Порядок заповнення декларації з податку прибуток залежить від способу сплати авансових платежів. Усього існує три способи сплати авансів з податку на прибуток:

• щокварталу;
• щомісячно, виходячи з фактичного прибутку;
• щомісяця, виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі.

Щокварталу перераховувати податок можуть не всі. По-перше, є певний перелік організаційних структур, які сплачують аванси лише поквартально. До них відносяться бюджетні установи, представництва іноземних компаній, окремі НКО та ін.

По-друге, щоквартально сплачувати аванси вправі лише ті організації, у яких за попередні чотири квартали доходи не перевищували в середньому 15 000 000 руб. за кожний квартал.

Інші організації сплачують податок щомісяця. До речі, новостворені організації також мають право сплачувати авансові платежі поквартально, але тільки до певного моменту за доходними показниками за місяць або квартал.

Хто має звітувати з податку на прибуток

Заповнювати декларацію необхідно з титульного листа та додатків листа 02. Далі слід заповнювати листи 03-09, якщо організація здійснювала такі операції.

Після того, як заповнені необхідні розділи, слід розпочати заповнення листа 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій» та розділу 1.

Давайте слідувати цьому порядку.

Заповнення титульного листа

При заповненні титульного листа у верхній його частині вказуються ІПН та КПП організації. Ці дані можна взяти із реєстраційних документів. Є вони у виписках ЄДРЮЛ та документах зі статистики. Один важливий момент, на який слід звернути увагу: найбільший платник податків вказує на титульному аркуші КПП, присвоєного міжрайонною інспекцією.

При поданні первинної декларації, у полі «Номер коригування» слід зазначити «0». Якщо організація уточнює декларацію з податку прибуток, то вказується номер коригування, починаючи з «1» і далі залежно від цього, скільки разів коригуються дані.

На полі «Податковий (звітний) період (код)» слід зазначити код податкового (звітного) періоду, за який подається декларація. Для нашого випадку – це 9 місяців, або за період із січня по вересень. Коди 33 та 43 відповідно.

Декларація з податку прибуток подається за місцем обліку організації. Для цього в декларації необхідно вказати код податкового органу, на території якого зареєстровано товариство. Забули код? Тоді скористайтесь сервісом податкової.

У рядок «за місцем знаходження (обліку) (код)» внесіть код залежно від того, як організація подає декларацію. Так, наприклад, вкажіть код 214 - "За місцем знаходження російської організації, яка не є найбільшим платником податків".

Особливого значення слід приділити блоку рядків, присвяченому реорганізації чи ліквідації. Справа в тому, що ці дані можуть бути заповнені правонаступником або ліквідованою організацією.

Так, наприклад, якщо правонаступник подає декларацію за приєднане суспільство, то у цих рядках заповнюються дані щодо товариства, яке було приєднано (реорганізовано). У будь-якому випадку, у верхній частині титульного листа вказується ІПН та КПП організації-правонаступника.

З кодами реорганізації можна ознайомитися в додатку 1 до Порядку, затвердженому наказом ФНС Росії від 19 жовтня 2016 року № ММВ-7-3/572.

Приклад заповнення титульного листа декларації з податку на прибуток (фрагмент)

Заповнення додатків до аркуша 02

На практиці прийнято починати заповнювати декларацію з додатка № 3 до листа 02. Адже дані із зазначеного додатка необхідні для правильного відображення інформації в додатках № 1 і 2 до листа 02. Автору слід пам'ятати, що в цьому додатку відображаються, зокрема, такі операції, як реалізація майна, що амортизується, або операції за договором цесії.

Додаток № 1 до листа 02 містить інформацію про доходи організації, отримані за звітний (податковий період). Рядки 011-014 призначені для виручки від реалізації в залежності від того, якими операціями займається організація. По рядку 010 додатка № 1 до листа 02 слід зазначити суму доходів від реалізації.

Дані цього рядка також потрапляють у рядок 040. Рядки 101-106 призначені для відображення позареалізаційних доходів.

Приклад заповнення додатка № 1 до листа 02 фрагмент декларації організації, що здійснює оптові продажі

У додатку 2 до листа 02 відображаються витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, позареалізаційні витрати та збитки. У разі особливу увагу слід приділяти даним податкового обліку, операціям, загальні принципи яких розкрито в облікової політиці.

Так, наприклад, за рядками 010-030 відбиваються прямі витрати. А за рядками 040-041 відображаються непрямі витрати.

До речі, рядки 080-110 заповнюються на підставі даних додатка № 3 до аркуша 02. Саме тому заповнення декларації починається із зазначеного вище допоміжного розділу.

По рядках 200-206 відображаються позареалізаційні витрати.

Чи коригували базу минулих років у поточному періоді на підставі положення статті 54 НК РФ? Тоді заповніть рядки 400-403. У рядках слід відобразити величину завищення податкової бази у попередніх періодах. Саме цей показник зменшується база звітного періоду.

У додатку №4 до листа 02 відображається податкова база за мінусом збитків минулих років. Проте, додаток включається до складу декларації лише за I квартал та за податковий період загалом. За 9 місяців його не заповнюйте.

Додаток № 5 до аркуша 02 заповнюється організаціями, які мають відокремлені підрозділи. Порядок заповнення декларації з податку на прибуток у цьому випадку має низку певних особливостей. Зокрема, вони пов'язані з розрахунком частки бази оподаткування, що припадає на головну організацію та підрозділ та ситуацію, коли протягом податкового періоду підрозділ ліквідується.

Додатки № 6, 6а та 6б до аркуша 02 повинні заповнювати лише учасники консолідованих груп.

Заповнення листів 03-09

Заповнення аркушів 03- 09 визначається тими операціями, що у них позначені.

Лист 03 декларації з податку на прибуток заповнюється лише податковими агентами, які виплачують дивіденди та відсотки за державними та муніципальними цінними паперами.

А лист 04 заповнюється, якщо організація отримує, наприклад, дивіденди від пайової участі в російських та іноземних організаціях.

Лист 05 є основою для відображення операцій з цінними паперами або фінансовими інструментами строкових угод.

Аркуш 06 призначений для недержавних пенсійних фондів. Порядок заповнення аркуша має складну структуру та багато в чому залежить від застосування норм податкового законодавства.

Лист 07 заповнюють цільовики - некомерційні організації та інші організації, які мають цільові надходження (цільове фінансування) Організації ТСЖ, наприклад.

І, нарешті, Лист 09 та додаток 1 заповнюються організаціями, які є контролюючими особами щодо контрольованої іноземної компанії (КВК).

Після того, як необхідні допоміжні розділи та окремі аркуші декларації будуть заповнені, слід перейти до заповнення самого аркуша 02.

Заповнення листа 02

Аркуш 02 заповнюється на основі даних, зазначених у додатках щодо нього.

За рядками 010-050 зазначаються доходи та витрати, виходячи з яких розраховується отриманий прибуток або збиток.

Наприклад, рядок 010 заполонюється на підставі рядка 040 додатка 1 до листа 02. У рядок 020 переноситься сума позареалізаційних доходів з рядка 100 додатка 1 до листа 02.

Рядки 030 та 040 Листа 02 відображаються на підставі даних додатка № 2 до аркуша 02.

По рядку 060 розраховується прибуток або збиток за простою формулою:

стор 060 = стор 010 + стор 020 - стор 030 - стор 040 + стор 050

Приклад заповнення листа 02. Фрагмент заповнення даних за доходами, витратами та результатом

До речі, якщо результат вийшов негативний, тобто організація зазнала збитків, рядок 060 вказує показник з мінусом!

По рядку 100 розраховується податкова база з податку на прибуток за формулою, зазначеною у декларації. Показник бази для обчислення податку зазначається рядком 120.

По рядку 140 слід поставити ставку з податку прибуток (20%), яка розбивається на федеральну (3%) і регіональну (17%). Це загальна регіональна ставка, значення якої може знизити регіон.

Приклад заповнення аркуша 02. Фрагмент заповнення даних за ставкою

Приклад заповнення листа 02. Фрагмент заповнення даних із розрахунку податку

Так, за рядками 210-230 зазначаються аванси за звітний період. У нашому випадку ним є:

• 9 місяців 2017 року;
• січень–вересень 2017 року.

За рядками 210-230 листа 02 декларації з податку на прибуток відображаються лише нараховані авансові платежі. Так, наприклад, якщо організація перераховує щомісячні авансові платежі, виходячи із прибутку попереднього кварталу, у цих рядках за 9 місяців зазначається сума рядків 180 та 290 листа 02 декларації за півріччя поточного 2017 року.

Організації, які сплачують податок щомісяця, виходячи із фактично одержаного прибутку, вказують за рядками 210-230 суми авансових платежів за декларацією за попередній звітний період (січень-серпень рядка 180-200 попередньої декларації).

Може статися так, що сума нарахованих авансових платежів за попередній період більша за суму податку, обчисленого за підсумками чергового звітного періоду. Тоді складається переплата, яку слід відобразити за рядками 280-281 аркуша 02.

Рядки 240-260 листа 02 призначені для відображення податку, сплаченого за межами Росії. Порядок заліку зазначеного податку за наявності збитків у поточному періоді та терміни перенесення мають свої особливості.

По рядках 265-267 відображається торговельний збір. Ця інформація є актуальною для представників бізнесу зі столиці.

По рядках 270-281 листа 02 слід зазначити податок до доплати чи зменшення. Враховуйте нараховані авансові платежі.

По рядках 290-340 відображаються аванси наступного кварталу. Цей рядок заповнює організація, яка перераховує податок на прибуток щомісяця, виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі. У цих рядках слід відобразити авансові платежі, які організація має перераховувати упродовж наступного кварталу.

До речі, у рядках 320-340 покажіть суми авансових платежів на І квартал наступного 2018 року.

Остаточну суму податку до сплати або зменшення слід відобразити по розділу 1. Заповнити його вже не складе праці за наявності всієї необхідної інформації.

Відповідальність за неподання декларації

За загальним правилом, якщо організація надає декларації несвоєчасно, це є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).

Штраф за статтею 119 Податкового кодексу РФ становить 5 відсотків від суми податку, яка повинна була бути сплачена (доплачена) на підставі декларації, але не була перерахована у встановлений термін.

Однак, оштрафувати організацію за статтею 119 Податкового кодексу РФ за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток за звітний період не можна. Справа в тому, що протягом року організація перераховує аванси, а не сам податок. Тому застосовувати положення статті 119 НК РФ у разі не можна. Але можна застосувати штраф за статтею 126 НК РФ.

Нагадаємо!Для безпомилкової підготовки та здачі декларації з податку на прибуток скористайтесь онлайн-сервісом «Моя Справа». Сервіс автоматично формує звітність, перевіряє її та надсилає в електронному вигляді. Вам не треба буде особисто відвідувати податкову інспекцію, що, поза сумнівом, заощадить не лише час, а й нерви.Безкоштовний доступ до сервісу ви можете отримати прямо зараз за посиланням.

За підсумками 2016 року організації повинні будуть подати до ІФНС (утв. Наказом ФНС Росії від 19.10.2016 N ММВ-7-3/ [email protected]).

У цій формі за рядком 210 так само, як і в старій формі (утв. Наказом ФНП Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ [email protected]), слід відобразити загальну суму нарахованих авансових платежів за звітний/податковий період. І, як свідчить практика, заповнення цього рядка викликає труднощі в деяких бухгалтерів.

Ми розповімо, як заповнити рядок 210 декларації з податку на прибуток за 2016 рік, залежно від способу сплати авансових платежів.

Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 2016 рік: щоквартальні аванси

Якщо організація перераховує до бюджету, то у рядок 210 річної декларації необхідно перенести дані рядка 180 Листа 02 декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2016 року.

Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 2016 рік: щомісячні аванси з доплатою за підсумками кварталу

При рядку 210 декларації з податку на прибуток за 2016 рік зазначається сума, розрахована за такою формулою:

Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 2016 рік: аванси виходячи із фактичного прибутку

Якщо організація сплачує щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, то у рядку 210 декларації за 2016 рік вона має показати суму, відображену у рядку 180 декларації за 11 місяців (за січень – листопад).

А також пов'язані із цими доходами витрати.

У рядку 010 вкажіть доходи від реалізації. Цю суму перенесіть із рядка 040 додатка 1 до аркуша 02. Не включайте до неї доходи, відображені у аркушах 05 та 06.

У рядок 020 перенесіть суму позареалізаційних доходів із рядка 100 додатка 1 до аркуша 02.

У рядок 030 перенесіть суму витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, з рядка 130 додатка 2 до аркуша 02. У цю суму не включайте витрати, відображені у аркушах 05 та 06.

У рядок 040 перенесіть суму позареалізаційних витрат та збитків:

• з рядка 200 додатка 2 до аркуша 02;

• з рядка 300 додатка 2 до аркуша 02.

У рядок 050 перенесіть суму збитків із рядка 360 додатка 3 до аркуша 02. У цю суму не включайте збитки, відображені у аркушах 05 та 06.

Розрахуйте підсумковий прибуток (збиток) для рядка 060:

стор 060

стор 010

стор 020

стор 030

стор 040

стор 050

Якщо результат вийшов негативний, тобто організація зазнала збитків, рядком 060 поставте суму з мінусом.

Рядки 070-090 Виключені доходи

За рядком 070 вкажіть суму доходів, що виключаються із прибутку, відображеного за рядком 060 листа 02. Наприклад, доходи від пайової участі в іноземних організаціях. Повний список доходів, що виключаються, наведено в пункті 5.3 Порядку, затвердженого наказом ФНС Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Рядок 080 заповнює лише Банк Росії. Поставте по цьому рядку прочерки.

Рядки 100-130 Податкова база

По рядку 100 розрахуйте податкову базу за такою формулою:

Негативний результат вказуйте зі знаком мінус.

У рядку 110 вкажіть збитки минулих років. Докладніше про це див.Як з податку на прибуток враховувати збитки минулих років .

По рядку 120 розрахуйте податкову базу для обчислення податку за такою формулою:

стор 120

стор 100

стор 110

Якщо по рядку 100 коштує від'ємна сума, по рядку 120 вкажіть нуль.

Рядок 130 заповніть, якщо організація застосовує . У цьому випадку по рядку вкажіть окремо податкову базу, щодо якої застосовується знижена податкова ставка .

Якщо організація займається лише видами діяльності, що пільгуються, рядок 130 дорівнюватиме рядку 120.

Рядки 140-170 Податкові ставки

У рядку 140 вкажіть ставку податку на прибуток.

Якщо декларацію подає організація з відокремленими підрозділами, по рядку 140 поставте прочерки і вкажіть лише федеральну ставку прибуток за рядку 150.

У рядку 150 вкажіть:

• федеральну ставку прибуток. Наприклад, для стандартної ставки 2 відсотки вкажіть "2-.0-";

• або спеціальну ставку прибуток, якщо організація застосовує саме її. Це пояснюється тим, що розрахований за спеціальними ставками податок повністю перераховується до федерального бюджету (п. 6 ст. 284 НК РФ).

У рядку 160 вкажіть регіональну ставку податку на прибуток. Наприклад, для стандартної ставки 18 відсотків вкажіть "18.0-".

Якщо організація застосовує регіональні пільги у вигляді зниженої ставки податку на прибуток , у рядку 170 вкажіть знижену регіональну ставку податку.

Рядки 180-200 Сума податку

По рядку 190 розрахуйте податок з прибутку, сплачуваний до федерального бюджету, за такою формулою:

стор 190

стор 120

стор 150

За рядком 200 розрахуйте податок на прибуток, що сплачується до регіонального бюджету, за такою формулою:

стор 200

(Стор. 120 - Стор. 130)

стор 160

стор 130

стор. 170

Якщо організація має відокремлені підрозділи, показник рядка 200 формуйте з урахуванням сум податків за підрозділами, зазначеними за рядками 070 додатків 5 до листа 02.

По рядку 180 розрахуйте загальну суму податку на прибуток за формулою:

стор 180

стор 190

стор 200

Рядки 210-230 Авансові платежі

За рядками 210-230 вкажіть суми авансових платежів :

• за рядком 220 – у федеральний бюджет;

• за рядком 230 - до бюджету суб'єкта РФ.

При заповненні рядків керуйтеся пунктом 5.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 № ММВ-7-3/600.

По рядках 210-230 листа 02 декларації з податку прибуток відображаються нараховані авансові платежі. Показники цих рядків не залежать від розміру фактичного прибутку (збитку) за підсумками звітного періоду, ні від фактично перерахованих до бюджету сум авансових платежів з податку на прибуток. Однак на них впливає те, як організація сплачує податок на прибуток: щомісяця чи щокварталу.

Організації, які сплачують податок щомісяця виходячи із прибутку попереднього кварталу, зазначають у цих рядках:

• суми авансових платежів за декларацією за попередній звітний період (якщо він входить до поточного податкового періоду);

• суми авансових платежів, що підлягають перерахуванню не пізніше 28 числа кожного місяця останнього кварталу звітного періоду (IV кварталу минулого року (якщо декларація подається за I квартал поточного року)).

Ситуація: як заповнити рядки 210-230 у декларації з податку на прибуток за півріччя? Починаючи з ІІ кварталу організація перейшла зі щомісячних авансових платежів на щоквартальні.

У рядки 210-230 занесіть дані із рядків 180-200 декларації за перший квартал.

У рядках 210-230 організації, які перераховують авансові платежі до бюджету поквартально, зазначають суми авансових платежів за попередній квартал. А це ті суми, які у попередній декларації стоять у рядках 180-200. Винятком є ​​декларація за I квартал, у якій ці рядки не заповнюють. Так передбачено пунктом 5.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Пояснимо, чому з декларації за I квартал потрібно брати дані рядків 180-200, а не рядків 290-310 листа 02 та підрозділу 1.2, де зазвичай відображають нараховані щомісячні аванси.

Справа в тому, що за підсумками I кварталу вже можна дійти невтішного висновку: вправі організація з II кварталу перейти з щомісячних платежів на поквартальні чи ні. Для цього потрібно оцінити обсяг виручки за попередні чотири квартали - у ситуації, що розглядається, за II-IV квартали минулого року і за I квартал поточного. І якщо доходи від реалізації не перевищили в середньому 15 млн. руб. за кожен квартал то нараховувати щомісячні аванси більше не потрібно. Тобто у декларації за І квартал не треба заповнювати рядки 290-310.

У декларації за півріччя щодо суми податку до доплати (рядки 270-271) або до зменшення (рядки 280-281) слід враховувати показники рядків 180-200 декларації за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядку, затвердженого наказом ФНС Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600). При цьому суму щомісячних авансових платежів, нарахованих протягом І кварталу (рядки 210-230), у декларації за півріччя відображати не можна. Навіть якщо у картці особового рахунку за рахунок цих платежів за підсумками І кварталу утворилася переплата, її можна компенсувати. Для цього за підсумками півріччя достатньо перерахувати до бюджету не всю суму, відображену за рядками 180-200, а різницю за вирахуванням переплати, що склалася за підсумками I кварталу.

Сальдо розрахунків із бюджетом у декларації за півріччя визначте за формулою:

Якщо з будь-якої причини у декларації за I квартал бухгалтер заявив щомісячні авансові платежі на II квартал (заповнив у декларації рядки 290-310 листа 02 та підрозділ 1.2), то податкова інспекція чекатиме від організації їх сплати. Щоб інспектор вчасно сторнував нарахування у картці особового рахунку, повідомте йому про перехід на щоквартальну сплату авансів.

Це випливає з пунктів 2-3 статті 286 НК РФ і пункту 5.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 № ММВ-7-3/600.

Див. приклади заповнення декларації з податку на прибуток за півріччя при переході зі щомісячних авансових платежів виходячи з прибутку за попередній квартал на щоквартальне перерахування авансових платежів, якщо:

• за підсумками I кварталу організація отримала прибуток ;

• за підсумками I кварталу в організації збиток .

Організації, які сплачують податок щомісяця виходячи з фактично одержаного прибутку або щокварталу, вказують за рядками 210-230 суми авансових платежів за декларацією за попередній звітний період (якщо він входить до поточного податкового періоду). Тобто дані щодо цих рядків мають відповідати показникам за рядками 180-200 попередньої декларації. У декларації за перший звітний період рядки 210-230 не заповнюються.

Крім того, незалежно від періодичності сплати податку за рядками 210-230, вкажіть суми авансових платежів, донарахованих (зменшених) за підсумками камеральної перевірки декларації за попередній звітний період. За умови, що результати цієї перевірки враховані організацією у поточному звітному (податковому) періоді.

У організацій, які мають відокремлені підрозділи, сума авансових платежів, нарахованих до регіональних бюджетів, загалом по організації повинна дорівнювати сумі показників рядків 080 додатка 5 до листа 02 щодо кожного відокремленого підрозділу (за групою відокремлених підрозділівелень, що знаходяться на території одного суб'єкта РФ), а також по головному відділенню організації.

Це випливає з положень пункту 5.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 № ММВ-7-3/600.

Ситуація: як заповнити рядки 180-210 листа 2 у річній декларації з податку на прибуток? З IV кварталу організація перейшла із квартальної на помісячну сплату податку.

У рядку 180 вкажіть загальну суму податку на прибуток, нарахованого за рік. У рядок 210 впишіть суму рядків 180 та 290 листа 02 декларації за дев'ять місяців цього року.

Перехід організації на помісячну сплату податку заповнення цих рядків не впливає. Справа в тому, що в декларації з податку на прибуток необхідно відображати лише нарахування податку та авансових платежів. Фактичні розрахунки з бюджетом (зокрема, порядок перерахування та суми перерахованих авансових платежів) у декларації не показують.

Тому рядки 180-200 заповніть у загальному порядку:

• у рядку 180 вкажіть загальну суму податку на прибуток;

• по рядку 190 (200) - податку прибуток, сплачуваний до федеральний (регіональний) бюджет.

Такий порядок передбачено пунктом 5.7 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

За рядками 210-230 вкажіть загальну суму авансових платежів:

• нарахованих за дев'ять місяців. В даному випадку це суми, зазначені за рядками 180-200 декларації за дев'ять місяців;

• заявлених до сплати у IV кварталі. Це ті суми, що зазначені за рядками 290-310 декларації за дев'ять місяців.

Важливо:оскільки з IV кварталу організація перейшла з поквартальної на помісячну сплату податку, у декларації за дев'ять місяців необхідно заявити суму щомісячних авансових платежів на IV квартал. Якщо з якихось причин ви цього не зробили, оформітьі здайте уточнену декларацію за дев'ять місяців.

Такий порядок випливає з положень пункту 5.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 № ММВ-7-3/600.

Якщо сума нарахованих авансових платежів перевищить суму податку, обчисленого за підсумками чергового звітного (податкового) періоду, переплата з податку, що складається, відображається за рядками 280-281 листа 02. За цими рядками показуються підсумкові сальдо за розрахунками з бюджетами у вигляді сум до зменшення (п. 5.10 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600).

Аналогічні роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 14 березня 2013 р. № ЕД-4-3/4320.

Див. приклади відображення у декларації з податку на прибуток авансових податкових платежів, якщо:

• Організація перераховує авансові платежі щомісяця, виходячи з фактичного прибутку. Протягом року сума оподатковуваного прибутку зменшується ;

• Організація перераховує авансові платежі щомісячно виходячи із прибутку, отриманого у попередньому кварталі. Протягом року сума оподатковуваного прибутку зменшується :

• Організація перераховує авансові платежі щокварталу. Протягом року сума оподатковуваного прибутку зменшується, проте збитків немає .

Рядки 240-260 Податок за межами РФ

По рядках 240-260 вкажіть суми іноземного податку, сплачені (утримані) поза Росії у звітному періоді за правилами іноземних держав. Ці суми йдуть у залік сплати податку Росії відповідно до порядку, встановленому статтею 311 Податкового кодексу РФ.

Окремо відобразіть суму, що зараховується до сплати податку:

• у федеральний бюджет - за рядком 250;

• до бюджету суб'єкта РФ – за рядком 260.

По рядку 240 розрахуйте загальну суму податку, що зараховується, за формулою:

стор 240

стор 250

стор. 260

Рядки 270-281 Податок до доплати або зменшення

За рядками 270-281 розрахуйте суми податку на доплату або зменшення.

По рядку 270 розрахуйте суму податку до доплати до федерального бюджету:

стор. 270

стор 190

стор 220

стор 250

По рядку 271 – доплату до регіонального бюджету:

стор. 271

стор 200

стор. 230

стор. 260

Якщо результати вийшли нульовими, поставте рядками 270, 271 нулі.

Якщо вийшла негативна сума - по цих рядках поставте прочерки і розрахуйте суми податку до зменшення.

По рядку 280 розрахуйте суму зменшити у федеральний бюджет:

стор 280

стор 220

стор 250

стор 190

За рядком 281 - суму до зменшення регіонального бюджету:

стор 281

стор. 230

стор. 260

стор 200

Рядки 290-340 Щомісячні авансові платежі

Рядки 290-310 заповніть, якщо організація перераховує податок на прибуток щомісячно виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі . При цьому у декларації за рік ці рядки не заповнюйте.

Організації, які не мають відокремлених підрозділів, авансовий платіж до федерального бюджету (рядок 300) розраховують за формулою:

Про особливості розрахунку податку та заповнення декларацій організаціями, які мають відокремлені підрозділи, див.Як платити податок на прибуток, якщо в організації є відокремлені підрозділи і .

Авансовий платіж до регіонального бюджету за рядком 310 розрахуйте за такою формулою:

стор 310

щомісячно виходячи з прибутку, отриманого в попередньому кварталі. Ці рядки заповніть лише у декларації за дев'ять місяців; перераховує податок на прибуток щомісячно виходячи з фактичного прибутку . Заповніть ці рядки у декларації за 11 місяців у разі, якщо організація з наступного року збирається сплачувати податок щомісяця виходячи із прибутку, отриманого у попередньому кварталі. За цими рядками вкажіть суми авансових платежів, які будуть сплачені у І кварталі наступного року: у федеральний бюджет – за рядком 330; до регіонального бюджету - за рядком 340. Загальну суму щомісячних авансових платежів за рядком 320 розрахуйте за такою формулою: стор. 320 стор 330 стор 340 Розділ 1 У розділі 1 вкажіть остаточну суму податку до сплати до бюджету або суму зменшення. Його заповніть на основі цих листів 02-06. Підрозділ 1.1 У розділі 1 підрозділ 1.1 не заповнюють: некомерційні організації, які мають обов'язки зі сплати прибуток; організації – податкові агенти, які не є платниками податку на прибуток та здають декларації з кодами місцезнаходження 231 або 235. У полі «Код ОКТМО» вкажіть код території, на якій зареєстрована організація. Визначити цей код можна за Загальноросійським класифікатором, затвердженим наказом Росстандарту від 14 червня 2013 р. № 159-ст, або на сайті ФНП Росії (Вказавши код інспекції). У осередках праворуч, що залишилися порожніми, проставте прочерки. По рядку 030 вкажіть код бюджетної класифікації (КБК), яким організація має перерахувати податку федеральний бюджет, а, по рядку 060 - КБК для перерахування податку регіональний бюджет. Ці коди зручно визначити з допомогою довідкової таблиці . У рядок 040 перенесіть суму до доплати до федерального бюджету з рядка 270 листа 02. У рядок 050 перенесіть суму федерального податку до зменшення рядка 280 листа 02. У рядок 070 перенесіть суму податку до доплати до регіонального бюджету з рядка 271 листа 02. У рядок 080 перенесіть суму регіонального податку на зменшення до регіонального бюджету з рядка 281 листа 02. Особливості відображення торговельного збору Форма, електронний формат декларації з податку на прибуток, а також Порядок її заповнення, затверджені наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600, не передбачають можливості відображення сплаченого торговельного збору. До внесення змін до цих документів податкова служба рекомендує надходити в такий спосіб. Суму сплаченого торговельного збору вкажіть за рядками 240 та 260 листа 02 декларації. Зробіть це так, як і при відображенні податку, сплаченого (утриманого) за кордоном, який зараховується в рахунок сплати податку на прибуток. При цьому сума відображеного у декларації торговельного збору та податку, сплаченого за кордоном, не може перевищувати суму податку (авансового платежу), що підлягає зарахуванню до регіонального бюджету (рядок 200 листа 02). Тобто

Такі роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 12 серпня 2015 р. № ГД-4-3/14174. У додатках 1 і 2 цього листа наведено приклади відображення торгового збору в деклараціях з податку на прибуток.

Про відображення торговельного збору організаціями з відокремленими підрозділами див. Як скласти та здати декларацію з податку на прибуток, якщо в організації є відокремлені підрозділи .

Особливості в Республіці Крим та Севастополі

Починаючи зі звітних періодів 2015 року, організації Криму та Севастополя заповнюють декларацію з податку на прибуток у тому самому порядку, що й російські організації.

Організації Криму та Севастополя можуть набути статусу учасників вільної економічної зони. За наявності такого статусу в аркуші 02 та у додатках 1-5 до аркуша 02 податкової декларації у полі «Ознака платника податків» слід зазначати код «3» (лист ФНП Росії від 2 березня 2015 р. № ГД-4-3/3253).

Стор. 1 2 3 4 5

Особливості подання декларації з прибутку за 2018 рік

Звітність з прибутку представляють усі юридичні особи Російської Федерації, що застосовують загальну систему оподаткування. Не є винятком із цього правила і російські представництва іноземних фірм, бюджетні та некомерційні організації. Декларація з податку на прибуток досить об'ємна і враховує особливості різних суб'єктів підприємництва, що звітують, тому здавати всі аркуші, розділи і підрозділи, що містяться в ній, необов'язково. Організація представляє лише ті сторінки, які стосуються безпосередньо неї.

Лист 2, до якого відноситься вивчаний нами рядок, називається «Розрахунок податку» і здається переважною кількістю платників податків.

Періодичність подання звітності з прибутку залежить від того способу, яким фірма розраховує податок на прибуток та аванси щодо нього.

Річний звіт необхідно подавати всім у єдині терміни: до 28 березня наступного за звітним року.

Якщо дата здачі випала на день, який офіційно є неробочим, термін переноситься на найближчий робочий день.

Складання звітності в електронному вигляді, тобто через ТКС за допомогою операторів ЕДО, доступне всім платникам податку. Для подання у паперовому вигляді поштою або шляхом особистого відвідування податкової інспекції існують обмеження у вигляді середньооблікової чисельності працівників організації, яка не повинна перевищувати 100 осіб.

Де знаходиться рядок 210 і як правильно внести до неї дані

Рядок 210 декларації з прибутку відноситься до аркуша 2 бланку і знаходиться на його продовженні, тобто на другій сторінці. За посиланням нижче можна побачити її місцезнаходження у декларації та найменування.

Заповнення всіх рядків декларації з податку прибуток підпорядковується єдиним правилам. Позначимо основні їх:

Чи не знаєте своїх прав?

• Рядок заповнюється зліва направо значущими символами. Якщо вони скінчилися, а поля для заповнення ще немає, отже, у вільних місцях проставляємо прочерки. Цю вимогу можна проігнорувати та залишити поля просто порожніми, якщо декларація заповнена на комп'ютері, а не від руки.
• У порожніх рядках, для яких немає даних, необхідно поставити прочерки в кожному полі.

На заповнення рядка 210 декларації з прибутку впливає спосіб розрахунку авансових платежів, що застосовується організацією. З детальним описом правил заповнення можна ознайомитись у наказі ФНП Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. Далі розглянемо кожен спосіб та відповідне йому внесення даних у рядок 210 декларації з податку на прибуток уважніше, спираючись на зазначений наказ.

Які суми вносимо до рядка 210

УВАГА! У рядку 210 знаходять відображення нараховані, а чи не фактично сплачені аванси.

Нехай фірма вважає "прибуткові" аванси щокварталу. При такому способі рядок 210 дані вносять так:

Для організацій, які обчислюють аванси з фактичного прибутку, алгоритм заповнення рядка 210 аналогічний попередньому. Потрібно лише пам'ятати, що при щоквартальних розрахунках звітним періодом є квартал і декларація здається щоквартально, а при розрахунках із фактичного прибутку звітним періодом є місяць та декларація здається щомісяця.

Для організацій, які обчислюють аванси на підставі сум попередніх авансів, заповнення рядка 210 дещо відрізнятиметься:

Слід нагадати, що у разі звітність здається щокварталу.

Деякі нюанси заповнення рядка 210

• Заповнення рядка 210 у звіті за 1-й квартал або за січень матиме свої особливості.

Для фірм із щоквартальним розрахунком авансів та з розрахунком із фактичного прибутку рядок 210 у декларації не заповнюється.

Для тих, хто рахує аванси поточного звітного періоду, спираючись на попередні аванси, розрахунок піде за формулою:

• Рядок 210 декларації з прибутку за рік не має жодних особливостей та заповнюється аналогічно квартальним усіма платниками податків.
• По рядку 210 відбиваються нараховані аванси сумарно, тобто поділу на федеральний і регіональний бюджети. Розбивка цієї суми на бюджети відображена у рядках 220 та 230.
• Для платників торговельного збору значення рядка 210 зменшується на значення рядка 267 аркуша 2 за попередній звітний період або 266 аркуша 2 за поточний звітний період. Крім того, відповідно зменшується значення рядка 230, тобто аванси до бюджету суб'єкта РФ, оскільки торговельний збір сплачується саме до цього бюджету.
• Суми авансів за рядком 210 зменшують у сумі зарахованого минулого звітному періоді податку, виплаченого поза РФ (рядок 240).
• Якщо проводилася камеральна перевірка декларації з прибутку у попередньому звітному періоді та були виявлені розбіжності у частині нарахованих авансів, то ці невідповідності слід відобразити за рядком 210 за умови, що результати перевірки враховані у поточному звітному періоді.
• Рядок 210 може бути порожнім за умови, що за минулий звітний період фірма мала збитки.

Рядок 210 входить до листа 2 «Розрахунок податку», який є обов'язковим для подання до податкової інспекції практично всіма категоріями платників податків. Тут відбуваються суми нарахованих за минулі звітні періоди авансових платежів. Реально сплачені до бюджету суми у декларації не фігурують. Особливості відображення даних рядку 210 залежать від того, яким способом організація вважає «прибуткові» аванси.

Доброго вам дня!

У Листі ФНП Росії від 22.03.2012 р. № ММВ-7-3/ «Про затвердження форми та формату подання податкової декларації з податку на прибуток організацій, Порядку її заповнення» у розділі V «Порядок заповнення Листа 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій "Декларації" говориться:

«5.8. За рядками 210 – 230 зазначаються суми нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період. По рядках 210 - 230 зазначаються:

— організаціями, що сплачують щомісячні авансові платежі не пізніше 28-го числа кожного місяця, з наступними розрахунками в Деклараціях за відповідний звітний період, — суми обчислених авансових платежів згідно з Декларацією за попередній звітний період даного податкового періоду, та суми щомісячних авансів 28 числа кожного місяця останнього кварталу звітного періоду;

— організаціями, що сплачують щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком, — суми обчислених авансових платежів згідно з Декларацією за попередній звітний період;

- Організаціями, що сплачують авансові платежі тільки за підсумками звітного періоду, - Суми обчислених авансових платежів відповідно до Декларації за попередній звітний період;

— суми авансових платежів, донарахованих (зменшених) за камеральною податковою перевіркою Декларації за попередній звітний період, результати якої враховані платником податків у Декларації за наступний звітний (податковий) період.

Організації, у яких виплачена за межами Російської Федерації сума податку на прибуток зарахована в попередньому звітному періоді (рядки 240 - 260) в установленому порядку на сплату податку на прибуток у Російській Федерації за зазначений звітний період, суми нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період (Рядки 210 - 230) зменшують на суму зазначеного зарахованого податку на прибуток.

Платники податків, які мають відокремлені підрозділи, показник рядка 230 визначають у зазначеному вище пункті 5.8 порядку. При цьому сума нарахованих авансових платежів до бюджету суб'єкта Російської Федерації в цілому по організації повинна дорівнювати сумі показників рядків 080 Додатків N 5 до Аркуша 02 по кожному відокремленому підрозділу, по організації без відокремлених підрозділів, що входять до неї, або по групі відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації.
У Декларації по консолідованій групі платників податків сума нарахованих авансових платежів до бюджету суб'єкта Російської Федерації за рядком 230 Листа 02 повинна дорівнювати сумі показників рядків 080 Додатків N 6 до Листа 02.»

(Джерело - УПС "КонсультантПлюс")

Я так розумію, що Ви сплачуєте щоквартальні авансові платежі (за підсумками звітного періоду). Тому я виділила синім шрифтом інформацію щодо Вас.

Для прибуток податковим періодом є календарний рік. 1 квартал, 1 півріччя, 9 місяців – це звітні періоди.

Авансові платежі, зазначені в декларації за 9 місяців, вже зарахувалися в річній декларації, тому про них забудьте.

Рядки 210-230 у декларації за 1 квартал залишаєте порожніми, а ось уже за 1 півріччя у цих рядках Ви вказуєте суму із декларації за 1 квартал.

Рядок 210 декларації з податку на прибуток

Статті на тему

Рядок 210 декларації з податку на прибуток – одна з найнебезпечніших. За словами податківців, помилкові розрахунки вони виявляють саме у рядку 210 листа 02 "Сума нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період".

Важливе у статті:

Рядок 210 декларації з податку на прибуток 2015 року

Помилки в рядку 210 декларації з податку на прибуток 2015критичні для відображення сум до доплати чи зменшення у картці розрахунків із бюджетом. Якщо сума буде більшою за необхідну, то в картці виникне переплата. Якщо сума виявиться меншою і компанія її вчасно не виправить та не доплатить податок, тоді інспектори нарахують пені.

Найчастіше помилка у рядку 210 декларації з податку на прибуток арифметична, тому аванси варто звірити зі звітом за попередній квартал. Тобто при підготовці декларації з податку на прибуток за 2015 рік, аванси треба звірити зі звітом за дев'ять місяців Також можлива ситуація, коли компанія включає в рядок 210 фактично оплачені аванси, але в цьому випадку в інспекції буде неправильно відображено податок у картці розрахунків із бюджетом.

Заповнення рядка 210 декларації з податку на прибуток

Щоб уникнути помилок при заповненні рядка 210 декларації з податку на прибуток 2015 року, необхідно перенести суму авансів, яку компанія відображала у декларації за дев'ять місяців. А якщо у звіті за дев'ять місяців аванси на рік було розраховано неправильно, то спочатку треба уточнити звіт. І лише потім здавати декларацію за 2015 рік із вірними цифрами.

Заповнення рядка 210 декларації з податку на прибуток 2015 року

Покажемо, як заповнити рядок 210 декларації з податку на прибутокна прикладі звітності організації, що нараховує авансові платежі, виходячи з фактичного прибутку.

Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року

Статті на тему

Наприкінці кожного звітного періоду всі підприємства зобов'язані надавати податкову декларацію, у якій зазначено суму, що підлягає оплаті державі. Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року показує суму авансових внесків, які має сплатити компанія. Ми докладно розберемо, як заповнити 210 рядок, і які нюанси необхідно врахувати під час її заповнення.

Завантажити новий бланк декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року >>>

З чого складається рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року

При заповненні рядка 210 важливо знати, як ваша компанія сплачує авансові платежі щомісяця або щокварталу. Від цього залежить, що буде записано у рядок. Ми розберемо, з чого складається 210 рядок, як його правильно заповнити і що потрібно врахувати під час заповнення.

Нагадуємо, що податкова служба затвердила форму декларації із прибутку наказом від 19.10.2016 N ММВ-7-3/572. Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року перебуває на продовженні листа 02.

Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року відображає дохід, який отримала компанія і які при цьому робляться відрахування до бюджету. Вона показує, що компанія сплачує податок на щомісячній чи щоквартальній основі. Рядки 210-230 не є показниками прибутку чи збитку компанії.

Якщо інші розділи податкової декларації заповнені коректно, то рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал не повинен викликати труднощів для його заповнення. Значення у рядку 210 запроваджуються на основі заповнених раніше рядків податкової декларації.

Розберемо докладніше, як заповнюється рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року. У цьому рядку слід зазначити аванс за 3 квартал 2017 року, а також рознести суму за бюджетами. Для федерального бюджету - рядок 220, аванс до бюджету суб'єкта треба зазначити у рядку 230.

Увага!З 1 січня змінилася розбивка по бюджетах, тепер у федеральний бюджет сплачується 3% податку, а регіональний 17% (у 2016 році було 2% і 18% відповідно).

Кожен бухгалтер має це знати!

Як заповнюється рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року

Рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року заповнюється по-різному, залежно від того, як ваша компанія сплачує авансові внески: щомісяця або щокварталу. Важливо пам'ятати про цей нюанс при заповненні 210 рядків. Ми розібрали обидва варіанти – виберіть інструкцію, яка підходить вашій компанії.

Як враховувати витрати без помилок?Бухгалтери часто плутаються, які витрати можна списувати, а які спричинять суперечки з податківцями. Щоб не помилитися, користуйтесь порадами експертів журналу «Російський податковий кур'єр». Оформіть передплату за рахунком або карткою. Докладніше про ваші бонуси тут>>>

Як заповнити рядок 210, якщо компанія сплачує аванси щомісячно

Компанії, які сплачують авансові платежі з податку на прибуток щомісячно, виходячи з прибутку попереднього кварталу, заповнюють рядки 210-230 так:

• суми авансових платежів за декларацією за попередній звітний період. Ці значення візьміть із рядків 180-200 Листа 02 за 2 квартал 2017 року.
• суми авансів, які потрібно було заплатити не пізніше 28 числа кожного місяця 3 кварталу 2017 року (якщо декларація подається за 3 квартал). Ці значення візьміть із рядків 290-310 податкової декларації за 2 квартал 2017 року.

Як заповнити рядок 210, якщо компанія сплачує аванси щокварталу

Відповідно до порядку заповнення податкової декларації при щоквартальній оплаті авансових платежів за рядками 210–230 слід зазначити суми авансових платежів за декларацією за попередній звітний період (якщо він входить до поточного податкового періоду). Таким чином, щоб заповнити рядок 210 декларації з податку на прибуток за 3 квартал 2017 року, перенесіть дані з рядка 180 Листа 02 декларації за 2 квартал 2017 року.

Що ще відображати у рядку 210 листа 2

Незалежно від того, який спосіб сплати авансових платежів з податку на прибуток, у строках 210–230 відображається сума авансових платежів, донарахованих (зменшених) за підсумками камеральної перевірки декларації за попередній звітний період. За умови, що результати цієї перевірки враховані організацією у поточному звітному (податковому) періоді.

Алгоритм заповнення листа 02 декларації з податку на прибуток

Порядок обчислення прибуток і авансових платежів встановлено статтею 286 НК РФ.

Відповідно до п. 2ст. 286 НК РФ за підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи зі ставки податку та прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу у такому порядку:

у першому кварталіпоточного податкового періоду, що приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податків в останньому кварталі попереднього податкового періоду;

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті у другому кварталіпоточного податкового періоду приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року;

третьому кварталіпоточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу;

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті четвертому кварталіпоточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.

При заповненні Листа 02 податкової декларації з податку на прибуток суми обчислених до сплати у наступному кварталіщомісячних авансових платежів відбиваються за рядками 290 (всього), зокрема у федеральний бюджет (рядок 300) і бюджет суб'єкта РФ (рядок 310). Алгоритм заповнення рядків 290, 300 та 310 описаний у п. 2 ст. 286 НК РФ.

За рядками 320, 330 та 340 відображаються щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті у 1 кварталі наступного року. Ці рядки заповнюються лише у податковій декларації за 9 місяців.

За рядками 210, 220 та 230 Листа 02 відображаються суми нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період, за який складається податкова декларація. При цьому дані для заповнення рядків 210, 220 та 230 беруть із попередніх декларацій.

Розраховуємо та сплачуємо авансові платежі правильно

Як відомо, податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ). Саме за його підсумками сплачується податок. Всі платежі, які організація перераховує до бюджету протягом року, називаються авансовими. Податковий кодекс передбачає три способи їхньої сплати, причому вибір того чи іншого способу не завжди залежить від бажання платника податків.

За загальним правилом авансові платежі з податку на прибуток (зрозуміло, за її наявності) перераховуються за підсумками першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців плюс щомісячні платежі всередині кожного кварталу. Проте організація може добровільно перейти на сплату щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку. У цьому випадку звітними періодами визнаватимуться місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року. Для окремих категорій платників податків передбачено своєрідну преференцію – внесення до бюджету авансових платежів за підсумками першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців без щомісячних авансових платежів. Докладніше про кожен із цих способів ви дізнаєтеся з цієї статті.

Авансові платежі…

…за підсумками кожного звітного періоду плюс щомісяця протягом цього періоду

При цьому відповідно до суми ЄАП дорівнює:

1. у I кварталі – сумі ЄАП, що підлягає сплаті у IV кварталі попереднього податкового періоду;
2. у ІІ кварталі – 1/3 суми АП за підсумками І кварталу;
3. у III кварталі - 1/3 х (АП за підсумками півріччя - АП за підсумками I кварталу);
4. у IV кварталі - 1/3 х (АП за підсумками дев'яти місяців - АП за підсумками півріччя).

Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу є негативною або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються ( абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, вносяться у строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду ( абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). У цьому за термінами сплати вони розподіляються рівними частками у вигляді 1/3 суми платежу квартал. Якщо сума платежу не ділиться за трьома термінами сплати без залишку, то залишок додається до щомісячного авансового платежу за останнім терміном.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період ( абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацію з податку на прибуток потрібно подати до податкової інспекції не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду ( п. 3 ст. 289 НК РФ), тобто пізніше 28 квітня, 28 липня, 28 жовтня.

При заповненні листа 02 «Розрахунок прибуток організацій» декларації необхідно враховувати такі особливості. Відповідно до суми щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у кварталі, наступному за звітним періодом, за який подана декларація, вказується за рядками 290 – 310 (майте на увазі, що у декларації за податковий період ці рядки не заповнюються).

Сума платежів за рядком 290 визначається як різниця між сумами обчисленого податку на прибуток, відображеними за рядком 180, за звітний період та за попередній звітний період.

По рядках 300 і 310 вказуються суми щомісячних авансових платежів до федерального бюджету та до бюджету суб'єкта РФ, які розраховуються аналогічно показнику за рядком 290.

Рядки 320 – 340 слід заповнювати лише у декларації за дев'ять місяців. Вони вказується сума щомісячних авансових платежів, які підлягають сплаті першому кварталі наступного податкового періоду.

Приклад заповнення декларації за перший квартал та півріччя є у Листа ФНП Росії від 14.03.2013 № ОД-4-3/.

Пропонуємо розглянути порядок заповнення декларації з податку на прибуток протягом усього податкового періоду, у тому числі випадки, коли сума авансових платежів припадала як до доплати, так і зменшення.

У 2013 році організація отримала прибуток: за I квартал - 795000 руб.; за півріччя - 1425000 руб.; за дев'ять місяців - 2820000 руб.;

за рік - 4560000 руб.

До сплати до бюджету за підсумками звітного (податкового) періоду належало: за I квартал - 159 000 руб., За півріччя - 285 000 руб., За дев'ять місяців - 564 000 руб., За рік - 912 000 руб.

У декларації з податку на прибуток за дев'ять місяців 2012 року за рядком 290 листа 02 було зазначено суму щомісячних авансових платежів на IV квартал у розмірі 72 000 руб. Ці дані відображені за рядком 320.

Розрахуємо та відобразимо у таблиці суму щомісячних авансових платежів організації за 2013 рік:

У декларації за I квартал за рядком 290 листа 02 зазначається сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у ІІ кварталі. Сума щомісячних авансових платежів дорівнюватиме сумі обчисленого податку за рядком 180 листа 02 декларації за I квартал.

У декларації за півріччя за рядком 290 листа 02 відображається різницю показників рядка 180 декларації за півріччя та рядка 180 за I квартал (285 000 – 159 000 = 126 000).

У декларації за дев'ять місяців за рядком 290 листа 02 зазначається сума щомісячних авансових платежів на IV квартал, обчислена як різниця рядка 180 листа 02 декларації за дев'ять місяців та рядки 180 листа 02 декларації за півріччя (564 000 – 285 0 )

Рядки 320 – 340 листа 02 заповнюються у декларації за дев'ять місяців, у них зазначається сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у першому кварталі наступного податкового періоду. Сума щомісячних авансових платежів на перший квартал приймається рівною сумі щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у четвертому кварталі.

Як випливає з даних таблиці (у руб.), Організація у 2013 році повинна була зробити платежі у наступні терміни:

Таким чином, за терміном 29.07.2013 має бути перераховано:

• у федеральний бюджет - 900 руб. (4200 - 3300);
• до бюджету суб'єкта РФ - 8100 руб. (37800 - 29700).

Якби переплата, що утворилася за підсумками півріччя, перевищила суму липневого авансового платежу, її залишок можна було б зарахувати в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток або інші податки, погашення недоїмки та пені або повернути на розрахунковий рахунок організації в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ.

Якщо у платника податків немає недоїмки з інших податків (зборів, пені, штрафи), то в подібній ситуації можна зарахувати переплату в рахунок майбутніх авансових платежів з податку на прибуток. Для цього слід звернутися до податкового органу за місцезнаходженням організації з відповідною заявою. Протягом 10 днів з дня отримання такої заяви інспекція приймає рішення або про залік сум зайво сплаченого податку або про відмову у здійсненні заліку ( п. 4 ст. 78 НК РФ). Згідно п. 9зазначеної статті податківці зобов'язані у письмовій формі повідомити платника податків про ухвалене рішення. На це їм надається п'ять днів з дня ухвалення рішення.

Зверніть увагу

Перевищення суми авансових платежів, сплачених на дату закінчення звітного періоду, над сумою авансового платежу, обчисленого за підсумками цього звітного періоду, є надмірно сплаченою сумою, яка може бути повернуто платнику податків у порядку, встановленому ст. 78 НК РФ. Зазначена норма не містить заборони на повернення сум зайво сплачених авансових платежів ( п. 10 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 № 98 ).

…щомісячно виходячи з фактично отриманого прибутку

Майте на увазі, що перехід на обчислення щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку, – це право платників податків. Якщо вони захочуть ним скористатися, то повинні повідомити про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему авансових платежів ( абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Зверніть увагу

Звітними періодами для платників податків, що обчислюють щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року ( п. 2 ст. 285 НК РФ).

Обчислення сум авансових платежів провадиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця ( абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовий платіж проводиться пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого обчислюється податок ( абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сума авансового платежу, яку організація має сплатити до бюджету за відповідний звітний період ( АПдоплати ), визначається як різницю сум авансового платежу, обчисленого за підсумками звітного періоду ( АПзвіт. ), та авансового платежу, нарахованого за підсумками попереднього звітного періоду ( АПпоперед. ):

АП до доплаті = АПзвіт. - АПпопередній.

Цілком очевидно, що за наявності збитку за звітний період сума авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету, дорівнює нулю.

Обчислені щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком відображаються у податковій декларації, яка подається у строки, встановлені для сплати авансових платежів ( п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким чином, за даного способу внесення авансових платежів податкова звітність подається щомісяця: за січень – 28 лютого, за січень – лютий –

28 березня, за січень – березень – 28 квітня тощо (зрозуміло, з урахуванням святкових та вихідних днів).

Декларація за підсумками податкового періоду (за календарний рік) подається у строк до 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом ( п. 4 ст. 289 НК РФ).

Організація ухвалила рішення про перехід з 2013 року на сплату щомісячних авансових платежів виходячи із фактично одержаного прибутку. Про це організація повідомила свою податкову інспекцію терміном до 31 грудня 2012 року.

Ставка податку дорівнює 20%, зокрема у федеральний бюджет – 2%, до бюджету суб'єкта РФ – 18%.

З січня до квітня податкова база склала:

• за місяць (січень) - 1000000 руб.;
• за два місяці (січень - лютий) - 1400000 руб.;
• за три місяці (січень – березень) – збиток;
• за чотири місяці (січень - квітень) - 3000000 руб.

У податкових деклараціях будуть відображені такі показники:

Оскільки за звітний період три місяці організація зазнала збитків, податкова база визнається рівною нулю. Відповідно, обчислений та підлягає сплаті до бюджету за строком 29.04.2013 авансовий платіж також дорівнюватиме нулю.

Звертаємо вашу увагу, що платники податків, які перейшли на обчислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, у декларації з податку на прибуток рядка 290 – 310 листа 02 не заповнюють ( п. 5.11 Порядку заповнення декларації).

Зупинимося докладніше на платежах, які організація має внести до бюджету травні.

У зв'язку з тим, що за звітний період три місяці (січень – березень) отримано збиток, утворилася переплата авансових платежів (280 000 руб.), яка підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток або інших податків (погашення недоїмки) або повернення платнику податків у порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ.

Припустимо, організація вирішила зарахувати переплату в рахунок сплати наступних за терміном авансових платежів. Разом із податковою декларацією за три місяці вона може подати заяву про проведення заліку. Отримавши рішення про залік до наступного терміну сплати авансових платежів, платник податків може скоригувати ці платежі. Тоді податкові зобов'язання організації за строком 30.05.2013 виглядатимуть так:

• у федеральний бюджет - 32 000 руб. (60 000 - 28 000);
• до бюджету суб'єкта РФ - 288 000 руб. (540 000 - 252 000).

Зверніть увагу

Платник податків не може змінити систему сплати авансових платежів протягом податкового періоду ( абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Якщо організація захоче повернутись назад на загальний порядок внесення авансових платежів, розглянутий у попередньому розділі, зробити це вона зможе лише з наступного року. При цьому гол. 25 НК РФне містить положень, які зобов'язують повідомляти податковий орган про такий перехід на початок податкового періоду.

Водночас Мінфін вважає ( Лист від 12.04.2012 № 03-03-06/1/196 ), що для правильного обліку податкових зобов'язань платнику податків доцільно направити до податкової інспекції складене у довільній формі повідомлення про перехід зі сплати щомісячних авансових платежів на основі фактичного прибутку на сплату авансових платежів в іншому порядку. Крім того, Мінфін нагадав, що порядок обчислення авансових платежів з податку на прибуток має бути відображено в обліковій політиці організації на черговий податковий період.

У зазначеному листі фінансове відомство роз'яснило: для платника податків, який сплачував в одному податковому періоді щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, та ухвалив рішення про перехід з 1 січня наступного року на сплату щомісячних авансових платежів у загальновстановленому порядку, сума І кварталі нового року приймається рівною 1/3 суми авансових платежів, що підлягають сплаті у IV кварталі попереднього року.

Наприклад, зазначеним платником податків у IV кварталі було обчислено щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку за деклараціями за звітні періоди січень – вересень (за терміном 28 жовтня), січень – жовтень (за терміном 28 листопада) та січень – листопад 8 ). На думку Мінфіну, суму цих авансових платежів, що підлягає внесенню до бюджету в І кварталі наступного податкового періоду, слід відобразити у декларації з податку на прибуток за підсумками поточного податкового періоду . На жаль, автори листа не вказали, які рядки аркуша 02 декларації необхідно заповнити у такій ситуації. Вважаємо, що вони мали на увазі рядки 320 - 340.

Тим часом в останньому абзаці п. 5.11 Порядку заповнення деклараціїйдеться, що платники податків, що сплачують авансові платежі щомісяця, виходячи з фактично одержаного прибутку, при переході з початку наступного податкового періоду на загальний порядок сплати податку відповідно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФрядки 320 – 340 листа 02 заповнюють у декларації з податку на прибуток за одинадцять місяців .

…лише раз на квартал за підсумками звітного періоду

Перелік платників податків, для яких встановлено такий порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток протягом податкового періоду, міститься у п. 3 ст. 286 НК РФ. Це:

• бюджетні установи (крім театрів, музеїв, бібліотек, концертних організацій);
• автономні установи;
• іноземні організації, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво;
• некомерційні організації, які мають доходу від товарів (робіт, послуг);
• учасники простих (інвестиційних) товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі у простих (інвестиційних) товариствах;
• інвестори угод про розподіл продукції у частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод;
• вигодонабувачі за договорами довірчого управління.

Крім того, сплачувати аванси раз на квартал повинні й інші (не зазначені в цьому списку) організації, якщо їхні доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, за попередні чотири квартали не перевищували в середньому 10 млн руб. за кожний квартал. Тобто в розрахунок приймається прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, і прибуток від реалізації майнових прав (нереалізаційні доходи не враховуються). При цьому показник виручки не включає суми ПДВ та акцизів, пред'явлені покупцям.

На думку Мінфіну, відповідно до п. 3 ст. 286 НК РФпри визначенні попередніх чотирьох кварталів необхідно враховувати чотири квартали, що послідовно йдуть, що передують періоду, на який припадає термін подання відповідної податкової декларації ( листи від 21.09.2012 № 03-03-06/1/493 , від 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 ).

Наприклад, якщо доходи від реалізації за попередні чотири квартали (II, III та IV квартали 2013 року та I квартал 2014 року) перевищили в середньому 10 млн руб. за кожен квартал, то платник податків вносить щомісячні авансові платежі починаючи з ІІ кварталу 2014 року, відображені у декларації з податку на прибуток організацій за І квартал 2014 року.

Згідно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФавансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються на рахунок сплати податку за підсумками наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, сума квартального авансового платежу, яку організація має сплатити до бюджету за підсумками відповідного звітного періоду. КАП до доплати ), розраховується як різниця між сумами квартальних авансових платежів, обчислених за підсумками поточного звітного періоду

(КАП звітний ) та попереднього звітного періоду ( КАП попередній ):

КАП до доплати = КАП звітний - КАП попередній

Авансові платежі за підсумками звітного періоду вносяться не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період ( абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким чином, протягом року організації заповнюють податкові декларації раз на три місяці, виходячи з фактично одержаного прибутку, а сплату здійснюють у строки не пізніше 28 квітня, 28 липня, 28 жовтня поточного податкового періоду.

ТОВ "Стріла" за попередні чотири квартали отримало доходи від реалізації, величина яких не перевищила в середньому 10 млн руб. за кожний квартал. У зв'язку із цим організація сплачує квартальні авансові платежі. Ставка податку дорівнює 20%, зокрема у федеральний бюджет – 2%, до бюджету суб'єкта РФ – 18%.

ЗАКОН РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ від 11 березня 1992 року №2487-1 Про приватної детективної та охоронної діяльності в Російській Федерації (У редакції Федеральних законів Російської Федерації від 21.03.2002 р. №31-ФЗ, 10.01.2003 р. № 5 .2005 р. №59-ФЗ, 18.07.2006 р. №118-ФЗ, 24.07.2007 р. […] Федеральний закон від 28 грудня 2013 р. N 442-ФЗ "Про основи соціального обслуговування громадян у Російській Федерації" ( зі змінами та доповненнями) Федеральний закон від 28 грудня 2013 р. N 442-ФЗ "Про основи соціального обслуговування громадян у Російській Федерації" Зі змінами та […] Закон Ханти-Мансійського АТ - Югри від 28 березня 2014 р. N 19-оз "Про внесення змін до статті 12 Закону Ханти-Мансійського автономного округу - Югри "Про освіту в Ханти-Мансійському автономному окрузі - Югрі" Закон Ханти-Мансійського АТ - Югри від 28 березня 2014 р. N 19-оз "Про внесення […]