Edasilükkunud tulu on aruandeperioodil saadud, kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud tulu.

Sellest artiklist saate teada:

1. Mis kehtib edasilükatud tulu kohta?
2. Kuidas korraldada tulevaste tulude arvestust
3. Millises järjekorras selliseid summasid inventeerida?

Edasilükkunud tulude hulka kuuluvad näiteks tulud vara rentimisest, kui lepingutingimustes on ette nähtud üüri tasumine teatud perioodi eest ettemaksuna; tellimistasu; reisijateveo tulu kuu- ja kvartalipiletitelt; ja nii edasi.

Selles artiklis räägime tulevaste tulude arvestamisest.

Seda peaks teadma iga raamatupidaja!

Millist kontot kasutatakse tulevaste tulude kajastamiseks?

Konto 98 “” on mõeldud tulevaste tulude kohta teabe saamiseks. Kontole saab avada alamkontosid olenevalt laekumiste liikidest vastavalt Kontoplaani juhendile:

• "Tuleviku perioodide tulud";
• "Tasuta kviitungid";
• “Eelseisvatel aastatel tuvastatud puudujääkide võlgade laekumine”;
• "Süüdlastelt sissenõutava summa ja väärtesemete puuduse jms bilansilise väärtuse vahe."

Kus bilansis edasilükkunud tulu kajastatakse?

Bilansi näol on eraldi jagu ette nähtud tulevaste perioodide tuludele. rida 1530. Kuid sinna tuleks lisada ainult need kviitungid, mis on regulatiivdokumentides otseselt ette nähtud.

Seega on tulevaste perioodide tulude all kulude finantseerimiseks laekunud eelarvevahendid. Samuti kontol 86 “Sihtfinantseerimine” kajastatud kasutamata rahajäägid aruandeperioodi lõpus. Samamoodi arvestatakse saadud toetuste, tehnilise abi (abi) jms summasid.

Lisaks kaasas edasilükatud tulu liisinguandja ettevõtted saavad arvestada liisingumaksete kogusumma ja renditud vara maksumuse vahega, mis on kantud liisinguvõtja bilansis (direktiivide punkt 4, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 17. veebruaril 1997 nr 15). Kõik muud tulud kajastuvad jooksvates tuludes või võlgnevustes.

Üldjuhul kantakse eelmise aasta bilansist üle eelmise aasta 31. detsembri ja eelmisele aastale eelnenud aasta 31. detsembri seisuga real 1530 “Eelmaks jäänud tulu” näitajad.

Postitused tulevaste tulude tekkeks ja mahakandmiseks

Edasilükkunud tulu kajastub konto 98 krediidil vastavalt kassakontodele või arveldustele võlgnike ja võlausaldajatega. Ja tulude summad kantakse konto 98 deebetisse maha selle aruandeperioodi alguses, millega need tulud on seotud, kooskõlas tulukontoga (konto 90 või 91, olenevalt tulu liigist).

Alamkontol “Tasuta laekumised” vastavalt kontodele 08 “Investeeringud põhivarasse” ja muudele kajastatakse tasuta saadud varade turuväärtus ning kirjavahetuses kontoga 86 “Sihtfinantseerimine” - poolt eraldatud eelarvevahendite summat. äriorganisatsioon kulude rahastamiseks. Arveldatud summad kantakse tasuta saadud põhivaralt maha konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit - kuna arvestatakse amortisatsiooni, tasuta saadud muu materiaalse vara puhul - kuna need kantakse maha raamatupidamisarvestusse. tootmiskulud (müügikulud).

Alamkonto “Eelseisvatel aastatel tuvastatud puudujääkide võlgade laekumised” kreedit kontol 94 “Väärisesemete kahjud ja puudused” kajastavad eelmistel aruandeperioodidel (enne aruandeaastat) tuvastatud väärisesemete puudujääke, leiti. isikud süüdi või kohtu poolt väljamõistetud summad. Samal ajal krediteeritakse need summad kontole 94 vastavalt kontole 73 “Arveldused personaliga muudeks toiminguteks” alamkontolt “Materiaalse kahju hüvitamise arveldused”. Kuna puudujääkide võlg on tasutud, krediteeritakse kassakontode kirjavahetuses kontot 73 “Arveldused personaliga muudeks toiminguteks”, samal ajal kajastuvad laekunud summad konto 91 alamkonto “Muud kulud” kreedit. (aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasum) ja deebetkonto 98 “Eelmaks perioodid”.

Alamkonto "Süüdlastelt sissenõutava summa ja väärisesemete puuduse maksumuse vahe" kreeditkontol konto 73 "Arveldused personaliga muudeks toiminguteks" alamkontoga "Materiaalse kahju hüvitamise arvestused" kajastatakse kurjategijatelt sissenõutava summa ja väärisesemete puudujäägi maksumuse vahe. Kuna kontol 73 arvestusse võetud võlg tasutakse, kantakse vahe vastavad summad kontolt 98 alamkonto “Muud kulud” konto 91 kreeditile.

Teie mugavuse huvides oleme vastavad kontod loetletud vastavalt allolevale kontoplaani juhendile.

Deebetiga	Laenuga
68 Maksude ja tasude arvestused	08 Investeeringud põhivarasse
90 Müük
91 Muud tulud ja kulud	51 Arvelduskontod
	52 Valuutakontod
	55 Spetsiaalsed pangakontod
	58 Finantsinvesteeringud
	73 Arveldused muude operatsioonide personaliga
	76 Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega
	86 Sihtfinantseerimine
	91 Muud tulud ja kulud
	94 Puudused ja kaod väärisesemete kahjustamisest

Näiteks reeglina maksavad üürnikud üürilepingu tingimuste kohaselt ettemaksu terve kvartali või isegi kuue kuu eest. Makset ei saa lugeda täies mahus üürimakse laekumise aruandeperioodi tuluks. Laekunud vahendid jagatakse võrdseteks osadeks ning iga aktsia kajastatakse igakuiselt jooksva aruandeperioodi tuluna. Sellises olukorras kantakse laekunud makse summa algselt kontole 98 ". Sel juhul koostatakse raamatupidamiskanne:

DEEBIT 51 Arvelduskontod KREDIT 98 Edasilükkunud tulu.

See postitamine toimub kogu laekunud makse summa ulatuses; Seejärel kantakse tulevaste perioodide laekunud tulud igakuiselt võrdsetes osades maha jooksva perioodi tuludesse järgmise raamatupidamiskandega:

DEEBIT 98 Edasilükkunud tulu KREDIT 91 Muud tulud ja kulud.

Sarnane olukord tekib kulude tegemisel, kui kulu tehakse ühel perioodil, kuid on seotud mitme aruandeperioodiga. Näiteks autokindlustuse eest tasumine toimub ühel aruandeperioodil ning autokindlustusteenust saame kogu kindlustuspoliisi kehtivusaja jooksul.

Näide. Edasilükkunud tulude arvestus seoses rendilepinguga

Polet LLC sõlmis 18. veebruaril 2015 Uspeh LLC-ga ruumide üürilepingu tähtajaga 120 päeva. Ruumide vastuvõtuakt allkirjastati 01.03.2015. Vastavalt lepingutingimustele on üürnikul kohustus tasuda kuue kuu üüri ettemaksuna.

28. veebruaril 2015 kanti Polet LLC pangakontole rahalisi vahendeid summas 24 000 rubla koos käibemaksuga (20% - 4000 rubla).

Polet LLC raamatupidamises tehti järgmised kanded:

makse laekumisel

Deebet 51 Krediit 98-1

24 000 hõõruda. - kajastatakse üüri laekumist;

Deebet 98-1 Krediit 68

4000,8 hõõruda. (24 000 x 16,67%) - saadud ettemaksult arvestatakse käibemaks;

iga kuu lõpus

Deebet 98-1 Krediit 90-1

4000 hõõruda. (24 000 RUB: 6 kuud) - igakuine üür kajastub teenuste müügitulu osana;

Deebet 90-3 krediit 68

666,67 rubla (4000 RUB x 20%: 120%) - igakuiselt üürisummalt arvestatakse käibemaks;

Deebet 68 Krediit 98-1

666,8 hõõruda. (4000 RUB x 16,67%) - aruandekuuga seotud summalt on käibemaks taastatud.

Näide. Edasilükkunud tulude arvestus seoses materjalide tasuta kättesaamisega

Annetuslepingu alusel sai Vector LLC 10. jaanuaril 2015 asutajalt toorainet - granuleeritud suhkrut koguses 1 tonn, mille turuväärtus oli 12 000 rubla. Jaanuaris kanti tootmiseks maha 500 kg granuleeritud suhkrut, veebruaris ja märtsis kumbki 250 kg.

Vastavalt PBU 9/99 punktile 8 kajastatakse tasuta saadud varad raamatupidamises mittetegevustulu osana. Tasuta saadud vara kajastatakse raamatupidamises kapitaliseerimise kuupäeva seisuga turuväärtuses, mis on kinnitatud dokumentide või ekspertiisitõenditega.

Tooraine üleandmisel vormistati 10.01.2015 üleandmise-vastuvõtmise akt. Tooraine saabumisel Vector LLC lattu väljastati 10. jaanuari 2015 kuupäevaga vastuvõtukorraldus.

Raamatupidamisraamatusse tehti järgmine kanne:

Deebet 10 Krediit 98-2

12 000 hõõruda. - materjalide postitamine turuväärtusega.

Kuna nimetatud vara kasutatakse aruandeperioodil oma tegevuses (varude (materjalide) tootmisse lubamisel), siis kajastatakse selle väärtus raamatupidamises mittetegevuse tuluna.

2015. aasta jaanuari lõpus määrati rahaliselt vastutavate isikute aruannete alusel välja tootmiseks maha kantud granuleeritud suhkru kogus.

Raamatupidamises kajastub materjalide mahakandmine järgmiselt:

Deebet 20 Krediit 10

6000 hõõruda. (12 rubla/kg x 500 kg) - tooraine kantakse tootmiseks maha;

Deebet 98-2 Krediit 91-1

6000 hõõruda. - tootmiseks maha kantud tasuta saadud tooraine kajastatakse aruandeperioodi mittetegevustuluna.

Samasuguseid tehinguid tehti 2015. aasta veebruaris ja märtsis summas 3000 rubla. (12 RUR/kg x 250 kg).

Millisel bilansireal on näidatud edasilükkunud tulu?

Bilansivormil on ettemakstud tulude jaoks eraldatud eraldi rida 1530. Sinna tuleks lisada ainult need laekumised, mis on regulatiivsetes dokumentides selgesõnaliselt märgitud. Seega on edasilükkunud tulude all kulude finantseerimiseks laekunud eelarvevahendid. Samuti kontol 86 “Sihtfinantseerimine” kajastatud kasutamata rahajäägid aruandeperioodi lõpus. Samamoodi võetakse arvesse saadud toetuste summasid, tehnilist abi (abi) jne. Lisaks saavad liisinguandja ettevõtted tulevaste tulude osana arvestada liisingumaksete kogusumma ja rendimaksu maksumuse vahet. renditud vara, mis on kantud liisinguvõtja bilansis (Venemaa Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. a korraldusega nr 15 kinnitatud juhendi punkt 4). Kõik muud tulud kajastuvad jooksvates tuludes või võlgnevustes.

Kuidas teha tulevaste tulude inventuuri

Et tulevaste tulude arvestus oleks usaldusväärne, viiakse läbi vastavate summade inventuur. Inventuuri tegemisel peate kontrollima, kas tulud on õigesti jaotatud vastavatele kontodele. Ja kontrollige, kas summad vastavad esmasele dokumentatsioonile ja kas need on kajastatud vastavalt ettevõtte raamatupidamispõhimõtetele.

Üheksakümnendatel, kui äri oli just meie maadele tulnud, oli selle tulemusnäitajate arvutamine üsna lihtne - kui raha laekub, siis on kõik korras ja saab jalutama minna, aga kui raha pole, siis pole millestki rääkida. Tegelikult kasumi mõistet ei eksisteerinud ja oluline oli vaid raha, mis asutajate käes oli. Põhimõtteliselt oli tol ajal selline lähenemine mõttekas, sest ettevõtjal polnud õrna aimugi, kui kauaks tema äri kestab ja kui kaua ta ise elada võib.

Ajad on aga õnneks muutumas ja täna saame rääkida teatud stabiilsusest meie majanduses ja arvutada kasumit nagu läänes, lähtudes sellest, et ettevõte eksisteerib peaaegu igavesti. See tähendab, et kasum tuleb määrata iga perioodi kohta, sõltuvalt sellest, kui palju see sellel perioodil tegelikult teenis, olenemata sellest, millal raha ettevõtte kontole jõuab. Kuna ettevõtet ei kavatse sulgeda, on raha liikumine teisejärguline, samas kui kasumi objektiivne kajastamine raamatupidamises võimaldab võtta olulist

Edasilükatud tulu viitab just olukorrale, kui raha laekumine kontole ja tegelik tulu laekumine erinevad. Sel juhul võib öelda, et raha laekus enne, kui ettevõte tegi selle teenimiseks vajalikke jõupingutusi. Nagu juba aru saite, tuleb organisatsiooni tulude arvestust pidada lähtuvalt sellest, et ta teeb majanduslikke toiminguid (kaupade tootmine, tarnimine, kliendile tegelik teenuste osutamine jne). Kuidas aga määrata täpne periood, mille eest oleks õige tulu omistada?

See on üsna lihtne. Kauba puhul loetakse, et ettevõte on teeninud, kui kaup läheb ostja omandisse. Teenuste puhul sai klient teenuse osutamisel näiteks juukselõikuse. Raha liikumised on seotud ettevõtte likviidsuse mõistega, kuid mitte selle kasumiga.

Tõenäoliselt teate, et raha, mille ostja võlgneb müüjale toote või teenuse eest, nimetatakse saadaolevateks arveteks. Mida aga teha juhtudel, kui ostja teeb ettemaksu ja alles siis saab kauba kätte või kasutab ettevõtte teenuseid? Siin tuleb meile appi edasilükatud tulu. Ettemaks on levinud interneti, üüri jms eest tasumisel. Siin on klient maksnud tasu kahe aasta eest, kuid ei ole veel reaalselt kasutanud oma õigust korteris elada. See tähendab, et tulu ei saa kajastada, aga ka võlgnevusi ei saa, kuna tegelikult ei ole ettevõte kliendile midagi võlgu. Seetõttu kasutatakse edasilükkunud tulu, mis kajastab asjaolu, et tulu laekub, kuid mõne aja pärast.

Edasilükkunud tulude arvestust kasutatakse ka mõnel muul juhul, välja arvatud juhul, kui ettevõte saab ettemaksu. Esiteks on see kingituste, tasuta abi ja muu sarnase tulu saamine, mida ettevõte ei oodanud. Vale oleks kajastada kogu tulu ühele kontole, mistõttu raamatupidaja jagab need erinevatele perioodidele ja summa, mis edaspidi arvele läheb, jääb “edasilükutud tulu” kontole.

Edaspidi, kui ettevõte teenib reaalset tulu näiteks ruumide renditeenuse osutamisega, suurendab raamatupidaja ettevõtte kasumit tulevaste tulude mahakandmisega.

Nagu näete, pole tulevase sissetuleku arvestamise üldine idee keeruline. Probleeme võib aga tekkida sellele kontole jääva täpse summa kindlaksmääramisel ja selle kindlaksmääramisel, mis hetkel sellelt tegelik väljamakse teha. See oskus eristab professionaalset raamatupidajat, kes juhindub valikul alati ettevõtte huvidest.

Iga ettevõtte tegevus toimub kasumi teenimise eesmärgil. Sissetulek võib aga olla jooksev või olla seotud tulevikuga – perioodidega, mida pole veel toimunud. Viimase kajastamise järjekorral on oma spetsiifika. Mõelgem üksikasjalikumalt, kuidas organisatsiooni järgmiste aastate tulusid kajastatakse.

Millisel kontol kajastuvad järgmiste aastate tulud?

Tuleviku tulude arvestus toimub kontol 98. Sellised vahendid hõlmavad aruandeaastal viitvõlgu (laekunud) makseid, kuid on seotud tulevikuga (aastad, mis pole veel saabunud). See konto kajastab ka eeldatavaid võlgade laekumisi puudujääkide eest, mis tuvastati käesoleval perioodil, kuid tekkisid minevikus. Arvel 98 on koondatud teave süüdlastelt sissenõudmise summa ja kahju korral arvesse võetud materiaalsete varade maksumuse erinevuse kohta (puudus).

Sissetuleku liigid

Edasilükkunud tulu võib sisaldada:

• Üürimakse laekunud.
• Reisijateveo tulu kvartalipiletite alusel.
• Kommunaalide maksmine ja nii edasi.

On vaja eristada edasilükkunud tulu ettemaksetest. Viimaseid saab ettevõte töö või kauba eest, mille tarnimise (tarne) aeg on selgelt määratletud. Tähtpäeva saabudes tasaarveldatakse ettemaks. Tulevikus saadud tulu makstakse tagasi praktiliselt pidevalt. Laekumisi kajastatakse selle perioodi osas, millega need on seotud.

Alamkontod

Nende eesmärk sõltub ettevõttele laekuvate vahendite kategooriast. Niisiis, kontole. Avada saab 98 alamkontot:

Vaatame iga alamkonto postituste funktsioone.

Saadud kasum järgmisteks aastateks

Alamkonto järgi. 98.1 kajastab aruandeaastal laekunud, kuid eelseisvate perioodidega seotud tulude liikumist. Nende hulka kuuluvad eelkõige üüri- või korterimaksed, kommunaalmaksed, reisijate- ja kaubaveo tulu kvartali-/kuupiletitelt, sideseadmete kasutamise abonemenditasud jne. Vastavalt Kd sch. 98 „Eelmaks jäänud tulu” kajastab lähiaastatega seotud summasid, mis on kirjas sularaha või võlausaldajate ja võlgnikega arvelduste kontodega. DB andmetel tehakse maksed, mis kantakse vastava aruandeaasta alguses üle vastavatele kontodele. Iga tululiigi kohta viiakse läbi analüütiline arvestus.

Vabad vahendid

Alamkontol 98.2 kirjendatakse ettevõttele tasumata laekunud varade väärtus. Vastavalt Kd sch. 98 kajastab nende vahendite turuhinda vastavuses kontodega “Investeeringud põhifondidesse” jt ning ettevõtte poolt kulude finantseerimiseks eraldatud eelarvesumma on kontol. 86. Mahakandmine toimub konto 91 CD-l, mis kajastab muid laekumisi ja kulusid:

Iga kviitungi kohta koostatakse analüütiline aruandlus.

Edasilükkunud tulu puudusest

Väärisesemete kahjustamise tõttu tekkinud kahjude konto (konto 94) kirjavahetus kajastab eelmiste aruandeaastate (enne käesolevat) tuvastatud või kohtumäärusega süüdlastelt sissenõudmiseks määratud summat. Samal ajal krediteeritakse neid summasid kontole. 94 kirjavahetuses kontoga. 73, kajastades arveldusi personaliga muude toimingute eest (materiaalse kahju hüvitamise alamkonto). Võla tagasimaksmisel liiguvad summad läbi CD konto. 73. Maksete liikumine toimub kirjavahetuses sularahakontodega. Samas kajastuvad saadud summad CD konto järgi. 91 ja db sch. 98.

Vahe arvestamine

See toimub alamkontol 98.4. Siin kajastatakse puuduvate või kahjustatud materiaalsete ja muude varade eest vastutavatelt isikutelt sissenõutavate summade ja ettevõtte raamatupidamises kajastatud väärtuse vahe. Vastavalt Kd sch. 98 kirjavahetuses kontoga. 73 peegeldavad näidatud indikaatorit. Personaliga muude tehingute eest arveldamiseks kontole võetud võla tagasimaksmise käigus kantakse vastavad summad kontolt maha. CD-de arv 98. 91, muude tulude ja kulude kajastamine.

Järeldus

Eelnev materjal kirjeldab edasilükkunud tulude arvestamise korda neljal alamkontol. Sõltuvalt ettevõtte tegevuse spetsiifikast ja laekuvate vahendite iseloomust võib neid olla rohkem või vähem. Igal juhul toimub maksete liikumine ja tulevaste perioodide tulude kohta laekunud info kokkuvõte vastavalt kontole. 98. Kontode vastavus lähetustes ei tohiks erilisi raskusi tekitada. Võttes arvesse tekitatud kahju hüvitamise summade ja materiaalsete varade maksumuse erinevust, on vaja läbi viia esmase dokumentatsiooni võrdlus. See kajastab kulusid, millega kahjustatud või puuduvad objektid ettevõttesse vastu võeti.

Oleme oma lugejatele juba tutvustanud mõistet “tulevased kulud”. Nüüd analüüsitakse tulusid ajaloolises tagasivaates põhjalikult, millest selgub, et kõik pole lihtne, kuigi Ya.V. Sokolov, majandusdoktor, professor, Venemaa rahandusministeeriumi alluvuses oleva raamatupidamise metoodilise nõukogu liige, neist on lihtsam kirjutada. See artikkel aitab teil mõista, millisesse perioodi teie sissetulek kuulub - olevikku või tulevikku.

Sissetulekutest on lihtsam kirjutada kui kuludest. See võib olla tingitud sellest, et raamatupidaja üritab kuidagi psühholoogiliselt raha säästa ja kuigi ta on seadusega kohustatud kulukassa orderile alla kirjutama, tahab ta kuidagi automaatselt seda mitte praegu teha.

Terve mõistus tulevase sissetuleku osas

Tulu on see, mida isik või organisatsioon, üksikisik ja (või) juriidiline isik teenib. Tuleviku tulud on juba laekunud rahalised vahendid või see, mis laekub mitte sellel aruandeperioodil, vaid muudel eelseisvatel perioodidel. Terve mõistus näeb ette, et võlgnikud maksavad võlad tagasi ja tekib tulevane sissetulek või saadame tooted teele ja saame hea raha. See pole täiesti tõsi. Kui nad selle saatsid, müüsid nad selle juba maha. Reeglina näidati sissetulekut, kuna asjade omandiõigus läheb ostjale üle nende võõrandamisel. (Müüja andis kauba üle raudteejaama ja vara läks ostjale.) Kaup müüakse, seda enam ei ole ja vastutasuks tekib õigus nõuda hinna tasumist. Kasum tekkis kauba üleandmise hetkel. Seega pole siin mingit tulevast sissetulekut.

Ja võimaliku rahalise sissetuleku väljavaated pole üldse olulised. Subjunktiivis ei ole raamatupidamist. Selleks olid ja eksisteerivad ka praegu planeerimisosakonnad.

Edasilükkunud tulu objektid

Raamatupidamise teooria ja praktika lähtub vastavuse põhimõttest. Selle olemus taandub fraasile: tulud peavad vastama kuludele, mille kaudu need (tulud) saadi. Seda on lihtne öelda ja arusaadav, kuid väga raske ellu viia. Raamatupidajad saavad aga palju ära teha. Nad teavad, kuidas neid probleeme lahendada.

Elu ise seab tavaliselt probleeme ja mitte niivõrd suured teadlased, kuivõrd lihtsad praktikud ei lahenda neid, sest nad on sunnitud.

Siin on teatud organisatsioon, kes sai üüri kolm aastat ette. Küsimust pole selles, millist kontot debiteerida ja kui palju alla kirjutada, vaid milline summa tuleks tuluna näidata? Algul pandi kõik sissetulekuna kirja. Siis, kui kirjavahetuse põhimõte hakkas varjatult haarama raamatupidaja elukutse inimeste parimaid meeli, otsustasid nad, et aruanne koostatakse üheks aastaks ja seepärast sisaldas see sissetulek ainult ühe aasta tasumist ja kaks aastat. -kolmandik saadud summast võib olla juba kulutatud saaja ei ole asjakohane. Aga kui see nii on, siis tekib uus probleem: kuhu need kaks kolmandikku paigutada. Lihtsaim lahendus on tõlgendada seda võlgnevusena, sest üürileandja, olles raha kätte saanud, tunnistab oma võla selle eest üürniku ees. Ja igal järgneval aastal võlgnevused vähenevad ja järgmise aasta tulud suurenevad.

Aga selline otsus on oma olemuselt puhtalt õpetlik, sest võlgnevused on midagi, mis ikkagi nõuab tagasimaksmist, aga antud juhul seda pole, sest raha on juba täies mahus laekunud.

Reeglina on edasilükkunud tulud juba laekunud varad, enamasti raha, kuid võrreldavuse põhimõtte kohaselt tuleks seda võrrelda väljaminekutega, mis selle tuluga seotud on. Ja siin tekibki probleem, kuidas eraldada antud aruandeperioodi tulud ja tulevaste perioodidega seotud tulud. Võib arvata, et teatud päeval ei oska seda praegu nimetada vaevalt, mõni lihtne töömees, silmapaistmatu raamatupidaja, kes sellistel puhkudel kogu laekunud rendisumma ulatuses oma kahjude ja kasumi kontot krediteeris, võttis äkki ja näitas seda bilansis aruandeaasta kasumi summa, millest on lahutatud järgnevate aastate üür. Võib-olla lõi see talle lihtsalt pähe või võib kõike seletada teisiti: raamatupidaja võttis ja vähendas maksustatava kasumi summat?

On ebatõenäoline, et me kunagi tõde teada saame.

Algul tekkis bilanssi lihtsalt kirje, siis, kui hakati rääkima, et iga bilansikirje peab vastama pearaamatu konto jäägile, hakati tulevasi tulusid süstemaatiliselt kajastama samanimelisel erikontol. . See on säilinud tänapäevani ja on praeguses kontoplaanis kirjas koodi 98 all.

Konto 98 omadused

Kõik sai alguse üüri kajastamisest. Kohe, kui see juhtum selgeks sai, mõistsid raamatupidajad, kui hästi suudavad nad leitud tehnikaga finantstulemusi reguleerida ja leidsid kohe palju rohkem põhjuseid saadava tulu vähendamiseks.

Lõppkokkuvõttes tekkis palju alamkontosid, mis klassifitseerivad edasilükkunud tulu.

1. Edasilükatud perioodide eest saadud tulu

Eeldatakse, et vara, tavaliselt raha, saadi mingi väärtuse või teenuse eest (tüüpiline näide on rent). Lisaks eeldatakse, et seda vara kasutatakse kasumi teenimiseks mitte ainult sellel aruandeperioodil, vaid ka järgnevatel perioodidel. See võimaldab reguleerida kajastatud kasumi suurust ja vähendada maksustatavat kasumit.

2. Tasuta kviitungid

Selliseid kviitungeid, mida varem nimetati kõnekeeles kingitusteks ja advokaadid rääkisid kinkelepingust, nimetatakse nüüd tavaliselt sponsorluseks või lihtsalt sponsorluseks, iidsetest aegadest on omistatud selle kingituse saamise aruandeperioodi kasumile ja loomulikult see loeti selle aruandeperioodi kasumiks. Tõsi, oli raamatupidajaid, kes ütlesid, et bilansiline vara kajastas tegelikult investeeritud kapitali ja “tasuta” saadud vahendid tulid hindamisel tasuta. pro mälu- mälu jaoks ja hindas neid 1 hõõruda.

Kuid viimasel ajal on teoreetilise puhtuse soov ja soov maksumakseid vähendada, viinud raamatupidajad julgustavate järeldusteni: tasuta saadud objekt, kui see oli näiteks uus raha, postitati konto 08 “Investeeringud põhivarasse” kaudu. ” konto 98-2 “Tasuta laekumised” krediidist. Seega kajastatakse kingitust kasumina, kuid kuna see kingitus toob kasumit mitu aastat, siis venitatakse see (kasum) nende mitme aasta peale, alahinnates raamatupidajate poolt kajastatud kasumit.

Lisaks on oluline märkida, et sellise vara paigutamine varale eeldab selle turuväärtust, mis on alati tingimuslik. Ja kui seda üle hinnata, mis on mõnikord võimalik isegi kohusetundliku suhtumise korral ettevõtlusse, siis saab tulusid suurendada (vähendades seda läbi amortisatsiooni), ja kui seda alahinnata, siis väheneb kasum oluliselt väiksemateks summadeks.

Aga kui me räägime nendest põhivaradest, siis ühelt poolt on tulevastel perioodidel vaja neilt kulumit arvestada ja teisest küljest kantakse tulevaste perioodide tulud jooksvate kulude arvelt maha. Need tühistavad üksteist ja selle tulemusena selgub, et seadmete kasutamine on tasuta, kuna tulu neelab amortisatsioon ja see ei lange tootmiskuludele.

Teoreetiliselt oleks aga õigem tõdeda, et tasuta saadud põhivaralt ei arvestata amortisatsiooni, vaid tehakse vaid kanne tulevaste perioodide tulude osa kandmiseks jooksva aruandeperioodi kuludesse. Sellisel juhul ei sisalda valmistoodete maksumus amortisatsiooni. See rõhutab, et amortisatsiooni saab käsitleda varem tehtud kulude ülekandmisena, mitte aga põhivara uuendamise (renoveerimise) fondina.

Idee kajastada muid tasuta saadud varasid ja sihtfinantseerimiseks vastuvõetud vahendeid on sarnane kirjeldatud protseduuriga.

3. Eelseisvatel aastatel tuvastatud puudujääkide võlgade sissenõudmine

Liisingujuhtumil oli suur mõju edasilükkunud tulude arvestusele. Alguses raamatupidajad probleemi ei näinud, siis “ärgasid unest” ja hakkasid selle kategooria alla tõmbama kõike, mida suutsid. Alguses olid need "kingitused", siis arvati siia isegi varasemad kahjud.

Sellel olid põhjused.

Antud küsimus on seotud puudujäägi fakti tuvastamisega, mille raamatupidaja kajastab konto 94 “Väärisesemete kahjustumisest tekkinud puudused ja kaod” deebetis ning krediteerib koheselt kontot 98-3 “Eelmisel aastatel tuvastatud puudujääkide eelseisvad võlakviitungid. .” Kontoplaani koostajad usuvad naiivselt, et mida rohkem puudujääke tuvastatakse, seda rohkem on tulevikus tulu. Muidugi, kui rahaliselt vastutav isik tunnistab puuduse fakti ja annab kohustuse see tagasi maksta, siis tekib võlgnevus, mida tõenäoliselt kunagi vähemalt täies ulatuses tagasi ei maksta. Ja kui rahaliselt vastutav inimene oma süüd üldse ei tunnista, siis pole sissetulekust vaja üldse rääkidagi.

Praeguses kontoplaanis on ka huvitav regulatiivne kontrakonto 98-4 "Süüdlastelt sissenõutava summa ja väärtesemete puudujäägi bilansilise väärtuse vahe." Seda kasutatakse ainult kaubandusettevõtetes, mis kasutavad kaupade müügihindades kajastamise skeemi.

Loendamise olemus

„Eeldatud tulu“ konto kuulub kindlasti ja üheselt rahajaotuskontode gruppi. Ja siin tuleb meeles pidada raamatupidamispoliitika suurt ja alahinnatud probleemi. Antud juhul on probleem seotud sellega, mis tuludest on aruandeperioodi arvele kantud ja mis, põhjendatult või mitte, tulevaste perioodide alla. Teatud määral sõltub see pearaamatupidaja professionaalsest hinnangust.

Konto iseloomustamisel oleks aga ehk õigem liigitada see lisakontoks. kontod, mis nõuetekohase hooldamise korral täiendavad selgelt ja, nagu praegu öeldakse, "läbipaistvalt" kontot 99 "Kasum ja kahjum" (kuna me loeme vasakult paremale, peaksime ütlema "Kahjum ja kasum"). Sel juhul näeb huviline tänu kontole tegelikku laekunud kasumit, mitte formaalselt kajastatud kasumit.

Tulemused

Kui bilansi varade poolel näidatakse edasilükkunud kulusid, mis võimaldab kasumit suurendada, siis tulevane tulu kajastub bilansi passiva poolel ja vähendab ilmselgelt tegelikku saadud finantstulemust. See on omamoodi raamatupidamise paradoks: reaalselt laekunud, kohustuses kajastatud ja varana realiseerunud kasum vähendab aruandekasumit, tulevased kulud aga suurendavad seda.

Ja kõige olulisem probleem, millega raamatupidajad silmitsi seisavad, on see, kuidas leida piir nende tulude vahel, mida saab koheselt antud aruandeperioodi arvele kanda, ja nende tulude vahel, mis tuleb omistada tulevastele aruandeperioodidele.

M. V. Podkopaev, asjatundja

Aeg-ajalt tekib organisatsiooni tegevuses olukord, kus laekub muude perioodidega seotud tulu. Räägime loomulikult tulevasest sissetulekust. Nende kajastamise õigsus mõjutab otseselt maksustamist. Tuleb teada, millistel juhtudel tuleks tulude kajastamine paremate aegadeni edasi lükata ja millised tunnused sel juhul esile kerkivad.

Edasilükkunud tulu mõiste

PBU 9/99 Organisatsiooni sissetulek 1 lõikest 2 saate lugeda, et organisatsiooni sissetulek on varade laekumise ja (või) kohustuste tagasimaksmise tulemusel majandusliku kasu suurenemine, mis toob kaasa tulude suurenemise. organisatsiooni pealinn. Samal ajal sätestab PBU 9/99 lõige 3, et toodete, kaupade, tööde, teenuste eest tasumiseks saadud ettemaksu ei kajastata organisatsiooni tuluna, kuigi vastav tulu sellisest toimingust tekib hilisemal perioodil kui rahaliste vahendite saamine.

Sellega seoses on mõningast ebaselgust, sest PBU 9/99 ei sisalda ühtegi mainimist võimaluse kohta arvestada tulu edasilükkunud tuluna. Samas näeb PBU 9/99 lõige 15 ette lähtuda intellektuaalomandi objektide kasutamise rendi- ja litsentsimaksete raamatupidamises kajastamisel majandustegevuse faktide ja vastava lepingu tingimuste ajutise kindluse eeldusest. kui see ei ole organisatsiooni tegevuse teema).

See tähendab, et selliseid tulusid tuleb arvesse võtta sellel perioodil, millega need on seotud. See tähendab, et teatud juhtudel kajastatakse edasilükkunud tuluna vahendeid, mille saamisest saadav majanduslik kasu tulevikus suureneb. Enne nende perioodide algust tuleks sellised tulud kajastada kontol 98 Edasilükkunud tulu, nagu on ette nähtud kontoplaanis ja selle kasutamise juhendis 2. See konto on ette nähtud aruandeperioodil tegelike saadud (kogunenud), kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud tulude, samuti tasuta laekumiste, eelmiste aastate aruandeperioodil tuvastatud puudujääkide eest laekunud võlgade, tuvastatud summade erinevuste kajastamiseks. nendelt vastutavatelt isikutelt sisse nõuda ning puudujääkide ja kahjude tuvastamisel arvestusse võetud varade bilansiline väärtus.

Aruandeperioodil saadud tulu, mis on seotud tulevaste aruandeperioodidega

Tulevaste perioodide tulude arvestamiseks on ette nähtud alamkonto 98-1. Kontoplaanis ja selle kasutamise juhendis on märgitud, et see kajastab üüri- või korterimakseid, kommunaalmakseid, kaubaveo tulusid, kuu- ja kvartalipiletitega reisijateveo tasusid, sideseadmete kasutamise liitumistasusid jne. aruandeperiood saabub perioodi, millega saadud tulu puudutab, vastavad summad kantakse maha vastavatele tulukontodele. Tekkepõhises maksuarvestuses Art. p. 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 kohaselt kajastatakse tulu sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil see tekkis, olenemata rahaliste vahendite, muu vara (töö, teenuste) ja (või) omandiõiguste tegelikust laekumisest, st. sama mis raamatupidamises . Tulevaste kaubatarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine) eest osalise makse laekumisel vastavalt artikli 1 punkti 1 punktile 2. 167, lõige 4, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 kohaselt tuleb käibemaks arvutada eelarvesse maksmiseks laekunud summalt.

Näide 1

Tekkepõhiselt tulusid arvestav organisatsioon üüris ruume perioodiks märts-mai 2013. Igakuine üürisumma vastavalt lepingule on 59 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 9 000 rubla. Üürnik kandis enne üüritähtaja lõppu (25.02.2013) organisatsioonile üle kogu üürisumma 3 kuu eest. – 177 000 rubla, koos käibemaksuga – 27 000 rubla. Organisatsioon teeb järgmised kanded:

Venemaa rahandusministeeriumi 2. juuli 2010 korraldusega nr 66n kinnitatud vormis bilansis on need kajastatud jaotises. V Lühiajalised kohustused. Väikeettevõtjad, kellel on vastavalt nimetatud korralduse punktile 6.1 lubatud esitada raamatupidamisaruanded lihtsustatud kujul, märgivad real Muu.

Varad saadud tasuta

Alamkonto 98-2 on mõeldud tasuta saadud varade arvestuseks. Vastavalt PBU 9/99 punktile 7 sisaldub selliste varade maksumus muude tulude all. Raamatupidamises kajastatakse neid turuväärtuses, mis määratakse kindlaks nende hindade alusel, mis kehtivad nende selle või sarnast tüüpi varade arvestusse võtmise päeval. Need hinnad kinnitatakse dokumentidega või ekspertiisi läbiviimisega (PBU 9/99 punkt 10.3). Need varad kajastatakse raamatupidamise aastaaruandes kirjete grupis Edasilükkunud tulu summas, mis väheneb aruandeperioodil muude tulude kajastamisel (kui inventari vabastatakse organisatsiooni tegevuseks, arvestatakse amortiseeritavale varale kulumit jne).

Põhivara raamatupidamise juhendi 4 punktis 29 on kirjas, et organisatsiooni poolt kinkelepingu alusel (tasuta) selle kasuliku eluea jooksul saadud põhivara algmaksumuse summat kasutatakse organisatsiooni majandustulemuste kujundamisel kui põhivara algmaksumuse summat. teine ​​sissetulek. Nimetatud põhivara arvestusse võtmine kajastub põhivarasse tehtud investeeringute arvestuse konto deebetis kooskõlas edasilükkunud tulude arvestuse kontoga, millele järgneb kajastamine investeeringute arvestuse konto deebetis. põhivara, mis on vastavuses põhivarasse tehtud investeeringute arvestuse konto krediidiga (vt Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 17.09.2012 nr 07-02-06/223).

Maksuarvestuses kajastatakse sellised varad mittetegevusest tulenev tulu turuväärtuses, arvestades Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 105.3, mis on kinnitatud dokumentidega või sõltumatu hinnanguga, kuid erinevusega: turuhinnana aktsepteeritakse jääkväärtust - amortiseeritava vara puhul ja summas, mis ei ole väiksem kui tootmiskulud (soetamine) - muu vara (tehtud tööd, osutatavad teenused), kui see maksumus (kulude summa) on turuhinnast kõrgem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8).

Turuhinna määramiseks kasutatakse ametlikke teabeallikaid ja börsi noteeringuid. Tasuta saadud vara hinna määramiseks palgatakse hindaja, kellel on litsents ja kes tegutseb vastavalt föderaalseadusele nr 135-FZ4. Tasuta saadud varalt saadud tulu maksuarvestuses kajastamise kuupäev on tekkemeetodi kasutamisel vara vastuvõtmise ja üleandmise (tööde, teenuste vastuvõtmise ja üleandmise) aktile alla kirjutamise päev (p 1 p 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 271) või vara (töö) kättesaamise päev, teenused) sularahameetodi kasutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).

Raamatupidamises on tulude kajastamise kord erinev: tasuta saadud põhivara puhul - arvestatakse amortisatsiooni, muude tasuta saadud materiaalsete varade puhul - tootmiskulud (müügikulud) kantakse raamatupidamisse maha (vt. Kontod ja selle kasutamise juhised ). Sel juhul tekib mahaarvatav ajutine erinevus, mis tekib (PBU 18/02 Ettevõtte tulumaksu arvestus 5).

Näide 2

Põhivara sai organisatsioon oma asutajalt tasuta. Selle turuväärtus on 144 000 rubla. Kasulikuks elueaks raamatupidamises ja maksuarvestuses määratakse 4 aastat. Organisatsioon teeb järgmised kanded:

Samas tuleb meie hinnangul arvestada, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3 kehtib ainult seotud isikute vahelistele tehingutele. Muidu vastavalt lõikele. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 kohaselt kajastatakse turuhindadena hindu, mida kasutatakse tehingutes, mille pooled on isikud, keda ei tunnustata vastastikku sõltuvatena, samuti selliste tehingute osapoolteks olevate isikute saadud tulu (kasum, tulu). . Vastastikune sõltuvus on määratletud vastavalt peatükile. 14.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tõsi, tehingust saadav tulu ei tohiks sel juhul vastuvõtvale poolele olla väiksem peatüki kohaselt kindlaksmääratust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt jääkväärtus - amortiseeritava vara ja tootmis- (ostu)kulude jaoks - muu vara puhul (tehtud tööd, osutatavad teenused).

Aga raamatupidamises, nagu teada saime, määrab tasuta saadud vara väärtuse alati turuväärtus. See tähendab, et vastaspoolte vastastikuse sõltuvuse puudumisel tekib alus PBU 18/02 kohaldamiseks ka juhul, kui turuväärtus ei kattu jääkväärtusega - amortiseeritava vara puhul ja tootmis- (soetamis-) kulude summaga - muu kinnisvara puhul ( tehtud tööd, osutatud teenused).

Sellisel juhul tekib iga kuu raamatupidamises amortisatsiooni arvestamisel püsiv erinevus ja sellele vastav püsiv maksukohustus (PNO) (PBU 18/02 p 4, 7). Samal ajal, kuna raamatupidamisdokumendid kajastavad tulu, mis on võrdne kogunenud kulumi summaga, kajastatakse vastav püsiv maksuvara (PTA).

Näide 3

Põhivara sai organisatsioon tasuta isikult, kellega ta ei ole vastastikku sõltuv. Selle turuväärtus on 144 000 rubla ja jääkväärtus üleandva poole andmetel 36 000 rubla. Kasulikuks elueaks raamatupidamises ja maksuarvestuses on seatud 4 aastat.Turuväärtuse alusel peaks igakuine kulum olema 3000 rubla ja lähtudes jääkväärtusest - 750 rubla. Organisatsioon teeb järgmised kanded:

Lisaks tuleb arvestada veel ühe nüansiga. Vastavalt artikli lõigetele 7, 8, 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei maksustata mõnel juhul tulumaksuga tulu tasuta saadud vara väärtuse kujul, eelkõige:

– raha ja muu vara kujul, mis saadi tasuta abina 4. mai 1999. aasta föderaalseadusega nr 95-FZ kehtestatud viisil;

- OS-i ja immateriaalsete materjalide kujul, mis on saadud tasuta vastavalt Vene Föderatsiooni rahvusvahelistele lepingutele, samuti vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele tuumaelektrijaamade poolt nende ohutuse parandamiseks, mida kasutatakse tootmiseks;

- vara kujul, mille Venemaa organisatsioon saab tasuta organisatsioonilt või üksikisikult, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) moodustab üle 50% üleandva osapoole sissemaksest (osa) organisatsioon (üksikisikust) või organisatsioonilt, kui volitatud Üleandva poole (aktsia)kapital (fond) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast).

Viimasel juhul ei kajastata vara maksustamise eesmärgil tuluna üksnes juhul, kui seda ei anta kolmandatele isikutele üle ühe aasta jooksul alates selle kättesaamisest. Kõigis neis olukordades on aga vastavalt art. punktile 1 tasuta saadud põhivara algmaksumus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257 määratakse vastavalt artikli lõikele 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, see tähendab turuväärtuses, kui saadakse vara vastastikku sõltuvalt osapoolelt, ja jääkväärtuses - amortiseeritava vara puhul (mitte madalam kui tootmiskulud (soetamine) - muu vara puhul) . Sel juhul arvestatakse amortisatsiooni tavapärases korras, mida kinnitab Rahandusministeerium 05.12.2008 kirjades nr 03-03-06/1/674 ja 28.04.2009 nr 03-03- 01.06.283.

1 Kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 32n.
2 Kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n.
3 Kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n.
4 29. juuli 1998. aasta föderaalseadus nr 135-FZ hindamistegevuse kohta Vene Föderatsioonis.
5 Kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n.