Особливості оподаткування організацій оптової торгівлі. Податок на додану вартість. “Відкладений“ ПДВ Відкладений ПДВ у році

Якщо у декларації з ПДВ величина відрахувань перевищує суму нарахувань, податківці напевно розпочнуть перевірку із пристрастю. Ретельно ревізії з непередбачуваним результатом можуть піддатися всі рахунки-фактури за цей період. Тому іноді в інтересах компанії відкласти частину відрахувань на майбутнє. Але робити це потрібно з розумом.

Кирило Поляков, експерт УНП

Для відрахування ПДВ мають бути одночасно виконані три умови (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ПК РФ). По-перше, товари (роботи, послуги) мають бути прийняті на облік. По-друге, потрібний рахунок-фактура, виписаний постачальником. І по-третє, активи повинні призначатися для використання в операціях, що оподатковуються ПДВ.

Вирахування застосовується тоді, коли виконано всі три умови – не раніше, але й не пізніше. Тому просто «забути» частину, скажімо, жовтневих відрахувань, щоб відобразити їх у листопаді, не можна. Така забудькуватість не приведе ні до чого іншого, окрім необхідності здавати уточнені декларації.

Отже, щоб безпечно відкласти на майбутнє частину відрахувань, слід звернути увагу на перелічені умови для зарахування вхідного ПДВ.

Як відстрочити прийняття на облік

Відрахування ПДВ за основними коштами (а це, як правило, великі суми) можна перенести на наступний період, скориставшись роз'ясненнями чиновників. Податковий кодекс не пояснює, що вважати ухваленням основного кошти на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ). Спочатку таке майно відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів». Отже, після цього об'єкт вважається прийнятим до обліку. Але Мінфін та ФНП Росії вважають, що зарахувати вхідний податок можна лише тоді, коли об'єкт переведено на рахунок 01 «Основні кошти» (лист Мінфіну Росії від 16.05.06 № 03-02-07/1-122, лист ФНП Росії від 05.04). 05 №03-1-03/530/8@). Тому для відстрочення вирахування достатньо відтягнути введення об'єкта в експлуатацію.

Відстрочити залік ПДВ за товарами можна шляхом укладання договору постачання з переходом права власності після повної оплати. І тут покупець приймає майно на позабалансовий рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання». Вже на підставі цього запису в обліку компанія може прийняти до відрахування ПДВ за товарами. Податковий кодекс вимагає, щоб майно було прийнято до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причому без вказівки, на яких конкретно рахунках бухгалтерського обліку (балансових чи позабалансових) слід відобразити об'єкт. Чиновники вважають, що відрахування ПДВ можливе лише за майном, яке значиться на балансі*. Отже, відрахування можливе лише після повної оплати товару. А цей термін можна змінювати.

Відрахування ПДВ з робіт чи послуг можна перенести, відстрочивши підписання акта з контрагентом. Тільки на підставі цього документа, підписаного обома сторонами, роботи вважаються виконаними, а послуги надані та можуть бути прийняті до обліку. Таким чином, відрахування ПДВ можна перенести на майбутнє, узгодивши з контрагентом дату підписання акта.

Як притримати рахунок-фактуру

Якщо дата складання рахунку-фактури відрізняється від дати його отримання, то відрахування подається лише у періоді отримання документа. Саме такої позиції дотримуються спеціалісти Мінфіну Росії (лист від 16.06.05 № 03-04-11/133). Скориставшись цими роз'ясненнями, компанія може перенести відрахування за вибраними рахунками-фактури на майбутнє.

Для цього заведіть спеціальний журнал реєстрації вхідних рахунків-фактур (не плутайте з обов'язковим журналом обліку отриманих рахунків-фактур, до якого підшиваються ці документи). Такий журнал - це аналог журналу реєстрації вхідної кореспонденції, але тільки для рахунків-фактур. При надходженні рахунки-фактури до бухгалтерії у журналі реєстрації проставляється дата його отримання. Цим самим числом робиться запис у книзі покупок.

Нерідко в бюджетному обліку вже зроблено записи щодо відображення продажів, а зобов'язань щодо сплати ПДВ ще немає. Причина в тому, що бюджетний облік ґрунтується на методі нарахування, а податок на додану вартість більшість установ нараховують “з оплати”.

Борг, який не існує

Не вдаючись до етимології поняття “відкладені податкові зобов'язання“, пояснимо суть “відкладеного ПДВ“ на прикладі.

приклад. НДІ СМТ нараховує ПДВ щомісяця, "з оплати". Акт про надання послуг, виконаних НДІ СМТ для ТОВ "Тепловік" підписано 30 вересня 2005 року. Оплата актом у сумі 118 000 крб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.) Надійшла 5 жовтня 2005 року. Припустимо, що 31 жовтня 2005 року бухгалтер НДІ СМТ робить два бухгалтерські записи:

Дебет 2 205 03 560
"Збільшення дебіторської заборгованості з доходів від ринкового продажу товарів, робіт, послуг"
Кредит 2 401 01 130

- 118 000 руб. - Закрито акт про виконання послуг;

Дебет 2 401 01 130
"Доходи від ринкового продажу товарів, робіт, послуг"
Кредит 2 303 04 730
"Збільшення кредиторської заборгованості з ПДВ"
- 18 000 руб. - Нараховано ПДВ.

ПДВ, нарахований у бюджетному обліку за вересень, буде відображено лише у жовтневій податковій декларації чи пізніше (залежно від виконання договірних зобов'язань щодо оплати ТОВ “Тепловик“). Тобто "відкладений" податок на додану вартість - це відображені у бюджетному обліку суми ПДВ, зобов'язання щодо сплати яких виникнуть у майбутніх звітних періодах.

Бухгалтери деяких бюджетних установ у ситуації, описаній у прикладі, не нараховують ПДВ доти, доки не з'являться зобов'язання щодо податкових платежів (подробиці на стор. 36). У такому разі, для того, щоб фінансовий результат, що показується у звітності, від продажу товарів не був завищений на суму ПДВ, необхідно зробити спеціальний коригувальний запис на суму потенційної заборгованості перед бюджетом з ПДВ.

Паралель із господарським Планом рахунків

Проблема обліку “відкладеного” ПДВ для комерційних фірм було вирішено ще 1996 року. Відповідно до листа Міністерства фінансів РФ від 12 листопада 1996 р. N 96 такі записи складаються з використанням рахунку 76 .

В даний час бухгалтери комерційних фірм відображають "відкладений" ПДВ такою проводкою:

Дебет 90
"Продаж"
Субрахунок 3 "ПДВ"
Кредит 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом з ПДВ".

Після оплати складають проведення:

Дебет 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом"
Кредит 68
"Розрахунки з податків та зборів".

Чи буде внесено зміни до Інструкції N 70н з цього питання? Розробники нормативних документів однозначно кажуть: "ні", оскільки з 2006 року метод нарахування ПДВ "по оплаті" перестане існувати (подробиці на стор. 32). Тому вирішувати проблему балансових перекосів доведеться, мабуть, за допомогою позабалансового чи управлінського обліку.

А щоб не погрішити проти істини і показати головному розпоряднику реальну картину (з посиланнями на дані позабалансового або управлінського обліку), ситуацію потрібно буде описати в Пояснювальній записці.

Н.І. Лейман,

редактор-експерт журналу "Бюджетний облік"

Існує думка, що норма, закріплена пунктом 1.1 статті 172 НК РФ, відноситься до товарів, робіт і послуг, за винятком основних засобів. Оскільки останнім в абзаці 3 пункту 1 статті 172 НК РФ встановлено іншу норму. У ній сказано, що відрахування сум ПДВ, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні основних засобів, обладнання до встановлення або нематеріальних активів, зазначених у пунктах 2 та 4 статті 171 НК РФ, провадяться у повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів, обладнання до встановлення чи нематеріальних активів. Проти цієї позиції можна заперечити відразу з двох сторін.

ПДВ відрахування основних засобів досі прийняття на облік

Розберемося із текстом абзацу 3 пункту 1 статті 172 НК РФ. Чи дійсно його потрібно розуміти в тому сенсі, що приймати до вирахування вхідний ПДВ за придбаними основними засобами потрібно відразу після їх купівлі. На мою думку, ні.

Конструкція зазначеного абзацу показує, що законодавець проти пред'явлення відрахування з ПДВ досі прийняття основного кошти на облік. Тобто дозволяє робити це лише після зазначеної операції. Якби автори цієї норми хотіли, щоб відрахування вхідного ПДВ за основним засобом здійснювалося одночасно після прийняття його на облік, вони в абзаці 3 використовували б не слово «після», а слово «в момент».

Звернемося до листа Мінфіну Росії від 12.02.15 № 03-07-11/6141. У ньому чиновники з посиланням на підпункт 1 пункту 2 статті 171 та пункт 1 статті 172 НК РФ говорять про те, що податкові відрахування можуть бути заявлені в податкових періодах у межах трьох років після прийняття на облік придбаних платником податків товарів, виконаних робіт, наданих послуг або майнових прав. І жодних особливостей щодо основних засобів при цьому не вбачають.

ПДВ за основними засобами як ПДВ з товару

У зазначеному пункті 1.1 статті 172 НК РФ надається посилання на пункт 2 статті 171 НК РФ. В останньому йдеться про те, що вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів, виконанні робіт, наданні послуг, а також при придбанні майнових прав. Але чи включаються кошти до поняття «товар», використаного у пункті 2 статті 171 НК РФ. На мою думку, безперечно, так.

По-перше, у пункті 3 статті 38 НК РФ встановлено, що товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, яке реалізується або призначене для реалізації. Чисто теоретично можна заперечити, що це визначення стосується швидше продавців майна, ніж покупців.

Однак, по-друге, ми можемо звернутись до пункту 8 статті 145 НК РФ. У ньому йдеться про суми податку, прийнятих платником податків до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ, до використання ним права на звільнення від ПДВ за придбаними товарами, роботами, послугами, у тому числі основними засобами та нематеріальними активами. Тобто прямо йдеться про те, що до складу «придбаних товарів» входять кошти. Отже, як мінімум у рамках глави про ПДВ під словом «товар» маються на увазі й основні засоби. І це означає, що положення пункту 1.1 статті 172 НК РФ поширюються і них.

Відкладене вирахування з ПДВ з основних засобів

І все-таки складність із відстроченим вирахуванням з ПДВ щодо основних засобів є. І вона відобразилася у листі Мінфіну Росії від 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники вважають за необхідне враховувати, що, згідно з пунктом 1 статті 172 НК РФ, відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні основних засобів, зазначених у пунктах 2 та 4 статті 171 НК РФ, провадяться після прийняття на облік даних основних засобів. Тому прийняття до відрахування ПДВ на підставі одного рахунку-фактури частинами у різних податкових періодах протягом трьох років можливе після прийняття на облік товарів, робіт, послуг, за винятком основних засобів.

Таким чином, якщо дотримуватися цієї позиції, то суму вхідного ПДВ за основним засобом розбити за різними податковими періодами не можна. Це, звісно, ​​сильно знижує можливості оптимізації ПДВ за допомогою раціонального розподілу за періодами сум податкових відрахувань. До моменту появи арбітражної практики на користь платників податків переносити відрахування за основними засобами ризиковано

• Документ Надходження ТМЗ та послуг
• Документ Рахунок-фактура (отриманий)
• Регламентований звіт; форма 300.00

• Бухгалтерія 8 для Казахстану, ред. 3.0

Запитання:

Компанія придбала послугу у 2 кварталі 2017 року, а рахунок-фактура була надана постачальником вже у 3 кварталі, при заповненні форми 300.00 за 2 квартал сума надходження відображена без ПДВ. Як правильно заповнити документи, щоб у формі 300.00 за 3 квартал відобразилася сума ПДВ, що підлягає віднесенню до заліку (за отриманим рахунком-фактурою)?

Відповідь:

У разі коли спочатку отримано товари, а потім виписано рахунок-фактуру, ПДВ необхідно відносити в залік за датою виписки рахунку-фактури. Ця норма набула чинності з 1 січня 2017 року у зв'язку із змінами у пункті 3 статті 256 ПК РК.

У програмі "1С:Бухгалтерія 8 для Казахстану" подібна ситуація відображається кількома документами.

Оскільки рахунок-фактура ще не було виписано постачальником, ПДВ за цією операцією не підлягає віднесенню до заліку.

В даному випадку у документі Надходження ТМЗ та послугза гіперпосиланням Ціна та валютивстановлюється ознака Відкласти прийняття ПДВ до заліку.

Під час проведення документа формуються проведення з Дп рахунку обліку 1422 «Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)».

Оскільки ПДВ не підлягає віднесенню до заліку, рухи в регістрі накопичення ПДВ до відшкодуванняне формуються.

Після отримання рахунку-фактури за цим надходженням, ПДВ може бути віднесено до заліку. Для цього реєструється документ із видом операції Реєстрація обороту. Цей документ можна створити на підставі документа придбання.

До документа необхідно прикріпити отриманий рахунок-фактуру. Для цього у нижній частині документа Реєстрація інших операцій з придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВза кнопкою Ввести рахунок-фактуруреєструється отриманий від постачальника рахунок-фактура.

При проведенні документа як кореспондуючий рахунок програма автоматично встановить рахунок 1422, після чого ПДВ буде прийнято до заліку. Також будуть сформовані рухи в регістрі ПДВ до відшкодування.

У Декларації з податку на додану вартість (форма 300.00), у рядку 300.00.013 сума ПДВ, що належить до заліку, та дані про рахунок-фактуру позначаться за датою документа реєстрації інших операцій, яка відповідає даті виписки рахунку-фактури.

Докладніше про заповнення документів залежно від строків одержання рахунку-фактури або відвантаження товарів у статті «».

• 24539

Введення в практику бухгалтерського обліку таких понять як відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання щодо податку на прибуток (ПБО 18/02) та відповідні зміни у Плані рахунків бухгалтерського обліку викликають багато питань про порядок відображення в обліку відстрочених зобов'язань організацій з інших податків. Зокрема це стосується податку на додану вартість. У цій статті М.Л. П'ятов, к.е.н. (Санкт-Петербурзький державний університет) розповідає про порядок обліку відстрочених податкових зобов'язань з ПДВ, пов'язаних з реалізацією організаціями товарів (робіт, послуг).

Відстрочені податкові зобов'язання - це відображені у бухгалтерському обліку суми кредиторської заборгованості перед бюджетом за зобов'язаннями, що виникнуть лише у майбутніх звітних періодах.

У частині податку на додану вартість необхідність відображення відстрочених податкових зобов'язань виникає у зв'язку з відмінностями у визнанні товарів (робіт, послуг) реалізованими з метою оподаткування ПДВ та проданими з метою бухгалтерського обліку.

Таким чином, щоб товар, робота чи послуга були за загальним правилом статті 39 НК РФ визнані реалізованими, повинен мати місце факт:

• передачі права власності на товар;
• передачі результатів виконаних робіт;
• безпосереднього надання послуг.

Відповідно до пункту 2 статті 39 НК РФ момент фактичної реалізації товарів, робіт та послуг визначається відповідно до частини другої НК РФ. Під моментом фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) розуміється момент, з якого, відповідно до спеціальних норм частини другої НК РФ про конкретні податки, операції, що є реалізацією відповідно до статті 39 НК РФ, визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) для цілей обчислення та сплати до бюджету конкретного податку. Роль такої спеціальної норми частини другої НК РФ щодо податку додану вартість виконує стаття 167 "Визначення дати реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг)".

Відповідно до загального правила з метою застосування глави 21 НК РФ моментом визначення податкової бази в залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування є:

Таким чином, відповідно до пункту 1 статті 167 НК РФ у наказі про облікову політику з метою оподаткування в частині ПДВ платник податків обирає один із двох "моментів реалізації": "по відвантаженню" або "по оплаті". При цьому у другому випадку досі оплати товарів (робіт, послуг) їх реалізація не визнається з метою оподаткування ПДВ.

У бухгалтерському обліку, навпаки, організація неспроможна встановити в облікової політики момент визнання продажу товарів (робіт, послуг). Порядок визнання доходів від продажу у бухгалтерському обліку встановлюється пунктом 12 ПБО 9/99 "Доходи організації". Відповідно до ПБО виручка визнається у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

а) організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим відповідним чином;
б) суму виручки може бути визначено;
в) є впевненість у тому, що внаслідок конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
г) право власності (володіння, користування, розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);
д) витрати, які зроблено або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Таким чином, у бухгалтерському обліку відповідно до принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та вимог ПБУ 9/99 факт реалізації товарів (робіт, послуг) відображається в момент переходу права власності на них до покупця (здачі результатів робіт, надання послуг) та виникнення його безумовного зобов'язання щодо їх оплати.

У разі, якщо наказом про облікову політику з метою оподаткування організації-продавця вибирається момент реалізації "оплата", при обліку продажу товарів (робіт, послуг) до їх оплати має місце розбіжність бухгалтерських записів щодо відображення продажів та визнання реалізації з метою оподаткування ПДВ. У бухгалтерському обліку складаються проводки щодо відображення продажу, а зобов'язання зі сплати ПДВ бюджету ще не виникає.

У цьому випадку для того, щоб фінансовий результат від продажу товарів, що показується в бухгалтерському обліку, не був завищений на суму ПДВ, необхідно складання спеціального коригувального запису на суму потенційної заборгованості перед бюджетом з ПДВ. Відповідно до листа Мінфіну Росії від 12.11.1996 № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість та акцизами" такі записи складаються з використанням рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". До того моменту, коли товари (роботи, послуги) будуть оплачені, та їх реалізація буде визнана з метою оподаткування, на суму ПДВ з обороту щодо реалізації товарів складається запис:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок 3 "ПДВ" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом з ПДВ".

Після відображення оплати покупцем (замовником) реалізованих йому товарів (робіт, послуг) записом:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

в обліку має бути зафіксовано трансформацію потенційного зобов'язання перед бюджетом у реальну заборгованість з податку на додану вартість. Складається проведення:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом" Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів" - на суму ПДВ.

приклад

Організація А продає організації До партії готової продукції, собівартість якої становить 150 000 рублів. Ціна продажу продукції – 240 000 рублів (у тому числі ПДВ – 40 000 рублів). Наказом про облікову політику з метою оподаткування організації А встановлено момент реалізації "оплата". Відобразимо у бухгалтерському обліку організації А факт продажу продукції:
1) Відбивається продаж продукції організації У:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка" - 240 000 рублів.

2) Списується продана продукція:

Дебет 90 " Продаж " , субрахунок 2 " Собівартість продажів " Кредит 43 " Готова продукція " - 150 000 рублів.

3) Нараховується потенційна заборгованість бюджету з ПДВ:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 40 000 рублів.

4) Відбивається оплата продукції організацією У:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - 240 000 рублів.

5) Відображається виникнення заборгованості бюджету з ПДВ:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - 40 000 рублів.