBU 14/2007 moraju uzeti u obzir u početnoj cijeni:
- iznos glavnog plaćanja prema ugovoru sa prodavcem;
- carinski transferi;
- carine, bespovratni porezi;
- provizije posrednicima;
- plaćanje informacione podrške i konsultantske podrške u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine.
Prilikom samostalnog kreiranja nematerijalne imovine, pored naznačenih troškova, potrebno je uzeti u obzir i stvarne troškove po ugovorima o istraživanju i razvoju, ugovorima o autorskim narudžbama, troškove zarada zaposlenih koji učestvuju u stvaranju nematerijalne imovine i drugo (klauzula 9 PBU 14/2007).
Ako je imovina dio učešća u osnovnom kapitalu, njena novčana vrijednost utvrđuje se sporazumom osnivača. Prilikom besplatnog primanja nematerijalne imovine uzima se u obzir tržišna vrijednost analoga (klauzule 11 i 13 PBU 14/2007).
Vrste procene i amortizacije nematerijalnih ulaganja treba fiksirati u računovodstvenoj politici privrednog subjekta. Amortizacija se može formirati na jedan od sljedećih načina:
- linearni, kada se mjesečni odbici vrše u jednakim dijelovima;
- smanjenje ravnoteže;
- otpisi proporcionalni obimu proizvodnje.
Sredstva sa neograničenim korisnim vijekom trajanja ne podliježu amortizaciji.
Metode vrednovanja nematerijalne imovine
Pristup trošku
Ovaj pristup procjeni nematerijalne imovine uključuje izvođenje cijene imovine na osnovu iznosa stvarno nastalih troškova prilikom stvaranja objekta ili njegove kupovine. Njegova prednost je u tome što su početni podaci uvijek dostupni i što se indikatori troškova mogu precizno odrediti. Nedostatak je što se sadašnja vrijednost ne može povezati sa predviđenom cijenom u budućim periodima. Metodologija pristupa troškova uključuje:
- utvrđivanje početnih troškova (stvarni troškovi evidentirani u računovodstvenim podacima);
- obračun troškova zamjene (u obzir se uzima ekvivalentna minimalna cijena objekata sa sličnim nivoom korisnosti);
- način fiksiranja zamjenskog troška (jednaka je cijeni izrade identične kopije korišćenog nematerijalnog ulaganja).
tržišni način
Kod tržišne metode vrednovanja akcenat je na uporedivosti cena između sličnih objekata. Ako nematerijalna imovina ima analoge sa sličnim parametrima efikasnosti i funkcionalnosti, njegova vrijednost se utvrđuje u odnosu na njihovu cijenu. U ovom slučaju mogu se primijeniti sljedeće metode:
- metod uporedne prodaje (cijene se upoređuju za sredstva slične namjene i stepena korisnosti);
- metoda izuzeća od tantijema (obično se koristi u evaluaciji ugovora o licenciranju i patenata).
prihodovni pristup
Prihodovni pristup karakterizira izvođenje sadašnje vrijednosti u odnosu na potencijalne koristi od korištenja određenog sredstva. Kao rezultat toga, objektu će biti dodeljena njegova fer cena, koja ne zavisi od stvarnih troškova razvoja ili nabavke nematerijalne imovine. U ovom pravcu primjenjuju se:
- metoda popusta;
- metoda kapitalizacije.
Tehnika diskontiranja zasniva se na činjenici stalnog smanjenja vrijednosti imovine. Nivo smanjenja u vrednovanju određen je formulom složene kamate. Diskontna stopa treba da uzme u obzir stepen rizika za ulaganja u kapital: ako je nivo rizika nizak, onda je stopa niža, a sadašnja vrednost veća. Pri visokim rizicima diskontna stopa raste do maksimuma. Izgledi promjene cijene nematerijalne imovine procjenjuju se uzimajući u obzir podjelu vijeka trajanja na dvije faze - prognozu, koja obično ne traje duže od 10 godina, i postprognoznu (nije vremenski ograničena).
Način kapitalizacije prihoda može biti direktan ili uzimajući u obzir stopu prinosa. Uz pomoć ovih metoda utvrđuju se izvori formiranja neto prihoda, visina materijalne koristi. Nabavna vrijednost nematerijalne imovine rezultat je dijeljenja obima neto prihoda sa nivoom koeficijenta kapitalizacije.
