До Інструкції N 157н вносяться зміни (Заболонкова О.)

Дата розміщення статті: 13.06.2015

На реєстрації в Мін'юсті знаходиться Наказ Мінфіну Росії від 29.08.2014 N 89н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 1 грудня 2010 р. N 157н "Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування" (далі - Наказ N 89н, Інструкція N 157н). Розглянемо основні положення цього документа.

Зміни у Єдиному плані рахунків

Нагадаємо, що у Додатку 1 до Інструкції N 157н наведено Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку. До нього внесено такі поправки:

- змінено найменування рахунків:

Номер рахунку	Старе найменування	Нове найменування
	Кошти на рахунках установи в кредитній організації	Кошти установи в кредитній організації
	Розрахунки зі шкоди майну	Розрахунки зі збитків та інших доходів
	Розрахунки з іншого майна	Розрахунки з інших доходів
	Прийняті зобов'язання	Зобов'язання

- Виключено рахунок:

- введено нові рахунки:

Номер рахунку	Найменування
Балансові рахунки
	Розрахунки з нез'ясованих надходжень
	Розрахунки щодо компенсації витрат
	Розрахунки за сумами примусового вилучення
	Розрахунки з інших доходів
	Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих
	Розрахунки з ПДВ з придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг
	Резерви майбутніх витрат (за видами витрат)
	Санкціонування на інші роки (за межами планового періоду)
	Прийняті зобов'язання
	Відстрочені зобов'язання
Забалансові рахунки
	Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)
	Розрахунки з виконання грошових зобов'язань через третіх осіб

Зміни у загальних положеннях обліку

Вимоги до облікових документів.У п. 3 Інструкції N 157н перераховано вимоги до бухгалтерського обліку. Наказом N 89н вони розширені такими положеннями:

До бухгалтерського обліку приймаються первинні облікові документи, що надійшли за результатами внутрішнього контролю вчинених фактів господарського життя для реєстрації даних у регістрах бухгалтерського обліку, що містяться в них, з припущення належного складання первинних облікових документів за досконалими фактами господарського життя особами, відповідальними за їх оформлення;

Дані бухгалтерського обліку та сформована на їх основі звітність суб'єктів обліку формуються з урахуванням суттєвості фактів господарського життя, які надали або можуть вплинути на фінансовий стан, рух коштів або результати діяльності установи та мали місце у період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської (фінансової) ) звітності за звітний рік (далі – подія після звітної дати).

На підставі п. 9 Інструкції N 157н (у новій редакції) своєчасне та якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені строки для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність даних, що містяться в них, забезпечують особи, відповідальні за оформлення факту господарського життя та (або) які підписали ці документи. Наказом N 89н до цього пункту запроваджено доповнення, згідно з яким особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, та особа, з якою укладено договір про надання послуг (угоду про передачу повноважень) щодо ведення бухгалтерського (бюджетного) обліку, не несуть відповідальності за відповідність складених іншими особами первинних облікових документів доконаним фактам господарського життя.

Вимоги до форм регістрів бухгалтерського обліку доповнено новими положеннями. Зокрема, встановлено, що регістри, форми яких не уніфіковані, встановлюються суб'єктом обліку в рамках формування своєї облікової політики та мають містити такі обов'язкові реквізити:

Найменування регістру;

Найменування суб'єкта обліку, який склав регістр;

Дату початку та дату закінчення ведення регістру та (або) період, за який складено регістр;

Хронологічне та (або) систематичне угруповання об'єктів бухгалтерського обліку;

Величину грошового та (або) натурального виміру об'єктів бухгалтерського обліку із зазначенням одиниці виміру;

Найменування посад осіб, відповідальних за ведення регістру;

Підписи осіб, відповідальних за ведення регістру, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих осіб.

Крім того, запроваджено положення, яке роз'яснює, що відображення виправлень в електронному регістрі бухгалтерського обліку здійснюється особами, відповідальними за ведення регістру, у порядку, передбаченому п. 18 Інструкції N 157н, записами, підтвердженими довідками.

Автоматизація бухгалтерського обліку.До автоматизації бухгалтерського обліку з урахуванням внесених Наказом N 89н до п. 19 Інструкції N 157н змін висуваються такі вимоги.

При комплексній автоматизації бухгалтерського обліку інформація про об'єкти обліку формується у базах даних програмного комплексу, що використовується. Формування регістрів бухгалтерського обліку здійснюється як електронного регістру, а за відсутності технічної можливості - на паперовому носії.

Регістри бухгалтерського обліку на паперовому носії у разі відсутності можливості їх зберігання у вигляді електронних документів, підписаних електронним підписом, та (або) необхідності забезпечення їх зберігання на паперовому носії формуються з періодичністю, встановленою в рамках формування облікової політики суб'єктом обліку, але не рідше за періодичність, встановленої для складання та подання суб'єктом обліку бухгалтерської (фінансової) звітності, що формується на підставі даних відповідних регістрів бухгалтерського обліку.

Як і раніше, при виведенні регістрів бухгалтерського обліку на паперові носії (формуванні машинограм регістрів бухгалтерського обліку) допускається відмінність вихідної форми документа (машинограми) від затвердженої форми документа за умови, що реквізити та показники вихідної форми документа (машинограми) містять обов'язкові реквізити та обов'язкові реквізити регістрів бухгалтерського обліку.

Інвентаризація.Важливо зазначити наступний момент. Відповідно до внесених до п. 20 Інструкції N 157н змін інвентаризація майна, фінансових активів та зобов'язань проводиться суб'єктом обліку у встановленому ним у межах формування облікової політики порядкуз урахуванням положень законодавства РФ. Раніше потрібно проводити інвентаризацію відповідно до вимог Мінфіну.

Зміни в обліку нефінансових активів

Основні засоби.Нагадаємо: п. 27 Інструкції N 157н встановлено, що балансовою вартістю об'єктів нефінансових активів є їхня первісна вартість з урахуванням її змін.

Наказом N 89н внесено доповнення, згідно з яким результат робіт з ремонту об'єкта основних засобів, що не змінюють його вартість (включаючи заміну елементів у складному об'єкті основних засобів (у комплексі конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим)), підлягає відображенню в регістрі бухгалтерського обліку - інвентарній картці відповідного об'єкта основного засобу - шляхом внесення записів про зроблені зміни без відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Крім того, роз'яснено особливості обліку основних засобів, які перебувають на консервації. Зокрема, п. 38 Інструкції N 157н у редакції Наказу N 89н встановлено, що консервація об'єкта основних засобів терміном більше трьох місяців (розконсервація) оформляється первинним обліковим документом - актом про консервацію (розконсервацію) об'єктів основних засобів, що містить відомості про об'єкт обліку ( найменування, інвентарний номер об'єкта, його первісну (балансову) вартість, суму нарахованої амортизації), а також відомості про причини консервації та термін консервації.

Об'єкт основних засобів, що знаходиться на консервації, продовжує значитися на відповідних балансових рахунках робочого плану рахунків установи як об'єкт основних засобів.

Відображення консервації (розконсервації) об'єкта основних засобів терміном більше трьох місяців відбивається шляхом внесення до інвентарної картки об'єкта обліку записи про консервацію (розконсервації) об'єкта, без відображення за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 0 101 00 000 "Основні кошти".

У п. 45 Інструкції N 157н наведено визначення одиниці обліку основного засобу – інвентарного об'єкта.

Положення Наказу N 89н додатково роз'яснюють, що:

Окремі приміщення будинків, що мають різне функціональне призначення, а також є самостійними об'єктами майнових прав, враховуються як самостійні інвентарні об'єкти основних засобів;

Обстановка дороги (технічні засоби організації дорожнього руху, у тому числі дорожні знаки, огородження, розмітка, напрямні пристрої, світлофори, системи автоматизованого управління рухом, мережі освітлення, озеленення та малі архітектурні форми) враховується у складі дороги, якщо інше не встановлено порядком ведення реєстру майна відповідної публічно-правової освіти;

У випадках, передбачених обліковими політиками суб'єктів обліку, двигуни літаків враховуються як самостійні інвентарні об'єкти основних засобів.

Земельна ділянка – невироблений актив.Відповідно до п. п. 23, 71 Інструкції N 157н (в ред. Наказу N 89н) земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (у тому числі розташовані під об'єктами нерухомості), повинні враховуватися у складі нефінансових активів на балансовому рахунку 103 00 "Невироблені активи" на підставі документа (свідоцтва), що підтверджує право користування земельною ділянкою. Земельні ділянки враховуються за їхньою кадастровою вартістю (вартості, зазначеної в документі на право користування земельною ділянкою, розташованою за межами території РФ).

Нагадаємо, що на даний час Інструкція N 157н вимагає враховувати такі земельні ділянки на позабалансовому рахунку 01 "Майно, одержане у користування". Отже, тепер їх необхідно перевести із цього рахунку на балансовий облік.

Зміни в обліку фінансових активів

Кошти установи в дорозі.У силу п. 162 Інструкції N 157н (в ред. наказу N 89н) рахунок 201 03 призначений для обліку операцій з руху коштів установи у валюті РФ та в іноземній валюті в дорозі. Кошти в дорозі з метою бухгалтерського обліку та Інструкції N 157н визнаються кошти, перераховані установі, зараховані не в один операційний день, а також кошти, переведені з одного рахунку установи на інший рахунок, у тому числі при здійсненні операцій з використанням (дебетових) банківських карток, за умови перерахування (зарахування) коштів не в один операційний день.

Як бачимо, нова редакція цього пункту обумовлена ​​використанням установ у фінансовій діяльності банківських карток.

Розрахунки з підзвітними особами.Зміни зачепили підзвітні суми, видані в іноземній валюті. Пунктом 215 Інструкції N 157н встановлено, що облік заборгованості підзвітних осіб за виданими авансами в іноземних валютах одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті та у карбованцевому еквіваленті на дату видачі коштів під звіт.

Наказ N 89н запроваджує до цього пункту такі доповнення. Переоцінка розрахунків за виданими авансами в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з повернення раніше здійснених виплат у відповідній іноземній валюті.

Переоцінка заборгованості за прийнятими зобов'язаннями в іноземних валютах провадиться на дату здійснення операцій з оплати зобов'язання в іноземній валюті та на звітну дату (на дату формування регістру бухгалтерського обліку).

При цьому позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку рублевого еквівалента, належать до збільшення (зменшення) розрахунків за прийнятими зобов'язаннями в іноземній валюті, з віднесенням курсових різниць на фінансовий результат поточного фінансового року від переоцінки активів.

Розрахунки зі збитків та інших доходів.Наказом N 89н доповнено, що рахунок 209 00 застосовується у тому числі для обліку розрахунків за сумами попередніх оплат, які не повернені контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), зокрема за рішенням суду, за сумами заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернені (не утриманих із заробітної плати), за сумами заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку, за сумами надмірно здійснених виплат, за сумами примусового вилучення, у тому числі при відшкодуванні відповідно до законодавства РФ, при виникненні страхових випадків, а також за сумами збитків, заподіяних внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб організації (п. 220 Інструкції N 157н (в ред. наказу N 89н)).

У зв'язку із запровадженням нових аналітичних груп за рахунком 209 00 у п. 221 Інструкції N 157н у новій редакції наведено такі роз'яснення. Угруповання розрахунків зі збитків та інших доходів здійснюється за групами надходжень та аналітичними групами синтетичного рахунку об'єкта обліку:

30 "Розрахунки щодо компенсації витрат";

40 "Розрахунки за сумами примусового вилучення";

70 "Розрахунки зі збитків нефінансовим активам";

80 "Розрахунки з інших доходів".

Роз'яснено, що на рахунках розрахунків зі збитків та інших доходів враховуються:

Розрахунки за сумами заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого вони вже отримали щорічну оплачувану відпустку;

Розрахунки за сумами попередніх оплати, що підлягають відшкодуванню контрагентами у разі розірвання, у тому числі за рішенням суду, державних (муніципальних) договорів (контрактів), інших договорів (угод), за якими раніше установою було здійснено оплати;

Розрахунки за сумами заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернені (не утримані із заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань;

Розрахунки за сумами збитків, що підлягає відшкодуванню за рішенням суду у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата судових витрат);

Розрахунки з інших збитків, і навіть іншим доходам, що у ході господарську діяльність установи, не відображені на рахунках 205 00 " Розрахунки з доходам " .

Зверніть увагу! Наказом N 89н запроваджено нове визначення розміру шкоди. Зокрема, встановлено, що при визначенні розміру шкоди, заподіяної недостачами, розкраданнями слід виходити з поточної відновлювальної вартості(раніше - ринкової) матеріальних цінностей на день виявлення збитків. Під поточною відновлювальною вартістюрозуміється сума коштів, яка необхідна для відновленнязазначених активів.

Розрахунки з податкових відрахувань із ПДВ.Як було зазначено на початку статті, Наказом N 89 запроваджено новий рахунок 210 10 "Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ". Угруповання розрахунків у ньому здійснюється у розрізі аналітичних груп синтетичного рахунки об'єкта обліку:

1 "Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих";

2 "Розрахунки з ПДВ з придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг".

Пунктом 224 Інструкції N 157н (у новій редакції) встановлено, що рахунок призначено для обліку:

Розрахунків за сумами податку додану вартість за отриманими попередніми оплатами рахунок майбутньої реалізації нефінансових активів (робіт, послуг) рамках діяльності установи, оподатковуваної податком додану вартість порядку, передбаченому податковим законодавством РФ;

Розрахунків за сумами податку додану вартість, пред'явленим постачальниками (підрядниками) за поставлені нефінансові активи, виконані роботи, надані послуги, нарахованого і сплаченого установою як податкового агента у разі, передбачених податковим законодавством РФ.

Зміни в обліку на позабалансових рахунках

Рахунок 02 "Матеріальні цінності, прийняті для зберігання".Наказом N 89н п. 335 Інструкції N 157н доповнено нормою, згідно з якою на цьому рахунку також здійснюється облік майна, щодо якого прийнято рішення про списання (припинення експлуатації), у тому числі у зв'язку з фізичним чи моральним зносом та неможливістю (недоцільністю) його подальшого використання до моменту його демонтажу (утилізації, знищення).

Рахунок 03 "Бланки суворої звітності".Відповідно до внесених до п. 337 Інструкції N 157н змін перелік бланків, що належать до бланків суворої звітності, може встановлюватися установою в рамках формування облікової політики.

Рахунок 04 "Заборгованість неплатоспроможних дебіторів".Списання заборгованості із позабалансового обліку здійснюється на підставі рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів у разі наявності документів, що підтверджують припинення зобов'язання смертю (ліквідацією) дебітора, а також після закінчення терміну можливого поновлення процедури стягнення заборгованості згідно з чинним законодавством РФ (п. 33 157н (у новій редакції)).

Рахунок 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані натомість зношених".При вибутті транспортного засобу запасні частини, встановлені на ньому та обліковуються на позабалансовому рахунку, списуються із позабалансового обліку (п. 349 Інструкції N 157н (у новій редакції)).

Рахунок 27 "Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)".Рахунок запроваджений Наказом N 89н. Він призначений для обліку майна, виданого установою в особисте користування працівникам для виконання ними службових (посадових) обов'язків з метою забезпечення контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом (п. 385 Інструкції N 157н).

Ухвалення до обліку об'єктів майна здійснюється на підставі первинного облікового документа за балансовою вартістю.

Вибуття об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться на підставі первинного облікового документа за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку.

Аналітичний облік за рахунком ведеться у картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі користувачів майна, місць його знаходження, за видами майна, його кількістю та вартістю.

Рахунок 30 "Розрахунки щодо виконання грошових зобов'язань через третіх осіб".Ще один новий позабалансовий рахунок призначений для обліку розрахунків за виконанням грошових зобов'язань через третіх осіб (при виплатах пенсій, допомог через відділення Пошти Росії, платіжних агентів) (п. 387 Інструкції N 157н).

Аналітичний облік з цього рахунку ведеться у багатографній картці та (або) у картці обліку коштів та розрахунків у розрізі грошових зобов'язань за видами виплат коштів бюджету або інших видів виплат.

Пунктом 2 Наказу N 89н встановлено, що цей Наказ застосовується для формування показників об'єктів обліку на останній день звітного періоду 2014 р., якщо інше не передбачено обліковою політикою установи. Перехід застосування облікової політики з урахуванням становища нового Наказу у частині робочого плану установ здійснюється принаймні організаційно-технічної готовності суб'єктів обліку.

Наказ Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н (ред. від 28.12.2018) "Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління...

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

НАКАЗ

ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ЄДИНОГО ПЛАНУ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

ДЛЯ ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОЇ ВЛАДИ (ДЕРЖАВНИХ

ОРГАНІВ), ОРГАНІВ МІСЦЕВОГО САМОВРЯДУВАННЯ, ОРГАНІВ

УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНИМИ ПОЗАБЮДЖЕТНИМИ ФОНДАМИ,

ДЕРЖАВНИХ АКАДЕМІЙ НАУК, ДЕРЖАВНИХ

(МУНІЦИПАЛЬНИХ) УСТАНОВ ТА ІНСТРУКЦІЇ

ЗА ЙОГО ЗАСТОСУВАННЯ

На підставі статті 165 Бюджетного кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 4908, 2007, N 45, ст. 5491, 2008, N 5, ст. , державними (муніципальними) установами наказую:

1. Затвердити Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ згідно з додатком N 1 до цього Наказу.

2. Затвердити Інструкцію щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ згідно з додатком N 2 до цього Наказу.

3.1. Цей наказ поширюється на:

А) Державну корпорацію з атомної енергії "Росатом", Державну корпорацію з космічної діяльності "Роскосмос" у частині ведення бюджетного обліку фактів господарського життя, що виникають при здійсненні повноважень головного розпорядника бюджетних коштів, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора доходів бюджету та адміністратора доходів бюджету, а також при передачі на безоплатній основі на підставі угод своїх повноважень державного замовника щодо укладання та виконання від імені Російської Федерації державних контрактів, у тому числі в рамках державного оборонного замовлення, від імені зазначених корпорацій при здійсненні бюджетних інвестицій в об'єкти капітального будівництва державної власності Російської Федерації (за винятком повноважень, пов'язаних із введенням в установленому порядку в експлуатацію об'єктів державної власності Російської Федерації) та на придбання об'єктів нерухомого майна у державну власність Російської Федерації федеральним державним унітарним підприємствам, щодо яких зазначені корпорації здійснюють від імені Російської Федерації повноваження власника майна, відповідно до бюджетного законодавства;

Б) державні (муніципальні) унітарні підприємства у частині ведення бюджетного обліку фактів господарського життя, що виникають при здійсненні на підставі угод повноважень державного (муніципального) замовника щодо укладання та виконання від імені відповідної публічно-правової освіти державних (муніципальних) контрактів від імені органів державної влади (державних органів), органів управління державними позабюджетними фондами, органів місцевого самоврядування, які є державними (муніципальними) замовниками, при здійсненні бюджетних інвестицій в об'єкти державної (муніципальної) власності та одержують бюджетні інвестиції в об'єкти капітального будівництва державної (муніципальної) власності та (або) на придбання об'єктів нерухомості державної (муніципальної) власності у порядку, встановленому для одержувачів бюджетних коштів.

(Див. текст у попередній редакції)

4. Визнати такими, що втратили чинність:

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 148н "Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 12 лютого 2009, реєстраційний номер 13309; Російська газета, 2009, 6 березня);

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 липня 2009 р. N 69н "Про внесення змін до Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 148н" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 13 серпня 2009 р. , реєстраційний номер 14524; Російська газета, 2009, 2 вересня);

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2009 р. N 152н "Про внесення змін до Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 148н" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 4 лютого 2010 р. , реєстраційний номер 16247; Російська газета, 2010, 19 лютого).

Наказом Мінфіну РФ від 27.09.2017 № 148н (далі – Наказ № 148н) вносяться чергові зміни доІнструкцію № 157н . Наразі цей документ розміщено на сайті фінансового відомства та знаходиться на реєстрації у Мін'юсті. Розглянемо, які нововведення, які є актуальними для закладів освіти, підготувало воно для бухгалтерів.

Єдиний план рахунків.

Єдиний план рахунків зазнав невеликих змін. Наприклад, виключено рахунок 206 61 «Розрахунки з авансів з пенсій, допомоги та виплат з пенсійного, соціального та медичного страхування населення».

З найменування рахунку 206 63 прибрали слово «пенсіям», тепер він називається так: «Розрахунки з авансів по допомозі, що сплачуються організаціями сектору державного управління».

загальні положення.

У пункті 3 Інструкції № 157н наведено рекомендації, які установи повинні враховувати під час бухгалтерського обліку. Зокрема абз. 12 названого пункту встановлено, що у бухгалтерському обліку підлягає відображенню інформація, що не містить суттєвих помилок та спотворень, що дозволяє її користувачам покластися на неї як на правдиву. З метою Інструкції № 157н суттєвою інформацією визнається інформація, перепустка чи спотворення якої можуть вплинути на економічне рішення засновників установи (користувачів інформації), прийняте на підставі даних бухгалтерського обліку та (або) бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єкта обліку.

Наказом № 148н вносяться доповнення, згідно з якими не впливає на достовірність бухгалтерської звітності наявність помилок та (або) спотворень за показниками бухгалтерської звітності установ, що не впливають на економічне рішення їхніх засновників, що приймається на підставі даних такої звітності, та не формують показники, необхідні для оцінки виконання установами умов отримання субсидій.

Крім того, запроваджено нове поняття – «принцип обачності». Воно означає таке: при веденні бухгалтерського обліку установа має забезпечувати пріоритетне визнання у бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань над визнанням можливих доходів та активів.

Виправлення помилок.

Відповідно до п. 18 Інструкції № 157н додаткові бухгалтерські записи щодо виправлення помилок, а також виправлення у спосіб «червоне сторно» оформляються первинним обліковим документом, складеним установою, – довідкою (ф. 0504833). Зазначений документ має містити:

інформацію щодо обґрунтування внесення виправлень;

найменування регістра бухгалтерського обліку (журналу операцій), що виправляється, його номер (за наявності);

період, протягом якого він складено;

період, у якому було виявлено помилки (ця вимога запроваджено Наказом № 148н).

Також Наказом № 148н встановлено, що бухгалтерські записи щодо виправлення помилок минулих років підлягають відокремленню у бухгалтерському (бюджетному) обліку та бухгалтерській звітності.

Інвентаризація.

Наказом № 148н у п. 20 Інструкції № 157н, який регулює проведення інвентаризації майна, фінансових активів та зобов'язань, внесено уточнюючі правки, згідно з якими інвентаризації підлягають та інші об'єкти бухгалтерського обліку, у тому числі на позабалансових рахунках, та проводиться з метою складання річного звіту раніше – перед складанням).

Робочий план рахунків.

Порядок формування робочого плану рахунків прописано у п. 21 Інструкції № 157н. Наказом № 148н уточнено, що формування робочого плану рахунків (у 1 – 17-му розрядах номера рахунку – відповідних кодів бюджетної класифікації РФ (їх складових частин), у 24 – 26-му розрядах – КОСГУ) здійснюється з урахуванням положень, передбачених інструкцією з застосування плану рахунків бюджетного обліку, плану рахунків казначейського обліку, плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ.

Нефінансові активи

Пункт 22 Інструкції № 157н містить інформацію, які активи обліковуються на рахунках розділу «Нефінансові активи». Наказом № 148н уточнено, що на цих рахунках мають враховуватись і активи, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління, а також майно, що є об'єктом концесійної угоди.

Нагадаємо: згідно з п. 27 Інструкції № 157н фактичні вкладення в об'єкт нефінансових активів в обсязі витрат на його модернізацію, дообладнання, реконструкцію, у тому числі з елементами реставрації, технічне переозброєння, відображені в обліку організації, яка здійснює повноваження отримувача бюджетних коштів, передаються балансоутримувачу об'єкта , щодо якого здійснено (завершено) модернізацію, дообладнання, реконструкцію, у тому числі з елементами реставрації, технічне переозброєння з метою віднесення суми зазначених фактичних вкладень на збільшення первісної (балансової) вартості даного об'єкта. Відповідно до змін, внесених до цього пункту Наказом № 148н, така передача вкладення здійснюється на підставі повідомлення (ф. 504805) із додатком документів, що підтверджують обсяг зроблених капітальних вкладень щодо завершених робіт (етапів робіт).

Як відомо, одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Наказ № 148н уточнює, що інвентарні об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку відповідно до особливостей, встановлених у п. 45 Інструкції № 157н та з урахуванням угруповання об'єктів основних фондів, передбаченого Загальноросійським класифікатором основних фондів. Дана зміна носить коригуючий характер через скасування дії з 01.01.2017 ОК 013-94 «Загальноросійський класифікатор основних фондів», затвердженого Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 № 359, у зв'язку з виданням Наказу Рос12-2. , Яким прийнято ОК 013-2014 «Загальноросійський класифікатор основних фондів» (ОКОФ) (СНР 2008).

Нематеріальні активи.

У пункті 56 Інструкції № 157н наведено визначення нематеріальних активів, які підлягають обліку на рахунку 102 00. З нього виключено умову, згідно з якою об'єкти нефінансових активів при віднесенні їх до нематеріальних активів повинні неодноразово та (або) постійно використовуватись у діяльності установи на праві оперативного управління.

У правила формування первісної вартості нематеріальних активів також внесено зміни. Зокрема, не включаються у вказану вартість:

реєстраційні збори, державне мито, патентне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) виняткових (майнових) прав на об'єкти нематеріальних активів;

винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, якою придбано об'єкт нематеріальних активів;

суми, що сплачуються установою за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням (створенням) об'єктів нематеріальних активів;

суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг при створенні нематеріального активу згідно з договорами (державними (муніципальними) контрактами), у тому числі за договорами авторського замовлення (авторськими договорами), договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних робіт (при створення нематеріального активу).

Також скориговані витрати, що не включаються до суми фактичних вкладень, зокрема, уточнено, що в цю суму не входять витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, установою, що надається, за договорами (контрактами) . До внесення змін не включалися витрати на роботи попередніх звітних періодів, які були визнані доходами та витратами.

Розрахунки з доходів.

У пункті 199 Інструкції № 157н наведено угруповання розрахунків на рахунку 205 00 «Розрахунки за доходами» за аналітичними групами синтетичного рахунку об'єктів обліку.

Відповідно до внесених Наказом № 148н змін на рахунку, що містить аналітичний код групи синтетичного рахунку «Розрахунки зі страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування», враховуються на обов'язкове соціальне страхування, до внесення змін враховувалися надходження від бюджетів.

Розрахунки з виданих авансів.

Нагадаємо, на рахунку 206 00 «Розрахунки за виданими авансами» враховуються розрахунки за наданими установою відповідно до умов укладених договорів (контрактів), угод авансових виплат (крім авансів, виданих підзвітним особам) (п. 202 Інструкції № 157н).

Зокрема, аванси з оплати праці та нарахувань на виплати з оплати праці повинні відображатися на рахунку 206, що містить аналітичний код групи синтетичного рахунку «Розрахунки з авансів з оплати праці та нарахувань на виплати з оплати праці» та відповідний аналітичний код виду синтетичного рахунку . Наказом № 148н до цього коду групи додано аналітичний код виду синтетичного рахунку 1 «Розрахунки з праці», тобто 206 11. Слід зазначити, що у єдиному плані рахунків, наведеному у додатку 1 до Інструкції № 157н, такий рахунок є; виходить, що ця поправка зачепила лише текстову частину додатка 2 Інструкції № 157н.

У рахунку 206, що містить аналітичний код групи синтетичного рахунку «Розрахунки з авансів із соціального забезпечення», виключено аналітичний код виду 1 «Розрахунки з авансів з пенсій, допомоги та виплат з пенсійного, соціального та медичного страхування населення». На початку статті вже говорилося про те, що рахунок 206 61 виключено з єдиного плану рахунків.

Санкціонування видатків.

Пунктом 312 Інструкції № 157н встановлено, що не переносяться на наступний фінансовий рік показники (залишки) за відповідними аналітичними рахунками обліку бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань, виконаних грошових зобов'язань та затверджених кошторисних (планових, прогнозних) призначень за доходами (надходженнями) виплат) поточного фінансового року.

Тут же наведено особливості перенесення показників (залишків) щодо санкціонування витрат, сформованих у звітному фінансовому році за перший, другий роки, що йдуть за поточним (черговим) фінансовим роком, на аналітичні рахунки санкціонування витрат:

показники щодо санкціонування першого року, наступного за поточним (чергового фінансового року), – на рахунки санкціонування поточного фінансового року;

показники санкціонування другого року, наступного за поточним (першого року, наступного за звітним), – на рахунки санкціонування першого року, наступного за поточним (чергового фінансового року);

показники щодо санкціонування другого року, наступного за черговим, – на рахунки санкціонування другого року, наступного за поточним (першого року, наступного за черговим).

Зі змін, внесених Наказом № 148н до цього пункту, випливає, що підлягають перенесенню не лише залишки, а й обороти.

Підведемо підсумки. У єдиному плані рахунків скориговано найменування рахунку 20663, виключено рахунок 20661. Поправки, внесені до Інструкції № 157н, уточнюють порядок відображення помилок, виявлених у регістрах бухобліку, порядок обліку окремих об'єктів нефінансових активів, зокрема нематеріальних активів. Також скориговані особливості розрахунків за доходами, за виданими авансами.

Слід додати, що Наказом № 148н внесено зміни до вимог до прийняття до обліку та визначення оцінної вартості цінностей Держфонду (Держфонду суб'єкта РФ), але у статті вони не розглянуті як неактуальні для закладів освіти.

Що є Наказом № 157н (інструкція з бюджетного обліку) зі змінами (2019 рік)? Це єдина структура формування рахунків синтетичного та аналітичного обліків, призначена для розподілу фактів фінансово-господарської діяльності суб'єкта за активами та пасивами. Крім порядку формування рахунків бухобліку документ містить докладні пояснення до правил застосування та оформлення записів — бухгалтерських операцій.

Інструкція 157н щодо бюджетного обліку у 2019 році зі змінами, текст останній раз було скориговано 31.03.2018 окремим Наказом № 64н.

Хто має застосовувати:

• казенні, СУ та АУ;
• держоргани та органи місцевого самоврядування;
• фінансові органи та Казначейство;
• позабюджетні фонди всіх рівнів

Актуальний документ: інструкція 157н щодо бюджетного обліку у 2019 році зі змінами (завантажити).

Пам'ятка за інструкцією 157н щодо бюджетного обліку у 2019 році зі змінами

Для всіх типів держустанов передбачені окремі нормативні акти, які регламентують особливості формування єдиного плану рахунків конкретного типу.

Так, для бюджетників єдиний план рахунків затверджує Наказ інструкція 174н щодо бюджетного обліку у 2019 році зі змінами. Повне найменування - Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

Актуальний наказ - № 174н (інструкція з бюджетного обліку) зі змінами (2019 рік)

Для автономних установ - Наказ Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н (ред. від 31.03.2018)

Для казенних держустанов та інших одержувачів коштів бюджету - 162н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2019 рік) (Наказ Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н)

Особливості застосування

Зазначимо, що застосування всіх бухгалтерських рахунків, наведених у нормативних документах, необов'язкове. Кожна установа самостійно визначає перелік синтетичних та аналітичних рахунків, які потрібні для ведення повноцінного бухобліку. Робочий план рахунків затверджується в Обліковій політиці організації.

Нагадаємо, що держустанови мають право застосовувати додаткову деталізацію до діючих рахунків бухобліку. Це можна встановити засновником чи вищим розпорядником БС.

Первинні та облікові документи

52н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2019 рік) регламентує форми первинної документації та облікові регістри для відображення господарських фактів діяльності установи. Документ діє всім типів держустанов (Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н (ред. від 17.11.2017)).

Документ встановлює:

• перелік форм первинних документів та журналів бухобліку;
• уніфіковані бланки документації;
• методичні рекомендації щодо заповнення бланків.

Зазначимо, що установи мають право самостійно розробити (доопрацювати, змінити чи створити) інші форми первинної та облікової документації, які враховують особливості специфіки діяльності організації. Такі норми закріплено у законі № 402-ФЗ. Однак такі рішення краще узгодити з вищими РБС. Іншими словами, інструкція 52н щодо бюджетного обліку у 2019 році зі змінами не є обов'язковою до застосування.

Звітність бюджетної сфери

Повний перелік звітних форм для бюджетників також регламентовано спеціальними інструкціями Мінфіну – в інструкції з бюджетного обліку для бюджетних установ у 2019 році. Нормативний документ встановлює:

• повний склад звітних форм;
• періодичність здавання;
• порядок складання звітності;
• особливості відображення бухоперацій у звітних формах

Проте чиновники розмежували склад та порядок складання бухгалтерської звітності за типами установ.

Для одержувачів коштів бюджету (казенні держустанови, органи державної та муніципальної влади, фіноргани та Казначейство, а також позабюджетні фонди) діє інструкція № 191н (Наказ Мінфіну Росії від 28.12.2010 № 191н (ред. від 30.11.201).

АУ та БО зобов'язані формувати бухгалтерську звітність з урахуванням 33н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2019 рік) (Наказ Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н (ред. від 30.11.2018)).

Нагадаємо, що терміни здавання встановлюються індивідуально. В інструкції 33н щодо бюджетного обліку у 2019 році зі змінами терміни не регламентовані. Тобто конкретні терміни надання місячної, квартальної та річної бухотзвітності встановлюють вищі РБС чи засновник.

Документи, корисні у роботі бухгалтера

Крім ключових інструкцій з бухгалтерського обліку у бюджетних установах у 2019 році, бухгалтери використовують інші нормативно-правові акти. Наприклад, наказ № 173н (інструкція щодо бюджетного обліку) із змінами (2019 рік) регламентує порядок формування відомостей, а також правила обміну цією інформацією з органами ФК для ведення реєстру договорів, укладених за результатами закупівлі.

А ось порядок повернення коштів до федерального бюджету держави встановлено в інструкції 152н по бюджетному обліку у 2019 році із змінами.

О. Гришакова
експерт журналу «Автономні установи: бухгалтерський облік та оподаткування»

8 травня набрав чинності Наказ Мінфіну РФ від 31.03.2018 № 64н, яким внесено зміни до Інструкції № 157н. Застосовувати ці поправки потрібно для формування облікової політики на 2018 рік. У цій статті наведемо огляд основних нововведень у самій інструкції.

Необхідність коригування Інструкції № 157н обумовлена ​​окремими федеральними стандартами для організацій державного сектору та нововведеннями, що набули чинності в 2018 році, а саме:

- СГС «Концептуальні основи»;

- СГС «Основні засоби»; - СГС «Знецінення активів»;

- Наказами Мінфіну РФ від 27.12.2017 № 255н, від 29.11.2017 № 209н.

В Інструкції № 157н тепер прямо зазначено, що вона застосовується одночасно із СГС «Концептуальні основи», а текст Інструкції № 157н доповнено посиланнями на вищезгадані федеральні стандарти.

Основні зміни торкнулися розділів «Загальні положення» та «Нефінансові активи», про них розповімо далі.

Розділ «Загальні положення»

З цього розділу виключено окремі положення, що дублюють норми СМР «Концептуальні основи», у тому числі положення про оформлення та подання первинних облікових документів та про порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань.

Деякі положення викладено у новій редакції.

У пункті 3 Інструкції № 157н уточнено, що при веденні бухгалтерського обліку суб'єкт обліку забезпечує пріоритетне визнання у бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань над визнанням можливих доходів та активів, відображаючи зазначені об'єкти обліку за найконсервативнішими оцінками – не завищуючи активи та (або) доходи та не занижуючи зобов'язання та (або) витрати (принцип обачності). Цей принцип було передбачено і раніше, але не було роз'яснень, що під ним розуміється.

У пункті 6 Інструкції № 157н скориговано склад облікової політики. По суті оновлення цього пункту не внесло істотних змін. Єдине, що можна виділити – це правила документообігу, які також мають входити до складу облікової політики. Раніше аналогічне положення містилося у п. 9 (він був виключений).

У пункті 14 Інструкції № 157н наразі уточнено, що зберігання первинних (зведених) облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності організується керівником суб'єкта обліку та (або) керівником централізованої бухгалтерії.

Крім того, у цьому ж пункті тепер міститься положення про те, що при зміні керівника суб'єкта обліку та (або) головного бухгалтера чи іншої посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, забезпечується передача документів бухгалтерського обліку установи. Порядок передачі названих документів має бути передбачений в обліковій політиці, а у разі передачі повноважень ведення бухгалтерського обліку за договором (угодою) централізованої бухгалтерії – таким договором (угодою).

Розділ «Нефінансові активи»

Об'єкти оренди належать до нефінансових активів. До пункту 22 Інструкції № 157н внесено доповнення про те, що на рахунках з обліку нефінансових активів також враховується майно, одержане за договорами оренди, безоплатного користування, довірче управління та об'єкти обліку оренди, що належать до цілей бухгалтерського обліку до основних засобів.

Кориговано правила визначення первісної вартості нефінансових активів. Відповідні поправки внесено до п. 23 – 26 Інструкції № 157н.

Початковою вартістю нефінансових активів визнається сума фактичних витрат при придбанні внаслідок обмінних операцій, спорудженні або виготовленні (створенні) нефінансових активів з урахуванням сум податку на додану вартість, які пред'явлені установі постачальниками та (або) підрядниками (крім придбання, спорудження та виготовлення нефінансових активів у межах) діяльності установи, що оподатковується ПДВ), якщо інше не передбачено Інструкцією № 157н.

Початковою (фактичною) вартістю об'єктів нефінансових активів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих або підлягають передачі установою з метою виконання зобов'язань за договором. Вартість цінностей, переданих або що підлягають передачі установою, визначається за їх справедливою вартістю виходячи з ціни, за якою в порівняних обставинах зазвичай установа визначає вартість аналогічних цінностей (за якою в порівняних обставинах купуються аналогічні нефінансові активи). У разі неможливості встановити справедливу вартість цінностей, переданих або підлягаючих передачі установою, вартість нефінансових активів, отриманих установою за зазначеними договорами, визначається виходячи з залишкової (балансової) вартості активу, що передається натомість. У випадку, якщо дані про залишкову вартість активу, що передається натомість, з якихось причин недоступні або на дату передачі залишкова вартість активу, що передається натомість, нульова, такий об'єкт нефінансових активів установою відображається в умовній оцінці: один об'єкт – один рубль.

Початковою (фактичною) вартістю об'єктів нефінансових активів, отриманих установою за необмінною операцією (безоплатно, у тому числі за договором дарування), є їхня поточна оцінна вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, що визнана справедливою вартістю зазначених об'єктів, збільшена на вартість послуг, пов'язаних з їх доставкою, реєстрацією та приведенням їх у стан, придатний для використання.

Визначення поточної оцінної вартості нефінансового активу здійснюється шляхом ринкових цін виходячи з даних угодах з аналогічним чи подібним активом, скоєних без відстрочки платежу, і виробляється у сумі коштів, необхідні продажу (придбання) зазначених активів на дату прийняття до обліку.

Поточна оцінна вартість з метою прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта нефінансового активу визначається на основі ціни, що діє на дату прийняття до обліку (оприбуткування) майна, одержаного безоплатно, на даний або аналогічний вид майна. Відомості про діючу ціну мають бути підтверджені документально, а у випадках неможливості документального підтвердження – експертним шляхом.

При визначенні поточної оцінної вартості з метою прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта нефінансового активу комісією з надходження та вибуття активів, створеної в установі на постійній основі, використовуються дані про ціни на аналогічні матеріальні цінності, отримані письмово від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури, експертні висновки (у тому числі експертів, залучених на добровільних засадах до роботи в комісії з надходження та вибуття активів) щодо вартості окремих (аналогічних) об'єктів нефінансових активів

У разі, якщо дані про ціни на аналогічні або подібні матеріальні цінності з якихось причин недоступні, з метою забезпечення безперервного ведення бухгалтерського обліку та повноти відображення фактів господарської діяльності, що відбулися, поточна оцінна вартість визнається в умовній оцінці, що дорівнює одному рублю. У цьому зазначені матеріальні цінності, відповідні критеріям визнання активів, відбиваються суб'єктом обліку на балансових рахунках умовної оцінці: об'єкт – один рубль.

Після отримання даних про ціни на аналогічні чи схожі матеріальні цінності по об'єкту нефінансового активу (матеріальної цінності), що відображені на дату визнання в умовній оцінці, комісією суб'єкта обліку здійснюється перегляд балансової (справедливої) вартості такого об'єкта.

Початкова (балансова) вартість об'єктів обліку оренди визначається відповідно до СМР «Оренда».

Знецінення активу призводить до зміни його балансової вартості. У пункті 27 Інструкції № 157н наведено випадки, коли змінюється балансова вартість об'єктів нефінансових активів. До них відносяться:

- Добудова;

- Дообладнання;

- Реконструкція;

- Технічне переозброєння;

- Модернізація;

- Часткова ліквідація (розукомплектація);

- Переоцінка об'єктів нефінансових активів;

- Знецінення.

Згідно з поправками, зазначений пункт був доповнений останньою позицією.

Відображення нефінансових активів за її відчуженні. У силу доповнень, внесених до п. 28 Інструкції № 157н, об'єкти нефінансових активів, за винятком готової продукції та товарів, призначені для відчуження на користь організацій державного сектора, відображаються у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, яка визначається методом ринкових цін.

Результат переоцінки до справедливої ​​вартості, що визначається методом ринкових цін, відображається у бухгалтерському обліку та розкривається у бухгалтерській (фінансовій) звітності відокремлено у складі фінансового результату поточного періоду.

Особливості обліку нефінансових активів, одержаних за необмінними операціями. Відповідно до оновленого п. 32 Інструкції № 157н матеріальні об'єкти нефінансових активів, отримані установою за необмінними операціями, до визнання їх у складі балансових об'єктів обліку (активів) обліковуються суб'єктом обліку на відповідних позабалансових рахунках за вартістю, зазначеною при їх отриманні, а у випадках відсутності - В умовній оцінці: один об'єкт - один рубль.

Матеріальні об'єкти нефінансових активів, що перебувають у користуванні установи, надані балансоутримувачем при виконанні покладених на нього функцій з організаційно-технічного забезпечення інших установ (органів влади), створених власником майна, та здійснення змісту державного (муніципального) майна, враховуються суб'єктом обліку на відповідних забаланс вартості, що вказана при їх отриманні (передачі).

Облік об'єктів, які приносять економічні вигоди. Відповідно до поправок, внесених до п. 34, 35 Інструкції № 157н, об'єкти нефінансових активів, що не приносять установі економічні вигоди, що не мають корисного потенціалу, щодо яких надалі також не передбачається їх отримання, у тому числі у зв'язку з повною або частковою втратою споживчих властивостей, технічного потенціалу (фізичного чи морального зносу), враховуються на позабалансових рахунках. Припинення визнання об'єкта як актив здійснюється на підставі рішення постійно діючої комісії з надходження та вибуття активів, оформленого виправдувальним документом (первинним (зведеним) обліковим документом). Інформація про такі об'єкти підлягає розкриттю у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

Для обліку матеріальних цінностей установи, які не відповідають критеріям активів, використовується рахунок 02 "Матеріальні цінності на зберіганні".

Скориговано угруповання аналітичних кодів синтетичного рахунку. Відповідно до п. 37 Інструкції № 157н облік об'єктів нефінансових активів здійснюється за такими аналітичними групами синтетичного рахунку Єдиного плану рахунків:

1. По об'єктах майна:

10 "Нерухоме майно установи";

20 «Особливо цінне рухоме майно установи»;

30 «Інше рухоме майно установи»;

40 "Права користування активами";

50 «Нефінансові активи, що становлять скарбницю»;

90 "Майно в концесії".

2. За витратами на виробництво готової продукції, робіт, послуг:

60 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг»;

70 "Накладні витрати виробництва готової продукції, робіт, послуг";

80 «Загальногосподарські витрати».

Раніше по групі 40 відображалися об'єкти лізингу, тепер – права користування активами (щодо орендованого установою майна). Раніше група 90 призначалася для обліку витрат обігу, що тепер використовується для обліку майна в концесії.

Зміни в обліку основних засобів

В Інструкції № 157н скасовано деякі положення, що дублюють норми СМР «Основні засоби». Окремі пункти доповнено новими положеннями.

Біологічні ресурси У пункті 45 Інструкції № 157н введено новий абзац, який роз'яснює, що у складі групи обліку «Біологічні ресурси» відображаються службові собаки, багаторічні насадження, коні та інші об'єкти тваринного (живі тварини) та рослинного походження (дерева та інші багаторічні сільськогосподарські культури, наприклад фруктові сади, виноградники, інші плантації), що неодноразово дають продукцію, чиє природне зростання та відновлення знаходяться під безпосереднім контролем суб'єкта обліку.

Порядок надання інвентарного номера доповнено новими положеннями. Відповідно до поправок, внесених до п. 46 Інструкції № 157н, кожному інвентарному об'єкту нерухомого майна, і навіть інвентарному об'єкту рухомого майна, крім об'єктів вартістю до 10 000 крб. включно та об'єктів бібліотечного фонду незалежно від їхньої вартості, присвоюється унікальний інвентарний порядковий номер незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації, запасі чи консервації.

Кожному об'єкту основних засобів, що входить до комплексу об'єктів основних засобів, визнаний для цілей бухгалтерського обліку єдиним інвентарним об'єктом, присвоюється внутрішній порядковий інвентарний номер комплексу об'єктів, який формується як сукупність інвентарного номера комплексу об'єктів та порядкового номера об'єкта, що входить до комплексу.

Об'єктам основних засобів, що мають унікальний номер, що однозначно їх ідентифікує як індивідуально-визначену річ (наприклад, кадастровий номер, державний (реєстраційний) розпізнавальний знак (номер) транспортного засобу, серійний номер одиниці виготовленої зброї), присвоюється інвентарний номер без нанесення його на об'єкт .

При рекласифікації об'єктів ОЗ інвентарний номер не змінюється (у тому числі за умови зміни групи обліку нефінансових активів, при прийнятті на балансовий облік об'єктів, що числяться на позабалансових рахунках). Відповідні поправки внесено до п. 47 Інструкції № 157н.

Облік невіддільних поліпшень в об'єкти майна, які є об'єктами обліку операційної оренди (формування їх інвентарних номерів), здійснюється із забезпеченням ідентифікації кожного інвентарного об'єкта з правом користування активом (п. 49 Інструкції № 157н).

Облік об'єктів ОС вартістю до 10 000 руб. Відповідно до оновленого п. 50 Інструкції № 157н первісна вартість введених (переданих) в експлуатацію об'єктів рухомого майна, які є основними засобами вартістю до 10 000 руб. включно, крім об'єктів бібліотечного фонду, списується з балансового обліку з одночасним відображенням об'єктів на позабалансовому рахунку.

З метою забезпечення належного контролю над рухом які у експлуатації установи об'єктів основних засобів вартістю до 10 000 крб. включно, за винятком об'єктів бібліотечного фонду та об'єктів нерухомого майна, призначено позабалансовий рахунок 21 «Основні засоби в експлуатації».

Вибуття об'єктів ОС з обліку. У силу доповнень, внесених до п. 52 Інструкції № 157н, для відображення у бухгалтерському обліку операцій з вибуття об'єктів основних засобів із позабалансового рахунку 02 «Матеріальні цінності на зберіганні» або з відповідних аналітичних рахунків 101 00 000 «Основні засоби» приймаються акти за наявності ними погодження рішення про списання об'єктів основних засобів у випадках, передбачених законодавством РФ, з власником майна (з органом, який здійснює функції та повноваження засновника) та затверджує написи керівника установи.

Відображення у бухгалтерському обліку вибуття об'єкта основних засобів із позабалансового рахунку 02 до затвердження в установленому порядку рішення про списання (вибуття) названого об'єкта та реалізація заходів, передбачених актом про списання, не допускаються.

Угруповання основних засобів приведено у відповідність до норм СГС «Основні засоби».

Зміни в обліку невироблених активів

Відповідно до доповнень, внесених до п. 71 Інструкції № 157н, земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (у тому числі розташовані під об'єктами нерухомості), а також земельні ділянки, за якими власність не розмежована, залучені уповноваженими органами влади ( органами місцевого самоврядування) у господарський оборот, враховуються на відповідному рахунку аналітичного обліку рахунку 103 00 000 «Невироблені активи» на підставі документа (свідоцтва), що підтверджує право користування земельною ділянкою, за їх кадастровою вартістю (вартістю, зазначеною у документі) , розташованому за межами території РФ), а за відсутності кадастрової вартості земельної ділянки – за вартістю, розрахованою виходячи з найменшої кадастрової вартості квадратного метра земельної ділянки, що межує з об'єктом обліку, а за неможливості визначення такої вартості – в умовній оцінці: один квадратний метр – один карбованець.

Амортизація нефінансових активів

Відповідно до поправок, внесених до п. 92 Інструкції № 157н, за об'єктами основних засобів амортизація нараховується відповідно до СМР «Основні засоби».

Амортизація права користування активами нараховується згідно із СМР «Оренда».

Також скориговано порядок амортизації щодо об'єктів нематеріальних активів (п. 93 Інструкції № 157н):

- На об'єкти вартістю до 100 000 руб. включно амортизація нараховується у вигляді 100 % балансової вартості під час прийняття об'єкта на облік;

- На об'єкти вартістю понад 100 000 руб. амортизація нараховується відповідно до розрахованих в установленому порядку норм амортизації.

Права користування активами

Облік прав користування активами (об'єктів операційної оренди) здійснюється відповідно до СГС «Оренда» та нововведених п. 151.1 – 151.4 Інструкції № 157н. Для цих цілей у Єдиному плані рахунків тепер призначено рахунок 111 00 000. Аналітичний облік на ньому ведеться за об'єктами, отриманими в користування, та за правовласниками (орендодавцями) у розрізі договорів, місць знаходження майна, отриманого у користування, а також осіб, відповідальних за збереження таких об'єктів та (або) їх використання за призначенням.

Права користування активами враховуються за відповідним аналітичним кодом виду синтетичного рахунку об'єкта обліку:

- 41 "Права користування житловими приміщеннями";

– 42 «Права користування нежитловими приміщеннями (будівлями та спорудами)»;

– 44 «Права користування машинами та обладнанням»;

- 45 "Права користування транспортними засобами";

– 46 «Права користування інвентарем виробничим та господарським»;

- 47 "Права користування біологічними ресурсами";

- 48 "Права користування іншими основними засобами".

Облік операцій із вибуття (рекласифікації) права користування активами ведеться у журналі операцій із вибуття та переміщення нефінансових активів.

Знецінення нефінансових активів

Знецінення нефінансових активів відображається у бухгалтерському обліку відповідно до СМР «Знецінення активів» та нових п. 151.5 – 151.7 Інструкції № 157н. Відповідно до внесених змін для обліку зниження вартості активів у зв'язку з їх знеціненням застосовується рахунок 114 00 000 за відповідними аналітичними групами синтетичного рахунку об'єкта обліку:

- 10 "Знецінення нерухомого майна установи";

– 20 «Знецінення особливо цінного рухомого майна установи»;

– 30 «Знецінення іншого рухомого майна установи»;

– 40 «Знецінення прав користування активами».

Облік операцій із знецінення активів також ведеться в журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Узагальнюючи вищесказане, зазначимо, що до розділів «Фінансові активи», «Фінансовий результат» також було внесено зміни, вони торкнулися порядку застосування нових рахунків за доходами (у зв'язку з деталізацією КОСГУ) та з урахування фінансового результату (щодо рахунків для відображення виправлень помилок) минулих років). Також внесено корективи до порядку застосування позабалансових рахунків.

Відповідні поправки також внесено до інструкції № 183н. Бухгалтери державних (муніципальних) установ з початку року чекали на ці зміни. І ось тепер у бухгалтерському обліку потрібно відобразити операції з переходу на новий порядок обліку операцій з об'єктів основних засобів та оренди, а також щодо доходів та витрат установи.

Нагадаємо, що Мінфін у листах від 15.12.2017 № 02‑07‑07/84237, від 13.12.2017 № 02‑07‑07/83464, № 02‑07‑07/83463 дав роз'яснення про перехідні положення щодо застосування кошти» та «Оренда» (у тому числі кореспонденції рахунків), але застосувати їх на практиці повною мірою не було можливим до внесення поправок до основних інструкцій.

При цьому слід зазначити, що на момент підготовки даного матеріалу не було роз'яснень про те, як перенести залишки на нові рахунки. Можливо, Мінфін підготує додаткові рекомендації найближчим часом.

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 256н.

Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 257н.

Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 258н.

Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 259н.

Про облік доходів на нових рахунках докладно розказано у статті Г. Селіщева «Облік доходів за новими правилами».