При нарахуванні зарплати якісь проводки. Розрахунки з працівниками: довідник з проводок

Заробітна плата - це кошти в грошах, належні фізичній особі за виконану працю. Її сума є основним джерелом існування людини та виконання її потреб. Рівень заробітної плати залежить від багатьох факторів, таких як досвід, кваліфікація, кількість відпрацьованих годин або безпосередній результат трудової діяльності. Нарахування сум складається з кількох етапів. Розглянемо основні види заробітної плати та порядок її відображення у бухгалтерському обліку.

Форми зарплати

При визначенні суми, належної працівникові за виконання праці, має бути основа, на яку спиратиметься бухгалтер при складанні розрахунку. У РФ застосовують одну з двох погодинну чи відрядну. Значення першої визначають виходячи з фактично проведеного робочому місці часу та її якості. При цьому роботодавець може застосовувати погодинну або понеділкову оплату або встановлювати розмір місячного посадового окладу. При розрахунку оплати за кожну годину чи тиждень загальна сума заробітної плати кожного місяця може незначно відрізнятися. Це відбувається через різну кількість робочих днів. Сума посадового окладу залишається незмінною.

Пряма відрядна форма оплати праці залежить від результату ефективності роботи працівника. При цьому виплати за встановлену одиницю розрахунку залишаються незмінними навіть за позитивної динаміки вироблення. Такий характер має акордна система, лише виплати роблять у обсязі вироблену продукцію/організованого товарообігу. Ці методи переважно застосовують для мотивації працівників, яких безпосередньо залежить фінансова діяльність підприємства. Незалежно від того, яким способом роботодавець здійснює нарахування заробітної плати, проводка складається однакова.

Зарплата та надбавки: нарахування, виплата, проведення, характеристика

Кожна з форм оплати праці, згідно з договором, може передбачати систему преміювання під час виконання або перевиконання поставленого перед працівником плану. На кожному окремому підприємстві можуть бути передбачені інші надбавки за:

• трудовий стаж, напрацьований у компанії;
• шкідливі умови;
• складність виконуваних завдань;
• стимулюючі;
• понаднормові, відрядження;
• інші доплати.

Суми надбавок входять до нарахування заробітної плати. Проводка складається одна або кілька, якщо доплату роблять пізніше. При нарахуванні рахунок кредитується, а під час виплати - дебетується, що повністю повторює порядок видачі працівнику посадового окладу.

Процес нарахування заробітної плати

Формування сум, належних працівникам, відбувається у кілька етапів. Спочатку бухгалтер, використовуючи дані про характеристику виконання трудових обов'язків, обчислює загальну суму номінальної заробітної плати. Після чого провадяться податкові відрахування, і працівник отримує кошти у встановлений термін. Значення номінальної та реальної заробітної плати вказують у розрахунковій відомості.

Час отримання належних сум залежить від внутрішнього розпорядку підприємства. Зазвичай, це перші тижні нового місяця. Найчастіше наприкінці періоду організація надає можливість отримати аванс.

Одиниці синтетичного та аналітичного обліку оплати праці

Для збору інформації про виплати зароблених коштів типовим планом рахунків передбачено рахунок 70. По відношенню до балансу він має пасивну структуру та нарахування проводять за кредитом, що означає заборгованість підприємства перед працівниками оплати праці.

При виплаті коштів чи утриманні рахунок дебетується. На кожного співробітника передбачено окремий аналітичний рахунок, за яким провадять нарахування заробітної плати. Проведення в загальному випадку виглядає так: Дт 70 субрах. «Іванов І. І.» Кт 50/51.

Формування реальної заробітної плати: податкові відрахування

Перший до бюджету - податку доходи фізичної особи. Для його розрахунку використовують суму номінальної заробітної плати, від якої забирають величину належних податкових відрахувань. Відповідно до законодавства РФ на них можуть розраховувати:

• інваліди з дитячого віку;
• батьки дітей до 18 років, при навчанні у вишах до 24 років (надається на кожну дитину);
• учасники аварії Чорнобильської АЕС;
• батьки з догляду за дітьми-інвалідами І та ІІ групи;
• працівники в інших, передбачених Законом обставинах.

Якщо працівнику не належить зменшення бази оподаткування, то обчислення починаються відразу ж після формування номінальної заробітної плати шляхом її множення на тарифну ставку. Допустимо, співробітник зайнятий в основному виробництві. Операції мають такий порядок:

1. Створюється бухгалтерське проведення: нарахування заробітної плати Дт «Основне виробництво» Кт «Зарплата».
2. Здійснено відрахування з ПДФО: Дп 70 Кт 68 (субрах. «Прибутковий податок»).

Перерахування податку провадиться щомісяця з усіх нарахованих сум, що підлягають оподаткуванню. Детальна інформація про суму відрахувань, податкову ставку та види доходів, що входять до бази, міститься в НК РФ.

Проведення з нарахування заробітної плати із соціальними відрахуваннями

Крім податкових платежів існують і обов'язкові виплати до соціальних фондів, до яких належать:

• ПФ РФ за ставкою 22%;
• Фонд обов'язкового мед. страхування у розмірі 5.9%;
• Фонд соціального страхування за ставкою 2,9%;
• Фонд страхування від нещасних випадків від 0,2 до 8,5%.

Відрахування провадить роботодавець, вираховуючи їх із суми номінального доходу працівника. Проведення з нарахування заробітної плати з урахуванням соціальних виплат до бюджету виглядатимуть так:

• Дт «Основне виробництво» Кт «Зарплата» - нараховано заробітну плату працівникові цеху основного виробництва;
• Дт «Зарплата» Кт «ПДФО» - утримано ПДФО;
• Дт «Основне виробництво» Кт «Платежі у ФСС» – нараховано внесок у ФСС;
• Дт «Основне виробництво» Кт «Платежі до ПФ» - відображено суму на виплату до ПФ;
• Дт «Основне виробництво» Кт «Платежі у ФФОМС» – нараховано суму до утримання до фонду медичного страхування.

Проведення «Нарахування заробітної плати працівникам» здійснюється щомісяця разом із оформленням контировок щодо утримання податків з фізичної та юридичної особи.

Складання проводок з нарахування та виплати зарплати від «А» до «Я»

Однією із стандартних та однакових процедур для будь-якого підприємства є нарахування заробітної плати. Проведення, приклад складання яких буде розглянуто, допоможуть закріпити теоретичний матеріал на практиці. Встановлено умову: бухгалтер Корабльова Н. А. 10 років працює на підприємстві "Промзв'язок". Відповідно до трудового договору, їй щомісяця покладається надбавка за вислугу років, що становить 25% посадового окладу, рівного 15 тис. рублів. Нарахувати та видати Кораблевій Н. А. заробітну плату з надбавкою, а також зробити всі необхідні відрахування.

Приступимо до вирішення:

Виплати іншого характеру

За рахунком 70 відбувається як списання чи нарахування зарплати. Проведення з його використанням може складатись і при виплатах:

• соціального характеру, наприклад, допомоги (з кореспонденцією 69.1);
• відпускних та відрядних;
• щодо відшкодування фізичної шкоди, отриманої під час виконання посадових обов'язків;
• та інші витрати.

Крім того, підприємство має право утримувати із заробітної плати суми матеріальних збитків, завданих співробітником, або дебіторську заборгованість за підзвітними коштами.

Заробітна плата – основне джерело життєзабезпечення людини. З її допомогою можна мотивувати до виконання завдань та створювати комфортні умови для розвитку економіки підприємства та держави. Показники заробітної плати дозволяють судити про рівень життя та стабільність як окремого індивіда, так і країни загалом.

Відповідно до положень Наказу Мінфіну № 94н від 31.10.00 р. проводки із зарплати виконуються з використанням рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці». Цей рахунок є активно-пасивним, збільшується за кредитом, зменшується за дебетом. Розберемо, як відобразити в обліку підприємства нарахування винагороди працівникам, видачу сум та утримання.

Оскільки рах. 70 належить до активно-пасивним, може мати залишок як у кредиту, і по дебету. У цьому кредитове сальдо наприкінці періоду показує, скільки коштів має роботодавець працівнику; а дебетове означає, яка сума зайво видана співробітнику. Особливості типових проводок з нарахування зарплат полягають у тому, що відповідні виплати персоналу відбивають за кредитом рах. 70 у кореспонденції з потрібним рахунком. Серед видів винагород складаються:

• Суми заробітку персоналу виконання трудових обов'язків – кореспондують із рахунками витрат, використання яких різниться залежно від специфіки бізнесу: 20, 44, 26, 23, 25, 29, 28 та інших.
• Суми заробітку, нараховані під час утворення грошового резерву на відпустки чи резерву за вислугу років – кореспондують із рах. 96.
• Суми посібників із соцстрахування пенсій та інших аналогічних видів виплат – кореспондують із рах. 69.
• Суми доходів, утворених за підсумками участі у статутнику товариства – кореспондують із рах. 84.

Отже, проведення бухгалтерського обліку з нарахування зарплати у будь-якому разі виконуватиметься за кредитом рах. 70, а рахунок у дебеті може бути різним. Що ж відбивається у дебеті рах. 70? Тут формуються дані про видачу сум персоналу, а також про різні утримання. Наприклад, проведення з податків і зарплатні буде виконано за дебетом рах. 70 та кредиту рахунків 69 та 68. Також за дебетом рах. 70 відображається невидана, тобто депонована заробітна плата - проводки трохи нижче.

Зверніть увагу! Задля більшої достовірності і точності розрахунків слід організувати аналітичний облік по сч. 70 у межах кожного співробітника підприємства. І тому бухгалтером відкривається необхідну кількість субрахунків.

Типові проведення з нарахування в обліку заробітної плати

У процесі оплати праці основні проведення пов'язані з нарахуванням зарплати. Порядок розрахунку сум винагород залежить від того, яка СОТ (система оплати праці) діє на підприємстві. Відповідно до положень трудового законодавства компанії можуть застосовувати тарифні, безтарифні та змішані системи.

Проведення з нарахування заробітної плати та податків:

• Нараховано в обліку заробітну плату робітникам основного виробництва, проведення – Д 20 К 70.
• Відображено нарахування заробітку робітникам виробництва допоміжного – Д 23 К 70.
• Відображено нарахування заробітку працівникам адміністративно-управлінського відділу – Д 26 К 70.
• Відображено нарахування заробітку робітникам, які обслуговують виробничі процеси, Д 25 К 70.
• Відображено нарахування заробітку співробітникам торгових компаній - Д 44 К 70.
• Відбито нарахування заробітку персоналу, що з іншою діяльністю підприємства, – Д 91 До 70.
• Відображено нарахування виплати персоналу з допомогою створених раніше резервів – Д 96 До 70.
• Відображено нарахування заробітку працівникам, що з діяльністю майбутніх періодів (наприклад, дослідні випробування), – Д 97 До 70.
• Відображено нарахування заробітку фахівцям, які ліквідують наслідки стихійного лиха, – Д 99 До 70.
• Утримано з нарахованої суми винагороди прибутковий податок – Д 70 К 68.1
• Утримані виплати за виконавчими документами (наприклад, у зв'язку з сплатою аліментів на дітей) – Д 70 До 76. Цією ж записом відбивається депонування зарплати.
• Утримано із заробітку спеціаліста борг із підзвіту – Д 70 До 71.
• Утримана із заробітку співробітника сума для відшкодування матущерба – Д 70 К 73.
• Відображено купівлю акцій компанії персоналом - Д 70 До 75.
• Видано з каси заробітну плату, проведення – Д 70 До 50.

Оскільки видача зарплати може здійснюватися не лише за допомогою касової операції, проведення буде інше за безготівкових розрахунків.

• Перераховано суму заробітку співробітнику на картку - Д 70 К 51.

Крім наведених вище проводок при обліку зарплати обов'язково формується нарахування страхових внесків у частині медичного, соціального, пенсійного страхування, а також із «травматизму». Після того, як бухгалтер відобразив за допомогою проводок на відповідних рахунках усі суми окладу, надбавок, лікарняних, допомог, премій, виплачених компенсацій та інших видів зарплати, виконується нарахування та перерахування податків. А потім на підставі вихідних даних формується звітність до ІФНС, ФСС та ПФР.

Якщо в розрахунках із зарплати персоналу будуть виявлені помилки, які торкнуться минулих звітних періодів, доведеться зробити коригування не лише на самому рах. 70, а й на пов'язаних із ним рахунках. Оскільки податки нараховуються з ФОП, потрібно перевірити правильність розрахунку податків на сч. 68.1 та 69. При виявленні помилок слід внести уточнення до бухпрограми, а також до звітності шляхом подання коригувальних форм до контрольних органів. Якщо в результаті виправлень ви виявите недоїмку за податками, перед тим, як здати звітність, заплатите до бюджету суму, яка не вистачає, інакше вам нараховувати пені.

Як ведеться облік зарплати у бюджетних установах

Бюджетні підприємства фінансуються з допомогою федеральних коштів, тому до обліку у яких пред'являються спеціальні, підвищені, вимоги. План рахунків у таких структурах спеціальний. При відображенні руху коштів використовується класифікація КОСГУ. У тому числі, з метою відображення заробітку персоналу використовуються коди:

• 211 – тут формуються відомості щодо зарплати, окладу у бюджетній установі, а проводки виконуються шляхом додавання зазначеного коду.
• 212 – тут вносять усі інші види виплат (відрядження, компенсації тощо).
• 213 - тут відображають нараховані соцдопомоги.

Розподіл сум винагород здійснюють за допомогою кореспонденції з кодами 730/830 (для кредиторських боргів), 610 (для вибуття з бюджетних рахунків). Основні проводки робляться таким чином:

• Д 040120211 (010961211, 010971211, 010981211) До 030211730 - нараховано заробіток.
• Д 030211830 До 030301730 - нарахований із заробітку ПДФО.
• Д 030211830 До 030403730 – нараховано суму за виконавчою документацією.
• Д 030211830 К 020134610 – видано заробіток з каси.
• Д 030211830 До 020111610 – переведено заробіток на картку.

Висновок – у статті ми докладно розглянули, як організувати ведення обліку заробітку на підприємствах. Типові проводки виконуються відповідно до норм Наказу № 94н, де сказано, що для цих цілей призначений рах. 70. Крім нарахувань винагород обов'язково бухгалтер повинен відобразити утримання ПДФО, нарахування страхових внесків. Правильність внесення даних важлива, передусім, з погляду розрахунків із персоналом, і навіть дотримання точності перерахування податків і зборів у бюджет і позабюджет РФ.

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.

Нарахувати, сплатити необхідні внески та видати заробітну плату – одне з найскладніших завдань недосвідченого бухгалтера. При цьому робота із заробітною платою – одне з першорядних завдань бухгалтерії. Як нарахувати ЗП, сплатити в усі бюджетні фонди належну суму і видати після цього гроші працівникові? Відповіді на ці запитання знайдете в цій статті.

Нарахування ЗП

Перше завдання – нарахувати ЗП. Майже всі проводки по ЗП включають 70 рахунок, який відповідає за розрахунки із зарплати. Оскільки рахунок входить у категорію «утворюють фінанси підприємства», він пасивний. За дебетом ми відображаємо суми списання (виплати, сплата до страхових фондів тощо), а за кредитом ми нараховуватимемо заробітну плату.

За рахунком 70 враховуються абсолютно всі виплати на користь співробітників (компенсації, відпустки, зарплата, премії та ін.).

Аналітика ведеться в розрізі кожного працівника або загалом за структурним підрозділом. При нарахуванні заробітної плати використовується наступний бухгалтерський запис

• Дт 20, 26, 23, 25, 26, 29, 44
• Кт 70

Дебет відповідають місце роботи співробітника. 20 - якщо працівник задіяний основна діяльність, 23 - якщо працівник допоміжного провадження. 25 – Витрати загальне виробництво, 26 – управлінські витрати, а 29 – обслуговуюче. 44 рахунок використовується торговими підприємствами.

Тепер про суму. Якщо аналітичний облік за 70-м рахунком не ведеться, то проведення оформляється на всі кошти, які нараховані по всіх працівниках зайнятих у цій сфері підприємства. Тобто. якщо на основне виробництво ЗП нараховано у розмірі 400 000 рублів, то буде проведення

• Дт 20 400 000 рублів
• Кт 70

Але найчастіше бухгалтерський облік ведеться у межах кожного працівника. Тож якщо Іванов І.І. - Працівник відділу продажів, повинен буде отримати, без вирахування податків, 38 000 рублів, то оформлятиметься наступний бухгалтерський запис.

• Дт 44 38 000 рублів
• Кт 70 (Іванов. І. І.)

Саме так враховується нарахування ЗП та премії, якщо відбувається оплата за рахунок коштів підприємства, які потім підприємство включить у вартість продукції. Якщо ж формуватиметься окрема премія, яка не вплине на собівартість продукції, складається наступна проводка:

• По Дт 91.2
• Кт 70

на суму премії. Цим проведенням ми відносимо нарахування зарплати на додаткові витрати. Цей метод використовується у компаніях, які за рахунок прибутку виплачують премії своїм співробітникам, не враховуючи ці витрати як виробничі.

Також є специфічні проводки, які використовуються дуже рідко.

• Дт 97
• Кт 70

Це зарплата, яка враховується як витрати майбутніх періодів. Найчастіше це співробітники, які займаються розробкою чогось, що в майбутньому може принести кошти підприємству.

• Дт 99
• Кт 70

Проведення з нарахування ЗП ліквідаторам НП та інших стихійних лих.

• Дт 69
• Кт 70

Проведення з нарахування коштів із позабюджетних фондів (лікарняні, травми на виробництві та ін.).

Нарахування зарплати відбувається останнім робочим днем ​​звітного періоду (місяця) незалежно від того, коли відбудеться видача.

Видача заробітної плати

Видача заробітної плати відбувається згідно з внутрішніми документами організації, незалежно від того, коли відбулося нарахування.

По видачі ЗП існує лише дві проводки:

• По Дт 70
• Кт 50

Це якщо кошти видаються готівкою з каси кредитної організації. Нині використовується рідко.

• По Дт 70
• Кт 51

Якщо заробітну плату видається безготівковим шляхом – зараховується з цього приводу працівників банку. Використовується дедалі частіше.

Бухгалтерська проводка означає, що заборгованість перед працівниками було зменшено у сумі виданих коштів. Також, сума авансу списується такою ж проводкою із нарахованої заробітної плати.

Утримання ПДФО

Оскільки роботодавець за сумісництвом є і податковим агентом свого співробітника, він повинен утримати і заплатити суму ПДФО. У Росії її основна ставка з ПДФО – 13%. Отже, роботодавець має утримати із нарахованої заробітної плати суму ПДФО.

Оформляється це проводкою

• По Дт 70
• За Кт 68 субрахунок 01

На суму, що дорівнює 13% від нарахованої заробітної плати. Враховуються податкові відрахування (наприклад на дитину – 1400 рублів). Для того, щоб правильно порахувати суму ПДФО до сплати, за наявності податкових відрахувань, треба від суми нарахованої ЗП відняти суму податкових відрахувань і потім помножити на 13%.

Так, якщо у співробітника є дитина, то йому належить відрахування у розмірі 1400 рублів. При зарплаті в 23 000 рублів, сума ПДФО до сплати дорівнюватиме: 23 000 - 1 400 * 13% = 3 068 рублів

Якщо є якісь інші відрахування, наприклад, аліменти, то спочатку сплачуватиметься сума ПДФО, і лише потім, із зарплати після оподаткування будуть вважатися інші відрахування.

Сплата страхових внесків

Крім виплати ЗП, роботодавець зобов'язаний, але вже за рахунок своїх коштів, сплатити у фонди обов'язкового соціального та медичного страхування кошти за своїх працівників.

Страхові внески відносяться до витрат підприємства і також формують собівартість продукції. Відповідно, нарахування відбуватиметься проводками:

• По Дт 20 (23, 26.)
• за Кт 69.1; 69.2; 69.3.

Залежно від того, в якому з фондів надсилатимуться кошти, використовуватиметься той чи інший субрахунок.

• 69 субрахунок1 - Витрати за соц. страхування.
• 69 субрахунок 2 - Пенсійне.
• 69 субрахунок 3 - Медичне.

Сплата страхових внесків включає закриття 69 рахунки і переказ коштів з 51 рахунку. Так, складатимуться бухгалтерські записи:

• За Дп 69.1 - 69.3
• Кт 51

Це проведення означає, що нараховані страхові внески були сплачені з розрахункового рахунку організації. Актуальна інформація про тарифи страхових внесків, строки їх сплати та документи, які мають бути надані, зазначена в 212-ФЗ.

Утримання із заробітної плати

Тим часом яка сума нарахована і яка виплачена існує велика різниця. Крім сплати податку, роботодавець зобов'язаний відняти суму авансу з нарахованої заробітної плати.

Але, крім цього, існує ще кілька відрахувань, які можуть вплинути на заробітну плату.

неповернення підзвітної суми. Якщо працівник взяв гроші під звіт і не зміг їх повернути, а також не звітував про їхню витрату, складається наступна бухгалтерська проводка:

• По Дт 70
• Кт 71

Вона означає, що із заробітної плати працівника списано суму, яку співробітник брав під звіт.
У разі, якщо працівник завдав матеріальних збитків підприємству, а комісія підтвердила цей факт, на нього накладається матеріальна відповідальність. Складається графік погашення суми збитків, і щомісяця робиться наступний бухгалтерський запис:

• По Дт 70
• Кт 73

Вона означає, що із заробітної плати утримано суму щомісячної сплати за матеріальні збитки.

Також бувають випадки, коли матеріальні збитки виявлені тільки в ході інвентаризації, звірки цінностей та інших періодичних перевірок. Тоді, після виявлення МОЛ, з його рахунок відбувається щомісячна компенсація витрат. У цих випадках складається бухгалтерський запис:

• По Дт 70
• Кт 94

У цих трьох випадках утримання із зарплати ніяк не може бути більше 20% від доходу працівника.
Трапляються випадки, коли працівник хоче придбати акції підприємства за рахунок зарплати. Тоді бухгалтер робить таке проведення:

• По Дт 70
• Кт 75

Із ЗП утримано вартість акцій

І останній випадок – коли за рішенням суду будуть провадитися різні утримання. Під це підпадають аліменти, компенсації потерпілим, а також інші подібні відрахування. Їхня сума призначається індивідуально, також за рішенням суду, але не може перевищувати 50%. Але в особливих випадках компенсація може сягати 70%.

Бухгалтерське проведення складається:

• По Дт 70
• Кт 76

Також, як говорилося раніше, сума утримання визначається лише після сплати податків. Так, наприклад:

Суд зобов'язав Петрова П.П. перераховувати 25% від своєї ЗП потерпілому у ДТП Сидорову І.А. Зарплата Петрова 20000 рублів. Відповідно:

Спочатку буде сплачено ПДФО:

• По Дт 70
• За Кт 68 субрахунок 01

На суму 2600 рублів. Після цього, потерпілому буде перерахована сума, що йому належить:

• По Дт 70
• Кт 76

На суму 4350 рублів.

Утримання відбуваються згідно з чергою, яка формується самим бухгалтером, згідно із законодавчими актами.

Проведення із зарплати формуються з обов'язковим застосуванням рахунку 70. Вивчимо їх переліки в контексті різних зарплатних операцій та податкових перерахувань.

Зарплата у бухгалтерському обліку: основні операції

Бухгалтерський облік заробітної плати здійснюється в рамках таких основних операцій:

• нарахування зарплати;
• нарахування податків та внесків на зарплату;
• твори інших утримань (наприклад, аліментів за виконавчими листами);
• виплати зарплати (авансу, основної частини);
• сплати податків та внесків на зарплату до бюджету.

Зазначені господарські операції можуть доповнюватись іншими, які зумовлені особливостями виробничого процесу на підприємстві. Наприклад, здійсненням депонування зарплати.

У регістрах бухобліку підлягає відображенню кожна із зазначених операцій. Проводяться вони у різні терміни, які можуть визначатися виходячи з особливостей податкового обліку на підприємстві та вимог трудового законодавства.

Вивчимо, яким чином встановлюються терміни проведення зазначених операцій для бухгалтерського обліку, а також які проведення задіяні при нарахуванні та виплаті зарплати.

Трудову виплату нараховано: проводки

Зарплата повинна виплачуватись не рідше ніж за кожні півмісяця. Наприклад, до кінця поточного місяця за першу його половину та до середини наступного місяця за другу половину (лист Мінтрудсоцзахисту Росії від 21.09.2016 № 14-1/В-911). Таким чином, загальнопоширений підхід, за яким складовими зарплати є:

1. Аванс, що сплачується до закінчення розрахункового місяця.

У бухгалтерському обліку відображається лише факт виплати авансу (далі у статті ми розглянемо проводки, що застосовуються з цією метою).

1. Основна частина зарплати, що виплачується після закінчення розрахункового місяця.

Якщо нараховано заробітну плату, проводка застосовується така: Дт 20 Кт 70 — суму зарплати протягом місяця (незалежно від суми перерахованого авансу).

При цьому проводка може бути сформована і за дебетом рахунків:

• 23 - якщо зарплата призначена працівникам допоміжних виробництв;
• 25 - якщо зарплата перераховується співробітникам промислових цехів;
• 26 - якщо зарплата нарахована керівництву;
• 29 - при нарахуванні зарплати працівникам обслуговуючих виробництв;
• 44 - якщо зарплата виплачується співробітникам торгових підрозділів;
• 91 - якщо працівник зайнятий видом діяльності, який не належить до основного;
• 96 - якщо зарплата обчислена за рахунок резервів майбутніх витрат;
• 99 - якщо співробітник вирішує завдання щодо ліквідації наслідків НС.

Дата нарахування зарплати визначається виходячи з норм податкового обліку, за якими зарплата визнається доходом лише наприкінці розрахункового місяця (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Нарахування зарплатних податків та внесків: особливості обліку

Відразу після нарахування зарплати обчислюються:

1. ПДФО.

Факт обчислення та утримання ПДФО відображається у регістрах бухгалтерського обліку проводкою: Дп 70 Кт 68.

Якщо до зарплати застосовується податкове вирахування з ПДФО, то в бухобліку його відображати не потрібно.

1. Страхові внески.

Факт їх нарахування відбивається проводкой: Дт 20 Кт 69. Як й у випадку з проводками із зарплати, кореспонденція може формуватися і з дебетам таких рахунків, як 23, 25, 26, 29, 44 та інших, розглянутих нами вище.

Нарахування ПДФО та внесків показується, як і нарахування зарплати, в останній день місяця.

ПДФО та внески нараховуються на загальну суму зарплати без будь-якої поправки на аванс.

Коли заробітну плату видано, проводки будуть такими.

Зарплату видано (відображено на особовому рахунку співробітника): проводки

Факт виплати зарплати відбивається у бухгалтерському обліку проводкою: Дп 70 Кт 51 (чи 50).

Аналогічна проводка застосовується під час виплати авансу.

Дізнатися більше про особливості розрахунку авансу на підприємстві ви можете у статті «Аванс – це скільки відсотків від зарплати?» .

Дата формування зазначеної вище проводки із зарплати чи авансу визначається з дати проведення кожної з виплат.

При цьому фактична сума «основної» трудової виплати обчислюється за вирахуванням авансу та ПДФО. Виходить, що податок «вилучається» із відповідної суми, хоч і нараховується на загальну зарплату (сумована величина «основної» виплати та авансу). Ця обставина відбиває специфіку податкового обліку.

У бухгалтерському обліку, таким чином, у будь-якому випадку мають відокремлюватися:

• сума авансу;
• сума "основної" виплати.

Проведення виплати заробітної плати у частині авансу та другої її половини фіксуються у бухреєстрах у день видачі коштів працівникам.

Після всіх перерахунків заповнюються особові рахунки працівників із заробітної плати (за формою Т-54). Відомості до них вносяться щомісяця.

Дізнатися більше про застосування форми Т-54 можна у статті «Уніфікована форма № Т-54 — особовий рахунок» .

Виплата податків та внесків: проведення

З виплаченої зарплати («основної» виплати) утримується та перераховується ПДФО — не пізніше дня, наступного за днем ​​видачі коштів. Внески переказуються до 15 числа місяця, що йде за тим, за який нараховано зарплату.

Відомості про це відображаються в бухгалтерських регістрах під час проведення проводок:

• Дп 68 Кт 51 - сплачено податок;
• Дп 69 Кт 51 - перераховані внески.

З метою відображення в бухгалтерському обліку відомостей про інші різновиди трудових виплат — відпускні, відрядження — застосовують ті ж кореспонденції. Але слід пам'ятати, що у застосовуваних при нарахуванні зарплати проводках і тих, що характеризують видачу, наприклад, відпускних, дати утримання та обчислення ПДФО визначаються по-різному.

Справа в тому, що нарахування ПДФО за відпускними здійснюється не наприкінці місяця, а в момент оплати відпустки. Утримання податку провадиться у день видачі працівникові коштів (п. 4 ст. 226 НК РФ, постанова Президії ВАС РФ від 07.02.2012 № 11709/11 у справі № А68-14429/2009). Перерахований ПДФО з відпускних може бути будь-якого дня до кінця розрахункового місяця (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Утримання із зарплати: проводки

До поширених видів утримань із зарплати можна віднести:

1. Утримання аліментів (за виконавчими листами, виходячи з угоди з одержувачем, за заявою працівника).

У регістрах бухгалтерського обліку воно відбивається проводкою: Дп 70 Кт 76. Наступна виплата аліментів одержувачу — проводкою: Дп 76 Кт 51 (50).

1. Утримання сум у рахунок компенсації збитків роботодавцю.

Тут для відображення утримань в обліку застосовується проводка: Дт 70 Кт 73.2.

1. Утримання непідтверджених видатків, виданих у підзвіт.

У разі застосовується проводка: Дт 70 Кт 71.

Утримання провадяться тільки після того, як із зарплати працівника утримано ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закону «Про виконавче провадження» від 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Призначення депонованої зарплати: нюанси

Розглянемо приклад нетипової схеми виплати зарплати, коли йдеться про депонування коштів. Що вона є?

На деяких підприємствах зарплата видається через касу. Це означає, що з її отримання співробітник має особисто з'явитися на підприємство. Але через ті чи інші причини, наприклад через перебування на лікарняному, він може не встигнути прибути на видачу зарплати у встановлений термін.

Щоб співробітник мав можливість отримати зарплату пізніше, бухгалтерія здійснює її депонування - тимчасове резервування на майбутню виплату за допомогою повернення на розрахунковий рахунок у банку або розміщення в касі (в останньому випадку слідкувати за лімітом каси).

Якщо формується депонована заробітна плата, то проводка, що відображає цей факт, матиме такий вигляд: Дт 70 Кт 76.4. Факт повернення суми, що відповідає депонованій зарплаті, на розрахунковий рахунок (якщо прийнято таке рішення) відображається проведенням: Дп 51 Кт 50. Факт її виплати при зверненні співробітника є кореспонденцією: Дт 76.4 Кт 50.

Отримати депоновану зарплату працівник може протягом 3 років з моменту нарахування зарплати (лист ФНП Росії від 6.10.2009 № 3-2-06/109). Якщо цього не зробить, то виплата списується у позареалізаційні доходи. Цей факт відбивається проводкою: Дп 76.4 Кт 91.

Дізнатися більше про специфіку обліку депонованої зарплати ви можете у статті «Як правильно відобразити депоновану зарплату в 6-ПДФО».

Підсумки

Бухгалтерські проводки із заробітної плати фіксуються в бухреєстрах з використанням рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці».

За різними видами трудових виплат, наприклад, за звичайною зарплатою та відпускними, дати проводок можуть визначатися з урахуванням різних принципів, що зумовлено вимогами податкового законодавства.

Дізнатися більше про особливості розрахунку зарплати на підприємстві ви можете у статтях:

• «Розрахунок зарплати працівникам – порядок та формула» ;

Ми не детально розглядатимемо розрахунок зарплати, а розберемо проводки, які формуються в бухгалтерському обліку після виконання розрахунків для кожного співробітника.

Етапи роботи з обліку зарплати в організації:

• сплата ПДФО та внесків.

Для обліку всіх операцій, пов'язаних з оплатою праці, використовується 70 рахунок «Розрахунки з персоналом з праці». За кредитом цього рахунку відображаються нарахування, дебетом — ПДФО, інші утримання та виплати зарплати. Проведення з нарахування зарплати, утримання, нарахування ПДФО та страхових внесків зазвичай робляться останнім числом місяця, за який нарахована зарплата. Проведення з виплати зарплати та сплати ПДФО та внесків — у день фактичного переказу (видачі) коштів.

Нарахування заробітної плати

Витрати на заробітну плату списуються на собівартість продукції або товарів, тому з 70 рахунком кореспондують наступні рахунки:

• для виробничого підприємства - 20 рахунок "Основне виробництво" або 23 рахунок "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські (управлінські) витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства";
• для торгового підприємства - 44 рахунок "Витрати на продаж".

Проведення виглядає наступним чином:

Д20 (44,26, ...) К70

Ця проводка виробляється загальну суму нарахованої зарплати протягом місяця, чи з кожному співробітнику, якщо облік на 70 рахунку організований з аналітикою по сотрудникам.

Утримання із заробітної плати

Утримання із зарплати зменшують суму нарахувань та проходять за дебетом 70 рахунки. Як правило, одне утримання є у всіх співробітників — ПДФО. Тут 70 рахунок кореспондує з 68 рахунком «Розрахунки з податків та зборів», проводка:

Д70 К68

У проводках з інших утримання змінюється рахунок за кредитом, залежно від того, куди воно йде. Наприклад, при утриманні за виконавчим листом на користь третьої особи використовується 76 рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», проводка:

Д70 К76

Нарахування страхових внесків

У проводках зі страхових внесків бере участь 70 рахунок, т.к. вони не нараховуються працівникам і не утримуються з їхньої зарплати.

Страхові внески ставляться собівартість продукції, тобто. проходять за дебетом рахунків 20 (26,29, ...) або 44 у кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення». У 69 рахунки зазвичай бувають субрахунки для кожного внеску. Проведення:

Д 20 (44, 26, …) До 69

Виплата заробітної плати

Після того, як зарплата нарахована за кредитом 70 рахунки, а за дебетом 70 рахунки утримано ПДФО та інші утримання, частина, що залишилася, виплачується працівникам. Виплата може проходити як із каси, і через банк (гроші переказуються на рахунки працівників з розрахункового рахунки організації), тобто. 70 рахунок кореспондує або з рахунком 50 "Каса", або з 51 рахунком "Розрахунковий рахунок", проводка:

Д70 К50(51)

Перерахування ПДФО та внесків

У день виплати зарплати організація зобов'язана сплатити ПДФО та страхові внески на травматизм. Інші страхові внески сплачуються до 15 числа наступного місяця. Оплата відбувається з розрахункового рахунку (рахунок 51), закривається заборгованість перед ІФНС та фондами (рахунки 68 та 69). Проведення:

Д68 К51 - сплачено ПДФО

Д69 К51 - сплачені внески

Приклад нарахування зарплати із проводками

Співробітникам було нараховано зарплату за січень 2018 року, утримано ПДФО, розраховано страхові внески. Облік за 70 рахунком ведеться без аналітики по співробітникам, за 69 рахунком — з субрахунками щодо кожного внеску. Витрати на зарплату та внески відносяться на 20 рахунок.

10.02.2018 р. - виплачено зарплату, сплачено ПДФО та страхові внески до ФСС на травматизм,

15.02.2018 р. – сплачено страхові внески до ПФР, ФМС, ФСС.

Внески:

• в ПФР - 16 500 рублів
• у ФМС - 3 825 рублів
• ФСС - 2175 рублів
• ФСС травматизм - 150 рублів

Проведення по всіх операціях:

Дата	Проведення	Сума	зміст операції
31.01.2018	Д20 К70	75 000	Нараховано зарплату
	Д70 К68.	9 750	Утримано ПДФО
			Нараховано страхових внесків:
	Д20 К69.пфр	16 500	- у ПФР
	Д20 К69.фмс	3 825	- у ФМС
	Д20 К69.фсс1	2 175	- у ФСС (час. непрацездатність)
	Д20 К69.фсс2	150	- у ФСС (травматизм)
10.02.2018	Д68.ндфл К51	9 750	Перерахований ПДФО
	Д69.фсс2 К51	150	Перераховано внески ФСС (травматизм)
	Д70 К50	65 250	Виплачено зарплату співробітників з каси
15.05.2018			Перераховано страхові внески:
	Д69.пфр К51	16 500	- у ПФР
	Д69.фмс К51	3 825	- у ФМС
	Д69.фсс1 К51	2 175	- ФСС (час.непрацездатність)

Вести бухгалтерський облік в онлайн-сервісі Контур. Бухгалтерія – зручно. Швидкий заклад первинки, автоматичний розрахунок заробітної плати, спільна робота з директором.