стор 140 6 ндфл утриманий або перерахований. Правила та порядок заповнення розділу "інші доходи та витрати". Особливості перевірки правильності заповнення
З 26 березня 2018 року звітність за формою 6-ПДФО (далі за текстом - ф. 6-ПДФО) подається на оновленому бланку. Зміни до форми, затвердженої наказом ФНП від 14.10.2015 № ММВ-7-11/ , внесені іншим розпорядженням цього відомства, від 17.01.2018 № ММВ-7-11/ .
Щодо умов внесення даних до рядків 70 та 140, то зміни 2018 року їх не торкнулися.
Рядок 70 включено до 1-го розділу звіту за ф. 6-ПДФО. У ній вказується загальне сумарне значення утриманого податковим агентом податку з доходів фізосіб, розраховане за наростаючою з 1 січня.
Це означає, що кожен квартал сума, що відображається, буде збільшуватися на вироблені утримання податку.
Рядок 140 знаходиться у 2-му розділі звіту. Тут відображається загальне сумарне значення утриманого податковим агентом ПДФО на зазначену у рядку 110 дату.
У цьому вся розділі ф. 6-ПДФО відображаються відомості за звітний квартал.
Чи мають збігатися рядки 70 та 140?
Щоб швидко визначати коректність заповнених даних, фіскали розробляють контрольні співвідношення показників форм звітності (далі за текстом – «контрспіввідношення»). Вони прописуються формули співвіднесення друг з одним заповнених у звітах даних.
Відповідно до контрспіввідношень, затверджених листами ФНП від 28.12.2015 № БС-4-11/ та від 20.01.2016 № БС-4-11/ , рядок 70 та 140 у 6-ПДФО мали дорівнювати один одному. Якщо цей критерій не було дотримано, тоді, на думку податківців, було завищення/заниження суми податку, утриманого з отриманого фізособами доходу.
На сьогоднішній день згадані листи втратили свою силу.
У чинній редакції контрспіввідношень, затвердженої листом ФНП від 10.03.2016 № БС-4-11/ , згаданого рівняння, коли рядок 70 дорівнює рядку 140, вже немає. Єдина згадка про рядок 70 у актуальних контрспіввідношеннях пов'язана з порівнянням різниці рядків 70 та 90 із даними з картки за розрахунками з держбюджетом.
Коли рядки 70 та 140 дорівнюватимуть?
Оскільки у першому розділі відображаються дані наростаючим порядком, а у другому розділі лише за останній квартал, то значення у рядках 70 та 140 точно співпадатимуть у звіті за перший квартал.
У звітності за півріччя, 9 місяців або цілий рік рядки 70 та 140 з більшим ступенем ймовірності не співпадуть. Це пов'язано з тим, що, наприклад, у звіті за 9 місяців у рядку 70 буде підсумовано значення утриманого ПДФО за перший, другий та третій квартали.
Водночас у рядку 140 буде відображено суму податку, утриману лише у третьому кварталі.
Цілком імовірно, що якщо взяти квартальні звіти за ф. 6-ПДФО в межах податкового періоду та скласти з кожного з них дані рядка 140, то це значення може дорівнювати рядку 70 з останнього звіту.
Наприклад, стандартний випадок, коли заробітна плата за березень виплачується на початку квітня. Зазвичай розрахунки проводяться за підсумками відпрацьованого працівником періоду на початку місяця, наступного його.
Виходить, що у цьому випадку принцип формування рядків 70 та 140 буде однаковим, оскільки дата утримання податку та строк його перерахування до бюджету збігатимуться.
Якщо рядки 70 та 140 не рівні
У листі ФНП від 25.02.2016 № БС-4-11/ податківці роз'яснили, що якщо зарплату за березень було виплачено на початку квітня і наступного дня було утримано прибутковий, то у звіті за 1-й квартал у першому розділі операція відображається, а у другому розділі у рядку 140 – ні.
Таким чином, фіскали самі визнали, що значення рядків 70 і 140 можуть не збігатися. Більше того, у листі ФНП від 15.03.16 № БС-4-11/ вкотре вказується, що виконувати співвідношення зовсім необов'язково.
Якщо при заповненні ф. 6-ПДФО у вас значення у рядках 70 і 140 не співпадуть, то немає необхідності одразу надавати пояснення. Надсилайте їх до податкової служби лише в тому випадку, якщо від неї надійшов запит на надання таких пояснень.
Прикладів, коли рядки 70 і 140 не дорівнюють, безліч. Один із них такий. Співробітнику виплатили відпускні у червні.
Дата виплати буде відповідати даті фактичного отримання відпускних. День утримання податку з метою заповнення квартального звіту – це день виплати.
А сам утриманий з доходу податок податковий агент може перерахувати до кінця місяця.
Наприклад, у червні 2018 року останній день місяця випадає на вихідний, отже, граничний термін згідно з п. 7 ст. 6.1 НК РФ переноситься на найближчий за ним робочий день, тобто на 2 липня. Відповідно, у 1-му розділі операція відобразиться у звітності за півріччя, а у 2-му розділі – у звіті за 9 місяців.
Це означає, що рядки 70 та 140 в одному звіті не співпадуть.
У застарілих (нині не діючих) роз'ясненнях щодо контрспіввідношень фіскали стверджували, що рядки 70 та 140 у звіті за ф. 6-ПДФО повинні бути рівними. Проте згодом податкова служба переглянула своє твердження та відмовилася від такого рівняння.
У редакції співвідношень такого пункту, що діє, вже немає, тому якщо у звіті ці рядки не рівні, то це не буде порушенням.
При оформленні звітності нерідко виникають труднощі, особливо коли йдеться про заповнення рядків 6-ПДФОіз розрахунками. Кожна дія потребує суворого дотримання правил, встановлених законодавством. За допущену помилку інспектори ФНП можуть оштрафувати податкового агента. Запобігти небажаним наслідкам допоможуть рекомендації з нашої статті.
Які розділи входять до звітності
Документ містить титульний лист, на якому пишуть загальні відомості про організацію, місце знаходження, код періоду надання звіту та ін. За його заповнення питань зазвичай не виникає. Найбільш складними в цьому плані вважаються:
- перший розділ – містить розміри податкових ставок та коштів, оподатковуваних податком;
- другий розділ – інформує про розміри доходів та утримувану суму.
Акцентуємо всю увагу на особливості їх вказівки. Розрахунок формують виходячи з інформації з податкових регістрів, які мають бути кожному підприємстві. Якщо податковий агент не має цих документів, то може бути притягнутий до відповідальності.
Особливості Розділу 1
Розглянута частина звіту умовно поділяється на дві взаємопов'язані ланки:
- вступне (рядки 010 – 050) – містять відомості щодо кожного виду податкової ставки окремо;
- підсумкове (рядки 060 - 090) - вписують одноразово.
Особливості заповнення кожного з них показані у таблиці.
| Рядок | Зміст |
| 010 | Ставка прибуткового податку, за якою має місце утримання податку в аналізованому періоді |
| 020 | Заповнюють за принципом зростання. Містять: суму доходів, нарахованих з початку року та оподатковуваних ПДФО; розмір податкових відрахувань (див. примітку нижче); суму платежів з ПДФО у рамках ПСН. Прибутковий податок розраховують з урахуванням переліченого. Доходи, які не оподатковуються з ст. 217 НК РФ, до уваги не беруть. |
| 025 | |
| 030 | |
| 040 | |
| 050 | |
| 060 | Кількість людей, яким було нараховано кошти у звітному періоді. Причому якщо співробітник звільнився, а потім знову підписав трудовий договір з організацією, інформацію про нього вказують тут одноразово. |
| 070 | Розмір податку, утриманого з особи |
| 080 | Суму, яку було нараховано платнику, але з певних причин не утримано компанією |
| 090 | Кошти, що повертаються на підставі ст. 231 НК РФ |
ПРИМІТКА
Податковими відрахуваннями називають кошти, які зменшують податкову базу, використовувану щодо податку з фізособи. Вони бувають різних видів та покладені окремим категоріям. Повний перелік знаходиться у наказі ФНП № ММВ-7-11-387.
Особливості Розділу 2
На відміну від попередньої частини звіту, більшість рядків якої оформлюють із наростаючим підсумком, у другому розділі при заповненні рядків у 6-ПДФОвказують результати останніх трьох місяців періоду, протягом якого звітує організація. Як правильно заповнюється документ, показано у таблиці.
| Рядок | Що має містити? |
| 100 | Дата надходження коштів на адресу фізособи. У різних ситуаціях вона може відрізнятись (при нарахуванні зарплати, отриманні іншого типу доходу). Орієнтуйтесь на ст. 223 НК РФ. Особи, які отримали матеріальну вигоду при отриманні, наприклад, безвідсоткової позики, виробляють не пізніше останнього дня кожного місяця протягом усього терміну надання позик. |
| 110 | Число, станом на яке здійснено платіж на користь людини. Залежить від типу прибутку. Заповнюють виходячи з вимог п. 4 ст. 226 НК РФ. |
| 120 | Крайній термін внесення податку бюджет. Це день, який випливає після дати виплати коштів. Виняток: лікарняні посібники та відпускні. За ними відрахування до скарбниці можна зробити не пізніше останнього робочого дня місяця, в якому вони виплачені. |
| 130 | Сума доходів без урахування прибуткового податку |
| 140 | Повний розмір ПДФО, що підлягає сплаті |
ПОРАДА
Після складання звіту та заповнення рядків у розрахунку 6-ПДФОрекомендуємо зробити перевірку на відповідність внесеної інформації співвідношенням, встановленим листом ФНП № БС-4-11/3852. Їх порушення стає підставою для подальших суперечок із податківцями.
ПРИКЛАД
У ТОВ «Універсал-Сервіс» працює 4 особи, які є податковими резидентами. Оплата праці кожного їх становить 30 000 крб. Підприємство здійснює нарахування у такі терміни:
- 26 числа поточного місяця;
- 10 числа наступного місяця.
Заробітну плату за другу половину грудня 2016 р. нараховано 10.01.2017, а за другу половину березня – 10.04.2017. Як заповнити рядки 130 та 140 у розрахунку 6-ПДФО?
Рішення
- У перший розділ вносять відомості з наростаючим підсумком за: I квартал, 6, 9 та 12 місяців. До нього потрапляють доходи, нараховані за період із початку року до березня. Загальна сума коштів, що оподатковуються ПДФО, становить:
4 чол. × 30000 руб. = 120 000 руб. - Підсумок перший квартал: 120 000 крб. × 3 = 360 000 руб. Цю суму потрібно вказати у рядку 130 другого розділу.
- У 2016 році ставка ПДФО для резидентів дорівнює 13%. Тому податок для співробітників складе:
360000 × 13% = 46800 руб. Це значення вказують у рядку 140.
Для спрощення розрахунку ми не брали премії та інші нарахування, що обкладаються прибутковим податком, а також наявність відрахувань. Але все це обов'язково беруть до уваги при заповненні форми 6-ПДФО.
Якщо різні звітні періоди
Нові положення законодавства закликають оперативно розраховуватись із бюджетом після виплати того чи іншого доходу. Це впливає і на заповнення рядків у 6-ПДФО. Однак трапляється, що операція почалася в одному звітному періоді для 6-ПДФО, а завершилася в іншому. Тоді податковий агент має право внести відомості після проведення остаточних виплат із підлеглими. Такі роз'яснення надано у листах ФНП № БС-3-11/553 та № БС-4-11/4222.
ПРИКЛАД
ТОВ «Північне сяйво» виплатило працівникам зарплату за березень лише 05.06.2016 у загальному розмірі 340 000 руб. Сума ПДФО склала 44 200 руб. і було перераховано до бюджету наступного дня. Як правильно відобразити цю операцію у 6-ПДФО?
Рішення
- Факт нарахування коштів фіксують лише у першому розділі декларації за І квартал.
- Після остаточного розрахунку з персоналом бухгалтер ТОВ «Північне сяйво» вносить у другий розділ розрахунку за півріччя такі відомості:
Розділи 1 та 2 звіту 6-ПДФО підписує директор підприємства або уповноважена особа, такі дії якої дозволені внутрішніми актами компанії. Це може бути головний бухгалтер, його заступник чи фахівець, який відповідає за розрахунок заробітної плати.
1. Хто і в якому порядку повинен подавати до податкового розрахунку за формою 6-ПДФО.
2. Який порядок заповнення 6-ПДФО з урахуванням роз'яснень контролюючих органів.
3. Практичний приклад заповнення 6-ПДФО.
Одним із головних стало запровадження щоквартальної звітності з ПДФО – розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом (форма 6-ПДФО). При цьому річна звітність, що діяла раніше, у вигляді довідок 2-ПДФО не скасована, тобто з 2016 року податкові агенти зобов'язані подавати і щоквартальну звітність з ПДФО і річну (п. 2 ст. 230 НК РФ). Якщо із заповненням довідок 2-ПДФО все більш-менш зрозуміло (рік у рік змінюється лише форма, і то незначно), то «не обкатана» ще форма 6-ПДФО викликає безліч питань. Оскільки вперше здати розрахунок 6-ПДФО доведеться вже за 1 квартал 2016 року, часу на детальний розбір усіх нюансів його заповнення залишається не так уже й багато. У зв'язку з цим у цій статті пропоную поставити крапки над «i» у питаннях заповнення та подання 6-ПДФО з урахуванням офіційних роз'яснень контролюючих органів.
Порядок подання 6-ПДФО
Хто має заповнювати
Представляти розрахунок 6-ПДФО повинні усі особи, які визнаються податковими агентами з ПДФОвідповідно до законодавства РФ (організації, ІП, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети та інші особи, що займаються приватною практикою) (п. 2 ст. 230 НК РФ). Розрахунок необхідно формувати за всіма фізичними особами, яким виплачувались доходи(заробітна плата, дивіденди, винагороди за договорами ДПГ тощо), за винятком тих фізосіб, яким виплачувались лише доходи за договорами купівлі-продажу майна, а також за договорами, у яких вони виступають як ІП (пп. 1 п. 1 ст. 227, пп.
Терміни здачі
Розрахунок за формою 6-ПДФО представляється податковим агентом за квартал, півріччя та дев'ять місяців не пізніше 30 квітня, 31 липня та 31 жовтня відповідно, а за рік - не пізніше 1 квітня наступного року (Інформація ФНП Росії від 26.11.2015). З урахуванням вихідних та неробочих святкових днів у 2016 році терміни здачі 6-ПДФО наступні:
- за 1 квартал – не пізніше 04.05.2016 (30.04.2016 – вихідний день, субота);
- за півріччя – не пізніше 01.08.2016 (31.07.2016 – вихідний день, неділя);
- за дев'ять місяців - не пізніше 31.10.2016;
- за рік – не пізніше 03.04.2017 (01.04.2017 – вихідний день, субота).
Місце подання
За загальним правилом податкові агенти повинні представляти 6-ПДФО до податкової інспекції за місцем свого обліку. У цьому окремих категорій податкових агентів Податковим кодексом встановлено спеціальні правила подання розрахунку (п. 2 ст. 230 НК РФ):
|
Місце подання 6-ПДФО |
|
| Російські організації та ІП | Податковий орган за місцем свого обліку |
| Російські організації, які мають відокремлені підрозділи | Податкові органи за місцем знаходження відокремлених підрозділів (щодо фізичних осіб, які отримали доходи від таких відокремлених підрозділів) |
| Організації, віднесені до категорії найбільших платників податків | Податковий орган за місцем обліку як найбільший платник податків або податковий орган за місцем обліку такого платника податків за відповідним відокремленим підрозділом (окремо по кожному відокремленому підрозділу) |
| Індивідуальні підприємці, які застосовують ЕНВД та (або) ПСНО | Податковий орган за місцем свого обліку у зв'язку з провадженням діяльності, що оподатковується ЕНВД (ПСНО) |
Спосіб подання
Розрахунок 6-ПДФО може бути поданий до податкового органу одним з наступних способів (Наказ ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):
! Зверніть увагу:Розрахунок 6-ПДФО на паперовому носії
- може представлятися тільки в тому випадку, якщо чисельність фізичних осіб, які отримали доходи в податковому періоді менше ніж 25 осіб (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- представляється лише як затвердженої машиноорієнтованої форми, заповненої від руки чи роздрукованої на принтере.
Відповідальність за неподання 6-ПДФО
Крім самого обов'язку складати розрахунок 6-ПДФО, з 2016 року встановлено і відповідальність за її недотримання. Відповідно до п. 1.2 ст. 126 НК РФ, за неподання 6-ПДФО податковому агенту загрожує штраф у розмірі 1 000 руб. за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для здавання розрахунку.
Порядок заповнення 6-ПДФО
Форма розрахунку 6-ПДФО та порядок його заповнення затверджені Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Звіт включає:
- титульна сторінка;
- розділ 1 "Узагальнені показники";
- розділ 2 «Дати та суми фактично отриманих доходів та утриманого податку на доходи фізичних осіб».
Головною відмінністю 6-ПДФО від довідок 2-ПДФО є те, що він складається узагальнено по всіх фізособах, які отримали доходивід податкового агента, без конкретизації щодо кожної фізособи. Підставою для заповнення розрахунку є дані податкових регістрів з обліку доходів, нарахованих та виплачених податковим агентом на користь фізосіб, наданих податкових відрахувань, обчисленого та утриманого ПДФО.
Титульний лист розрахунку 6-ПДФО
Заповнення титульного листа 6-ПДФО загалом мало відрізняється від заповнення титульного листа будь-якої податкової декларації. Тому докладніше зупинимося лише на особливостях.
Рядок «Період вистави»- Вказується код відповідного звітного періоду (Додаток 1 до Порядку заповнення, затвердженого Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):
Рядок «Податковий період (рік)»- Вказується рік, до якого відноситься період складання звіту. Наприклад, при заповненні 6-ПДФО за 1 квартал, півріччя, 9 місяців 2016 року та загалом за 2016 рік у цьому рядку необхідно проставити «2016».
Рядок «За місцем знаходження (обліку) (код)»- Вписується відповідний код (Додаток 2 до Порядку заповнення, затвердженого Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):
|
Найменування |
|
| 120 | За місцем проживання індивідуального підприємця |
| 125 | За місцем проживання адвоката |
| 126 | За місцем проживання нотаріуса |
| 212 | За місцем обліку російської організації |
| 213 | За місцем обліку як найбільший платник податків |
| 220 | За місцем знаходження відокремленого підрозділу російської організації |
| 320 | За місцем провадження діяльності індивідуального підприємця |
| 335 | За місцем знаходження відокремленого підрозділу іноземної організації у Російській Федерації |
Рядки «КПП» та «Код по ОКТМО»:
- вказується КПП та код по ОКТМО організації – якщо 6-ПДФО подається за фізособами, які отримали доходи від головного підрозділу організації;
- вказується КПП та код по ОКТМО відокремленого підрозділу – якщо 6-ПДФО подається за фізособами, які отримали доходи від відокремленого підрозділу організації 11/23129@).
Розділ 1 розрахунку 6-ПДФО
Показники розділу 1 розрахунку за формою 6-ПДФО заповнюються наростаючим підсумком за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців і рік(Листи ФНП Росії від 12.02.2016 р. № БС-3-11/553@, від 15.03.2016 р. № БС-4-11/4222@).
за рядку 010зазначається податкова ставка ПДФО (13, 15,30 або 35%), із застосуванням якої обчислено суми податку. Кожній податковій ставці відповідає свій блок рядків 020 – 050. Тобто, якщо протягом звітного періоду виплачувались доходи фізособам, що оподатковуються за різними ставками ПДФО, то щодо кожної ставки необхідно заповнити рядки 020-050:
- рядок 020 - загальна за всіма фізособами сума нарахованих доходів, що оподатковуються за ставкою, зазначеною у рядку 010;
- рядок 025 - загальна сума нарахованих дивідендів;
- рядок 030 - загальна сума податкових відрахувань (в т.ч. професійних, стандартних, майнових, соціальних та за ст. 217 НК РФ), наданих за доходами, відображеними за рядком 020;
- рядок 040 - загальна сума обчисленого ПДФО з доходів, відображених за рядком 020;
- рядок 045 - загальна сума ПДФО, обчисленого з дивідендів;
- рядок 050 - сума фіксованих авансових платежів працівників-іноземців, на які зменшено суми обчисленого податку;
Блок «Разом за всіма ставками» у розрахунку 6-ПДФО має бути лише один (узагальнено за всіма податковими ставками), він включає рядки 060-090:
- Рядок 060 – сумарна кількість осіб, які отримали доходи від податкового агента. Якщо одна людина отримувала доходи, що оподатковуються ПДФО за різними ставками, вона враховується як одна особа. Якщо один і той самий працівник був звільнений і знову прийнятий на роботу протягом одного податкового періоду, такий працівник також має враховуватися як одна особа.
- рядок 070 - загальна сума утриманого ПДФО (за всіма ставками);
- рядок 080 - загальна сума не утриманого ПДФО (за всіма ставками);
- рядок 090 - загальна сума ПДФО, повернена податковим агентом платникам податків у порядку ст. 231 НК РФ.
Зверніть увагу: Якщо показники рядків розділу 1 не розміщуються на одній сторінці, заповнюється необхідна кількість сторінок. При цьому підсумкові показники за всіма ставками за рядками 060-090 заповнюються на першій сторінці розділу.
Розділ 2 розрахунку 6-ПДФО
У Порядку заповнення 6-ПДФО (Додаток №2 до Наказу ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) зазначено, що розрахунок заповнюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Однак, з урахуванням роз'яснень ФНП, дане положення застосовно повною мірою лише до розділу 1. У розділі 2 розрахунку за формою 6-ПДФО за відповідний звітний період відображаються ті операції, здійснені за останні три місяці цього звітного періоду. Крім того, якщо операцію здійснено в одному звітному періоді, а завершено в іншому, податковий агент має право відобразити її в періоді завершення. Наприклад, заробітна плата за березень, виплачена у квітні, відобразитися в розділі 2 розрахунку 6-ПДФО за півріччя 11/4222@).
Розділ 2 містить необхідну кількість блоків рядків 100-140:
рядок 100— дата фактичного отримання доходів, відображених у рядку 130. Дата фактичного отримання доходів визначається відповідно до ст. 223 НК РФ. Наприклад:
- для доходів у вигляді оплати праці датою фактичного отримання визнається останній день місяця, за який нарахований дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту) (або останній день роботи – при звільненні до закінчення календарного місяця) (п. 2 ст. 223 НК РФ);
- для доходів у грошовій формі - дата виплати такого доходу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- для доходів у натуральній формі - дата передачі доходів у натуральній формі (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- для доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при отриманні позикових коштів, - останній день кожного місяця протягом терміну, на який були надані позикові кошти (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
рядок 110— дата утримання податку з суми фактично отриманих доходів, відображених у рядку 130. Дата утримання ПДФО з доходів у грошовій формі збігається з датою їх фактичної виплати. Дата утримання ПДФО з доходів у натуральній формі та отриманих у вигляді матеріальної вигоди збігається з датою виплати будь-яких доходів у грошовій формі, з яких утримується такий ПДФО (п. 4 ст. 226 НК РФ).
рядок 120— дата, не пізніше якої має бути перерахована сума податку. Строк перерахування ПДФО встановлено п. 6 ст. 226 НК РФ: у загальному випадку ПДФО має бути перерахований до бюджету не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу. При виплаті доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності та відпускних ПДФО з них має бути перерахований не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати. Наприклад, якщо відпускні було виплачено працівникові 05.03.2016, то ПДФО з них необхідно перерахувати не пізніше 31.03.2016.
рядок 130— узагальнена сума фактично отриманих доходів (без вирахування суми утриманого податку) у дату, зазначену у рядку 100;
рядок 140— узагальнена сума утриманого ПДФО у дату, зазначену у рядку 110.
! Зверніть увагу:У кожному окремому блоці рядків 100-140 містяться дані про доходи, щодо яких:
- збігається дата їхнього фактичного отримання;
- збігається дата утримання ПДФО;
- збігається термін перерахування ПДФО, встановлений НК РФ.
Наприклад, 10.03.2016 виплачено відпускні одному працівникові, а також заробітну плату за березень іншому працівникові, який звільнився 10.03.2016. Датою фактичного отримання доходу у разі і відпускних, й у заробітної плати є 10.03.16. Проте терміни перерахування ПДФО є різними: для відпускних – 31.03.16, для заробітної плати – 11.03.16. Відповідно, при заповненні розрахунку 6-ПДФО за 1 квартал 2016 року щодо цих двох виплат необхідно заповнити різні блоки рядків 100-140.
Підписання розрахунку 6-ПДФО
Розрахунок за формою 6-ПДФО підписує керівник організації або будь-яка посадова особа, уповноважена на це внутрішніми документами компанії (наприклад, наказом керівника) (п. 2.2 Порядку заповнення розрахунку). Зокрема розрахунок може підписати головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, бухгалтер, який відповідає за розрахунок зарплати.
Приклад заповнення розрахунку 6-ПДФО
Кількість працівників ТОВ «Актив» складає 5 осіб (жодних виплат іншим фізособам в 1 кварталі 2016 року не проводилося). Заробітна плата (оклад) кожного працівника становить 20 000 рублів на місяць. Строки виплати заробітної плати: 27 число поточного місяця (за першу половину в розмірі 40% від окладу) та 12 число наступного місяця (остаточний розрахунок). Тобто заробітну плату за другу половину грудня 2015 року було виплачено 12.01.2016, а заробітну плату за другу половину березня 2016 року виплачено 12.04.2016.
Працівнику Агєєвої Н.П. надається стандартне податкове відрахування на дитину 1 400 рублів щомісяця. Решті працівників вирахування не надавали.
У лютому 2016 року працівнику Сидорову Р.І. надавалася щорічна оплачувана відпустка: сума відпускних 18 000 рублів (виплата 05.02.2016), сума заробітної плати за лютий 5 000 рублів.
Дані для заповнення розділу 1 розрахунку 6-ПДФО
Розділ 1 розрахунку за формою 6-ПДФО заповнюється наростаючим підсумком за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік. До розділу 1 розрахунку за перший квартал потраплять доходи, нараховані у січні, лютому, березні 2016 року.
Дані для заповнення розділу 2 розрахунку 6-ПДФО
У розділі 2 розрахунку за формою 6-ПДФО за відповідний звітний період відображаються ті операції, які здійснені за останні три місяці цього звітного періоду. При цьому, якщо операцію здійснено в одному звітному періоді, а завершено в іншому, то податковий агент має право відобразити таку операцію в періоді її завершення (Лист ФНП Росії від 12.02.2016 р. № БС-3-11/553@).
У прикладі до таких «прикордонних» операцій належать:
- заробітну плату за грудень 2015 року, виплачену у січні 2016;
- заробітна плата за березень 2016 року, виплачена у квітні 2016 року.
Відповідно до роз'яснень ФНП (Лист ФНП Росії від 25.02.2016 р. № БС-4-11/3058@), у розділі 2 розрахунку 6 ПДФО відображається заробітна плата за грудень, виплачена в січні 2016. А заробітна плата за березень, , буде відображена у розділі 2 розрахунку 6-ПДФО за півріччя 2016 року.
На підставі наявних даних, розрахунок 6-ПДФО за 1 квартал 2016 року виглядатиме так:
yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Ми розглянули основні нюанси заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО. Для додаткового підстрахування дуже рекомендую Вам після заповнення свого розрахунку 6-ПДФО перевірити, чи відповідає він контрольним співвідношенням, встановленим Листом ФНП Росії від 10.03.2016 р. № БС-4-11/3852@ «Про направлення контрольних співвідношень». Невиконання цих контрольних співвідношень є підставою для направлення податковим органом на адресу податкового агента запиту про надання пояснень, а також для складання акта перевірки.
Нормативна база
- Податковий кодекс РФ
- Наказ ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@
- Інформація ФНП від 26.11.2015 «ФНП Росії роз'яснила новий порядок розрахунку ПДФО податковим агентом»
- Листи ФНП Росії:
- від 30.12.2015 № БС-4-11/23300@
- від 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ «З питання заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО»
- від 12.02.2016 р. № БС-3-11/553@ «З питання заповнення форми 6-ПДФО»
- від 25.02.2016 р. № БС-4-11/3058@ «Щодо заповнення та подання форми 6-ПДФО»
- від 10.03.2016 р. № БС-4-11/3852@ «Про направлення Контрольних співвідношень»
- від 15.03.2016 р. № БС-4-11/4222@
Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!
Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо!
Як заповнюється у розрахунку 6-ПДФО рядок 140 – вказується податок перерахований чи утриманий із доходу? Відповідь це питання дуже важливий для коректного відображення даних у документі.
Розглянемо на прикладах, як заповнюється у розрахунку 6-ПДФО рядок 140 і як перевірити її на помилки.
Що відображають у рядку 140 6-ПДФО
Актуальний бланк розрахунку затверджено ФНП у Наказі № ММВ-7-11/450@ від 14.10.15 р. (чинна редакція – від 17.01.18 р.). Крім титульного листа форма містить 2 основні розділи, обов'язкові для заповнення всіма платниками податків. У першому відображаються узагальнені дані за весь період (з початку календарного року), у другому – лише за останній квартал.
Відповідно до розд. IV Порядку заповнення рядок 140 у формі 6-ПДФО чому дорівнює – утриманому податку чи перерахованому? За загальноприйнятими правилами тут наводяться дані щодо утриманого податковим агентом ПДФО. Тобто за цією графою слід зазначити суму фактично утриманого роботодавцем податку з доходу за стор. 130 (з урахуванням вимог статті 226 ПК). Дата отримання винагороди наводиться за стор. 100 (за нормами стат. 223 ПК).
Якщо за сумами доходів встановлено різні терміни для перерахування прибуткового податку, потрібно заповнювати кілька блоків за стор. 100-140 по кожному із зазначених термінів окремо.
Як заповнити рядок 140
Розділ 2 форми складається без розбиття за ставками прибуткового податку. Інформація наводиться лише за останній квартал звітного періоду. У розділі 2 рядок 140 6-ПДФО – нараховано чи виплату за правилами? Відповідно до назви цієї графи – це сума утриманого податку, а не перерахованого за виплатами, сформованими за стор. 100-130. Дату утримання ПДФО вказують за стор. 110. Механізм заповнення наступний:
- У рядку 100 наводиться фактична дата отримання суми доходів.
- У рядку 130 зазначається сума виплати з ПДФО.
- У рядку 110 вноситься нормативна дата стягнення податку.
- У рядку 140 наводиться сума утриманого податковим агентом ПДФО.
- У рядку 120 відбивається термін перерахування податку.
Як оформити рядок 140, якщо виплати були за різними податковими ставками
Суми доходів та утриманого податку за стор. 130, 140 формуються без поділу на ставки з ПДФО. Роз'яснення ФНП з цього питання містяться у Листі № БС-4-11/7663 від 27.04.16 р. Якщо у роботодавця працевлаштовані російські та зарубіжні фахівці, винагорода яких оподатковується за різними ставками, у стор. 130 вказується загальна величина доходу. У цьому сукупна сума утриманого організацією ПДФО наводиться за стор. 140.
Зверніть увагу!
Інформація про застосовувані тарифи прибуткового податку відбивається у розд. 1 ф. 6-НФДЛ. Відповідна ставка вказується на стор. 010.
Як перевірити рядок 140
З метою уточнення правильності внесених даних у форму 6-ПДФО потрібно керуватися Листом ФНП № БС-4-11/3852@ від 10.03.16 р. Тут наведено основні математичні формули перевірки показників звіту. Додатково роботодавець може зіставити дані із відомостями у бухобліку та податкових регістрах.
За контрольними співвідношеннями рядок 070 та 140 у 6-ПДФО повинні збігатися чи ні? Оскільки розд. 1 формується наростаючим результатом початку періоду, а розд. 2 – за останній квартал, зазначені рядки співпадатимуть лише за 1 квартал. А як перевірити 140 рядок у 6-ПДФО за сумами утриманого податку? У розрахунку 6-ПДФО графи 070 і 140 можуть бути пов'язані наступним чином:
- Стор. 070 звіту за останній період = сумі стор. 140 у звітах за попередні періоди.
Однак цей принцип не працюватиме, якщо є перехідні виплати. Наприклад, якщо зарплата за червень видана у липні, така сума відбивається у розд. 1 за півріччя, а розд. 2 вже за 9 міс. Тому при перевірці співвідношень за графами 070 та 140 за півріччя формула не дотримується. У зв'язку з цим ФНП виключила цю вимогу із співвідношень.
Ще одне питання полягає в наступному: Рядок 130 та 140 у формі 6-ПДФО – з чим звіряється? По стор. 130 відображається сукупна величина доходів фізосіб (з ПДФО), а весь утриманий з цього показника податок вноситься в стор. Якщо податковий агент застосовує відрахування, визначення ПДФО потрібно спочатку зменшити суму доходів на величину відрахувань.
Приклад заповнення рядка 140 у 6-ПДФО
Припустимо, співробітнику підприємства видали 10 жовтня відпускні. По нарахуванням в обліку сума становила 52000 крб., відрахування на працівника не надаються. Як заповнити рядок 140 у розд. 2 6-ПДФО:
- Тут вказується сума утриманого роботодавцем підхідного податку = 52 000 руб. х 13% = 6760 руб.
В інших графах потрібно відобразити дату отримання фізособою доходу та утримання прибуткового податку (10.10.2018 за гр. 100 та 110), нормативний термін для сплати податку (31.10.2018 за гр. 120) та суму доходу (52000 руб. ).
Що буде, якщо припуститися помилки
У разі помилок податківці можуть оштрафувати організацію на 500 руб. за подання неправдивих даних (п. 1 стат. 126.1 ПК). У разі самостійного виправлення помилок штраф не стягується.
Своєчасне уточнення позбавляє штрафів. Бухгалтери це знають і тому часто уточнюють 6-ПДФО «про всяк випадок». Щоб вам рідше доводилося робити зайву роботу, дивіться приклади частих помилок та підказки, які з них виправляти, а про які не турбуватися у
Рішення щодо скарги прошу направити на паперове носії. Додаток: Копії розрахунків 6-ПДФО від 01.08.2016, від 05.09.2016, копії протоколів відправки. Генеральний директор А.А Петров Причина 3. Невірні дати у рядках 100, 110 та 120 розрахунку 6-ПДФО Податківці попросять пояснити розбіжності у датах. Але фактично замість пояснень податківці хочуть, щоби компанія подала уточненню. Наприклад, якщо організація запише у рядок 120 вихідний день замість робітника. Тоді в уточненому розрахунку в рядку 120 запишіть перший робочий день після вихідного. Але якщо організація перерахує податок наступного робочого дня, а дати не змінить, то інспектори донарахують пені. Щоб обнулити пені, в уточненому розрахунку у рядку 120 напишіть наступний робочий день.
Рядок 070 і 140 6 ндфл повинні збігатися
Зразок пояснення до податкової по 6 ПДФО Важливі застереження Залежно від обставин потрібно по-різному підходити до процедури оформлення звітності, оскільки кожна окрема ситуація передбачає свої особливості оформлення документів, а також необхідність у тих чи інших заходах у відповідь. Основні причини Насамперед, співробітники податкової служби можуть виявити недоїмку шляхом порівняння сум у звітності з тими, які за фактом були перераховані до бюджету та зазначені у розрахунковій картці.
Інакше кажучи, якщо податкові органи виставляють недоїмку, це може говорити у тому, що поданим Податкової служби податку сплачувалося менше проти тим, що зазначено у поданої звітності. При цьому суми, які мають перераховуватись до бюджету, прописуються у строках 140 розділу 2.
Як виглядає зразок пояснення до податкової по 6-ндфл
Завантажити зразок пояснень до податкової по 6-ПДФО У ВРХБ відображаються дати вказуються всі дати платіжних доручень, які направляються до банку для сплати ПДФО, тобто ті дати, коли відбувався фактичний переказ платежу. Перевірка правомірності нарахування пені здійснюється таким самим способом – платіжки порівнюються з тими, які вказуються у рядку 120 другого розділу.
Важливо
Якщо виплата проходила раніше встановленого терміну, то у такому разі її можуть не зарахувати податкові органи, і це пов'язано з тим, що ПДФО сплачується лише з відповідної виплати працівникові. Іншими словами, раніше дати виплати зарплати виплачувати ПДФО забороняється, тому що це вважатиметься перерахуванням із власних коштів податкового агента.
Зразок пояснення до податкової по 6-ндфл
Москві оштрафувала компанію за помилку в номері КПП як за невчасну здачу розрахунку на 1000 рублів за пунктом 1.2 статті 126 НК РФ. Вважаємо, що дії інспекторів суперечать чинному законодавству з таких підстав.
ТОВ «Компанія» здала вихідний розрахунок 6-ПДФО за півріччя до закінчення терміну здачі – 1 серпня 2016 року. Організація не порушила термін здачі розрахунку, а також самостійно виправила помилку в номері КПП – здала уточнений розрахунок зі старим КПП та вихідний розрахунок із правильним номером.
Такий порядок рекомендувала ФНП Росії у листі від 12.08.16 № ГД-4-11/14772. У цьому листі ФНС повідомила, що інспектори немає права оштрафувати за пунктом 1.2 статті 126 НК РФ, якщо компанія здала виправлений звіт після встановленого терміну здачі 6-ПДФО.
У зв'язку з чим просимо скасувати рішення ІФНС Росії № 1 по м. Москві від 04.10.16 № 134/2.
6 ндфл: особливості заповнення рядка 140
У вимогі сказано, що сума у рядку 070 розрахунку 6-ПДФО за дев'ять місяців на 68 098 рублів розходиться з ПДФО, який перерахувала ТОВ «Компанія» станом на 30.09.2016. Розбіжність виникла з двох причин: 1) Різниця 38 098 рублів – це ПДФО, яке ТОВ «Компанія» утримало із зарплати за вересень 2016 року.
Компанія видала зарплату 04.10.2016, цього ж дня утримала та перерахувала ПДФО. Податок із зарплати за вересень у розмірі 38 098 рублів компанія відобразила у рядку 070 розрахунку, оскільки утримала та перерахувала ПДФО до дати подання розрахунку.
Подаємо уточнений розрахунок, у якому виключили ПДФО із зарплати за вересень з рядка 070. Одночасно повідомляємо, що не вважаємо такий порядок заповнення рядка 070 недостовірними відомостями, оскільки у наказі ФНП Росії від 14.10.15 № ММВ-7-11/ немає чітких правил .
Пояснення до податкової по 6-ндфл: зразки
Подавати пояснювальну записку до податкової інспекції можна різними способами, наприклад:
- в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку (ТКС);
- поштою (бажано залишити собі копію пояснювальної записки);
- віднести до податкової інспекції навмисне чи через кур'єра.
Найбільш поширеними ситуаціями, коли роботодавцю необхідно надати пояснювальну записку вважаються:
- неминучий документ;
- пояснення до нульового звіту;
- пояснення щодо виявлених помилок у звіті;
- невідповідність у показниках;
- невідповідність дат зазначених у рядках 100, 110 та 120;
- термін подання звіту тощо.
У разі виявлення помилки у звіті податковим інспектором, роботодавець може подати коригуючу звітність протягом п'яти робочих днів, згідно з п. 3 ст.
Порядок заповнення рядка 140 форми 6-ндфл
Увага
Як формувати рядок 140, якщо були виплати за різними ставками податку Рядки 130 та 140 у 6-ПДФО формуються без підрозділу зведених сумових показників на дохід та податок, що утримуються за різними ставками. Це роз'яснено у листі ФНП від 27.04.2016 № БС-4-11/7663.
Таким чином, якщо в одну виплату (наприклад, зарплатну) було утримано ПДФО за різними ставками, у 2-му розділі звіту за такою виплатою буде сформовано один блок з об'єднаною інформацією про всю суму виплати за рядком 130 та всю суму утриманого ПДФО за рядком 140 . ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! 1-й розділ 6-ПДФО заповнюється за кожною застосовуваною ставкою ПДФО окремо, т.е.е. кількість аркушів, необхідних для заповнення розділу 1, може перевищити кількість аркушів, на яких вмістяться відомості у розділі 2.
У 6-ндфл знайдено розбіжність: як писати пояснення
Також розкажіть, як компанія виправила помилку – здала уточненку зі старим КПП та нульовими даними, а потім відправила вихідний звіт із правильним номером. Саме так рекомендує робити ФНП у листі від 12.08.2016 № ГД-4-11/14772. Сама служба у листі роз'яснює, що й у такий спосіб виправити розрахунок, то податківці немає права виписувати штраф. Повідомте про це у скарзі. Насамкінець вимагайте УФНС скасувати рішення перевіряльників. Запишіть у скарзі, що компанія сама знайшла та виправила помилку в розрахунку. Інакше УФНС вважає, що організацію можна оштрафувати за недостовірні відомості в 6-ПДФО на 500 рублів за частиною 1 статті 126.1 НК РФ. Скаргу передайте через інспекцію, яка ухвалила рішення. Податківці самі перешлють її до УФНС протягом трьох робочих днів (п. 1 ст. 139 ПК РФ). Надіслати листа можна особисто в канцелярію або вікно прийому документів, надіслати поштою або через інтернет.
ПОЯСНЕННЯ про розбіжності між відомостями в 6-ПДФО та розрахунку по страхових внесках На Вашу Вимогу про подання пояснень вих. № 1162 від 18.05.2018р. повідомляємо наступне. 24 травня 2018р. ТОВ «Аеліта» отримало вимогу надати пояснення про причини невідповідності сум обчисленого доходу у розрахунку 6-ПДФО (різниця рядків 020 та 025) та розрахунку за страховими внесками (рядок 050 підрозділу 1.1 розділу 1).
Розбіжність у сумі 52000 руб. виникло через винагороду за договором підряду. ТОВ «Аеліта» здійснює оплату за договором підряду № 3 від 01.03.2017р., підрядник – фізична особа Стеклов Павло Анатолійович. Акт приймання-передачі робіт за договором підряду підписується щомісячно в останній робочий день місяця. 30.03.2018р. було підписано акт приймання-передачі за березень 2018 року. Сума винагороди за актом становила 52000 руб.
Різниця 30 000 рублів - це ПДФО, який банк провів пізніше дати, вказаної в платіжці. ТОВ «Компанія» подало платіжне доручення у сумі 30 000 рублів 30.09.16. На цю дату на рахунку було достатньо коштів. Отже, згідно зі статтею 45 НК РФ, ТОВ «Компанія» виконало обов'язок зі сплати 30.09.16. Банк виконав доручення лише 03.10.16. Вини компанії у цьому немає.
Додаток: 1. Копія платіжного доручення на сплату ПДФО №381 від 30.09.16. 2. Копія витягу банку за 30.09.16. Генеральний директор Астахов І.І.
Пояснення до податкової по 6-ПДФО. Зразок 2 У компанії також могла бути плутанина про те, як заповнити утриманий податок у рядку 070 розрахунку 6-ПДФО. Спочатку рядок 070 записували весь податок, який утримали до дати здачі розрахунку.
Тоді рядок 070 збігався з рядком 040 (обчислений податок).
Рядки 120 і 140 до 6 ндфл розбіжність як написати пояснювальну
Перевірку проводять трьома способами:
- Перевіряють показники всередині 6-ПДФО,
- Порівнюють дані між 6-ПДФО та іншими звітами, що надійшли від податкового агента,
- Звіряють показники звітів із фактичними платежами до бюджету.
З яких звітів податківці беруть інформацію для контролю правильності розрахунків із ПДФО? Це звітність про нарахування на користь фізичних осіб: Форма звітності Підстава Довідки 2-ПДФО за доходами, з яких податок не утримано Наказ ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3 -ПДФО Наказ ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/ Розрахунок зі страхових внесків Наказ ФНП від 10.10.2016 № ММВ-7-11/ Якщо при перевірці звітності інспектори виявили порушення або нестиковки, вони надсилають вимогу про надання 6-ПДФО (ч.3 ст.88 НК РФ).
