III. Reglas básicas de compilación y presentación.
estados contables

Requisitos primarios

29. La organización debe ser por mes, trimestre y año en base devengada desde el comienzo del año de informe, a menos que la ley disponga lo contrario. Federación Rusa... Al mismo tiempo, los estados financieros mensuales y trimestrales son provisionales.

30. Los estados financieros de las organizaciones consisten en:

c) anexos a ellos, en particular, y otros informes previstos para regulaciones sistemas regulatorios contables;

d) nota explicativa;

e) un informe de auditoría que confirme la confiabilidad de los estados financieros de la organización, si está sujeto a auditoría obligatoria de acuerdo con las leyes federales.

El párrafo está excluido. - Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30/12/1999 No. 107n.

31., así como las instrucciones sobre el procedimiento para completarlas, están aprobadas por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

Otros organismos, a los que se les otorga el derecho de regular la contabilidad por leyes federales, aprueban, dentro de su competencia, formularios de contabilidad e instrucciones sobre cómo llenarlos que no contradigan los actos legales regulatorios del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

32. Los estados financieros deben dar una imagen confiable y completa de la propiedad y la situación financiera de la organización, sus cambios, así como los resultados financieros de sus actividades.

33. Los estados financieros de la organización deben incluir indicadores de las actividades de las sucursales, oficinas de representación y otras divisiones estructurales, incluidas las asignadas a balances generales separados.

35. En los estados financieros, los datos sobre indicadores numéricos se proporcionan para al menos dos años: el año de informe y el anterior al año de informe (excepto para el informe elaborado para el primer año de informe).

Si los datos del período anterior al año del informe no son comparables con los datos del período del informe, entonces el primero de los datos mencionados está sujeto a corrección de acuerdo con las reglas establecidas por las disposiciones reglamentarias. Cada ajuste significativo debe divulgarse en una nota explicativa, junto con una indicación de sus motivos.

36. Los estados financieros se preparan para el año sobre el que se informa. El año del informe es el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año calendario inclusive.

El primer año de informe para una organización recién creada o reorganizada es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre inclusive, y para una organización recién creada después del 1 de octubre (incluido el 1 de octubre), desde la fecha de registro estatal hasta el 31 de diciembre. del año siguiente inclusive.

Datos de hechos actividad económica que se llevan a cabo antes del registro estatal de la organización recién creada se incluyen en sus estados financieros para el primer año de informe.

37. Para la preparación de estados financieros, la fecha de presentación de informes es el último día calendario del período de presentación de informes.

38. Los estados financieros están firmados por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización.

En las organizaciones donde la contabilidad se lleva a cabo de forma contractual por una organización especializada (contabilidad centralizada) o un contador especializado, los estados financieros están firmados por el jefe de la organización, el jefe de una organización especializada (contabilidad centralizada) o un especialista en contabilidad. .

La responsabilidad de las personas que firmaron los estados financieros se determina de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia.

39. Los cambios en los estados financieros relacionados tanto con el año de reporte como con los períodos anteriores (después de su aprobación) se realizan en los estados elaborados para el período de reporte, en los que se encontraron distorsiones de sus datos.

40. Los estados contables no permitirán la compensación entre partidas de activo y pasivo, partidas de utilidad y pérdida, excepto en los casos en que dicha compensación esté prevista por las reglas establecidas por las disposiciones reglamentarias.

Al elaborar informes contables, se deben cumplir las siguientes condiciones:

Reflejo completo para el período del informe de todas las transacciones comerciales y los resultados del inventario de todos los recursos de producción, productos terminados y cálculos;

Coincidencia total de los datos de la contabilidad sintética y analítica con los indicadores de informes y saldos;

Hacer registros de transacciones comerciales en contabilidad solo sobre la base de documentos de respaldo debidamente ejecutados o medios técnicos equivalentes;

Correcta valoración de las partidas del balance.

La preparación de los registros contables debe ir precedida de un trabajo preparatorio que se lleve a cabo de acuerdo con un calendario preestablecido.

Horario m Actividades anteriores a la preparación de los estados financieros anuales:

Realizar un inventario de la propiedad y los pasivos de la organización (los registros para corregir errores identificados durante el inventario deben reflejarse en la contabilidad y los informes del mes en el que se completó el inventario, y si se detectan errores en el próximo año, pero antes la fecha de aprobación del informe (registros de diciembre del año del informe);

Hacer correcciones en la contabilidad si se cometieron errores en ella;

Ejecutar todos los registros contables en cuentas sintéticas y analíticas (incluidos los resultados del inventario), verificar la exactitud de estos registros;

Cerrar todas las cuentas, incluidas las operativas: cálculo, colectivo y reparto, casamiento, económicamente efectivo.

Al comenzar a cerrar cuentas, debe tenerse en cuenta que las empresas comerciales modernas son objetos complejos de contabilidad y cálculo del costo de producción. Sus productos se utilizan de diversas formas. Las industrias auxiliares brindan servicios mutuos tanto a la producción principal como entre sí. Con el uso mutuo de productos y servicios, es imposible atribuir los costos reales a todos los objetos del cálculo. Parte de los costos de algunos objetos del cálculo de la organización se ven obligados a reflejarse en la estimación planificada. En estas circunstancias, la justificación de la secuencia de cierre es fundamental.

La generalización de la experiencia acumulada en esta dirección nos permitió desarrollar las siguientes recomendaciones: el cierre de cuentas comienza con cuentas de industrias con el número máximo de consumidores y contra costos mínimos, y termina con cuentas con un número mínimo de consumidores y el número máximo de costos de mostrador.

De acuerdo con este enfoque, el cierre de cuentas se lleva a cabo en la siguiente secuencia:

En primer lugar, se calcula el costo de los servicios de producción auxiliar y se cierra la cuenta 23 "Producción auxiliar";

En segundo lugar, se distribuyen los gastos diferidos, producción general y gastos generales de negocio y se cierran las siguientes cuentas: 97 “Gastos pagados por adelantado”, 25 “Gastos generales de producción” y 26 “Gastos generales de negocio”;

Luego se calcula el costo de producción de las principales industrias y los costos se cancelan de la cuenta 20 "Producción principal";

Después de eso, los costos se cancelan de la posición 29 "Servicio de producción e instalaciones";

Además, se realizan asientos en las cuentas para contabilizar las inversiones de capital, se determina el resultado financiero de las actividades de la organización y se cierran las cuentas 90 "Ventas" y 91 "Otros ingresos y gastos", se distribuyen las ganancias y se coloca la posición 99 " Ganancias y pérdidas "está cerrado;

Realizar reforma de balanza (según la reforma del balance general significa la cancelación de las ganancias recibidas para el año de informe. La reforma se lleva a cabo el 31 de diciembre después de que la última transacción comercial se registre en la contabilidad).

La reforma del equilibrio se lleva a cabo en dos etapas:

Primero, cierran las cuentas en las que se tomaron en cuenta los ingresos, gastos y resultados financieros de las actividades de la organización durante el año (cuentas 90 "Ventas" y 91 "Otros ingresos y gastos");

En la segunda etapa, el resultado financiero del año sobre el que se informa se incluye en las utilidades retenidas o en las pérdidas no cubiertas. Para ello, los saldos de las cuentas 90 y 91 se trasladan al puesto 99 "Resultados y pérdidas". Con el último registro del año del informe, la cuenta 99 se cierra a la posición 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”;

Para reflejar las transacciones que se realizaron después del 31 de diciembre del año de reporte (eventos posteriores a la fecha de reporte), estas incluyen circunstancias que han surgido después del proceso de contabilidad que afectan la condición financiera de la empresa.

Actividades realizadas después de la preparación de los estados financieros anuales:

Realizar una auditoría de las declaraciones (para confirmarlo).

La auditoría obligatoria está sujeta a:

Sociedades anónimas abiertas;

Bancos;

Organizaciones de seguros;

Bolsas de productos básicos y de valores;

Fondos de inversión;

Fondos estatales extrapresupuestarios, cuya fuente son las contribuciones voluntarias de personas jurídicas y personas físicas;

Organizaciones con ingresos por ventas anuales de más de 400 millones de rublos para el año, así como empresas cuyos activos de balance superan los 60 millones de rublos al final del año. (las empresas que no están obligadas a realizar una auditoría legal pueden realizar una auditoría proactiva);

Aprobar informes de miembros o accionistas de la organización;

Presentar informes a la oficina de impuestos y Rosstat;

Los informes contables son un sistema unificado de datos sobre la propiedad y la situación financiera de una empresa (organización) y sobre los resultados de sus actividades económicas, compilados sobre la base de datos contables de acuerdo con los formularios establecidos.

El informe anual de las empresas rusas consiste en:

• 1. Balance (formulario No. 1).
• 2. Estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2).
• 3. Estado de cambios de capital (formulario No. 3).
• 4. Informe de tráfico Dinero(formulario No. 4).
• 5. Anexos al balance general (formulario No. 5).
• 6. Nota explicativa (a los formularios No. 1-2).
• 7. Informe de auditoría.

Todas las empresas y organizaciones que realicen actividades empresariales y sean personas jurídicas, independientemente de la forma de propiedad, están obligadas a preparar estados contables (financieros).

La información contenida en los estados financieros es necesaria para la toma de decisiones de los propietarios, gerentes de la empresa, así como sus contrapartes. Según los informes, los usuarios pueden obtener información sobre cuatro aspectos de la empresa:

• - la propiedad y la posición financiera de la empresa desde una perspectiva a largo plazo (es decir, qué tan estable es la empresa, si es estratégicamente rentable invertir en ella y tener relaciones contractuales);
• - resultados financieros (es decir, la empresa está operando de manera rentable o no rentable en promedio);
• - cambios en el capital de los propietarios (es decir, un cambio en los activos netos de la empresa debido a todos los factores, incluida la contribución de capital, su retiro, el pago de dividendos, la formación de ganancias o pérdidas);
• - la liquidez de la empresa (es decir, la disponibilidad de fondos libres como elemento esencial del trabajo corriente estable en cuanto al ritmo de liquidaciones con contrapartes).

El primer aspecto de la actividad se refleja en el balance: el lado activo del balance da una idea de la propiedad de la empresa, el lado pasivo, sobre la estructura de las fuentes de sus fondos.

El segundo aspecto se presenta en el estado de pérdidas y ganancias: todos los ingresos y gastos (costos) de la empresa para el período de informe en ciertos grupos se muestran en este formulario. Teniendo en cuenta la forma en la dinámica, uno puede entender qué tan eficientemente opera una empresa determinada en promedio.

El tercer aspecto se refleja en el Estado de Movimientos de Capital, que muestra el movimiento de todos los componentes del capital social: capital autorizado y adicional, fondo de reserva, otros fondos, utilidades y otros.

El cuarto aspecto se refleja en el estado de flujos de efectivo. Para el ritmo de los acuerdos con los acreedores, lo importante no es la ganancia, sino la disponibilidad de fondos en las cantidades requeridas y en el momento adecuado.

Este último formulario es el más difícil de compilar, junto con el balance y el estado de resultados, solo forma el conjunto mínimo de formularios de informes recomendados para su publicación por las normas internacionales de contabilidad. Todas las demás formas de informes son creadas por la empresa a su discreción, se consideran anexos a los informes principales y se redactan en cualquier forma: en forma de tablas, notas explicativas, sección analítica del informe anual o explicaciones al informe principal. formularios de denuncia.

Los estados financieros de la empresa deben incluir indicadores de las actividades de todas las sucursales, oficinas de representación y otras divisiones (incluidas las asignadas a balances generales separados). Para cada indicador numérico de los estados financieros, además del informe elaborado para el primer período de presentación de informes, se deben proporcionar datos de al menos dos años: el de presentación de informes y el anterior al de presentación de informes.

Para garantizar la confiabilidad de los datos contables y de presentación de informes, las empresas deben realizar un inventario de bienes y pasivos, durante el cual se verifica y documenta su presencia, condición y evaluación.

El balance incluye indicadores numéricos en una estimación neta, es decir, menos los valores regulatorios que deben ser revelados en las notas del balance y la cuenta de resultados. Por lo tanto, en el balance, los datos sobre activos intangibles, activos fijos se muestran a valor residual.

La nota explicativa de los estados financieros proporciona información adicional: sobre cambios en el activo fijo, inventarios, ingresos y gastos, eventos posteriores a la fecha de reporte y hechos condicionales de actividad económica, etc.

Se recomienda incluir información sobre los datos relevantes en la nota explicativa en forma de secciones separadas. Esta nota debe revelar los indicadores de las partidas para las cuales otros activos, otros deudores y acreedores, otros pasivos, ciertos tipos de ganancias y pérdidas se muestran en el balance general y en la cuenta de pérdidas y ganancias, si son materiales. La nota explicativa debe incluir breve descripción actividades de la empresa por sus tipos (corrientes, de inversión y financieras).

Es aconsejable incluir en la nota explicativa datos sobre la dinámica de los indicadores financieros y económicos de la empresa durante varios años, descripciones de futuras inversiones de capital, actividades innovadoras y económicas y otra información de interés para los posibles usuarios de los estados financieros.

Para la preparación de estados financieros, la fecha de presentación de informes es el último día calendario del período de presentación de informes. Al preparar los estados financieros para el año de informe, el año de informe es el año calendario desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre inclusive.

Las organizaciones, con la excepción de las organizaciones presupuestarias, deben presentar informes anuales y trimestrales:

• · Participantes o dueños de su propiedad;
• · Organismos territoriales de estadísticas estatales en el lugar de su registro;
• · Otras autoridades ejecutivas, bancos, organismos financieros de la inspección fiscal y otros usuarios que, de acuerdo con la legislación vigente de la Federación de Rusia, están encargados de verificar ciertos aspectos de las actividades de la organización y obtener los informes pertinentes.

Cada parte constitutiva de los estados financieros debe contener los siguientes datos: nombre; una indicación de la fecha de presentación de informes o del período de presentación de informes para el que se elaboraron los estados financieros el nombre de la organización con una indicación de su forma organizativa y legal; formato para presentar indicaciones numéricas de estados financieros.

Los estados financieros se preparan en miles de rublos. Las organizaciones con grandes volúmenes de rotación de bienes y obligaciones pueden preparar informes en millones de rublos.

Los estados financieros no deben contener borrones ni borrones. En caso de corrección de errores, las reservas correspondientes se realizan bajo las firmas de las personas que firmaron las declaraciones. Los estados financieros están firmados por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización.

La confiabilidad de la información en los estados financieros anuales de una sociedad anónima abierta está sujeta a auditoría obligatoria y es confirmada por un auditor (firma de auditoría) autorizado para realizar actividades de auditoría.

Al elaborar estados financieros, debe tenerse en cuenta que el proceso contable en la empresa se lleva a cabo sobre la base del Reglamento sobre contabilidad"Política contable de la organización" PBU 1/98 de fecha 09.12.98. La empresa debe seleccionar y aplicar una política contable de tal manera que sus estados financieros cumplan con todos los requisitos básicos de los actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia sobre contabilidad .

Las organizaciones unitarias estatales y municipales presentan estados financieros a los órganos autorizados para administrar la propiedad estatal. Las organizaciones deben enviar estados financieros a las direcciones especificadas, una copia sin cargo. Todos ellos, con excepción de los presupuestarios, presentan estados financieros trimestrales dentro de los 30 días posteriores al final del trimestre, y los anuales dentro de los 90 días posteriores al final del año, a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario. En este caso, los estados financieros anuales deben presentarse a más tardar 60 días después del final del año de informe. Los estados financieros anuales y trimestrales, antes de su presentación a las direcciones anteriores, son revisados ​​y aprobados en la forma prescrita por los documentos constitutivos. Si se dispone de capacidades técnicas, los estados contables se pueden presentar en un disquete o en otra máquina portadora de información de informes.

La fecha de presentación de los estados financieros para una organización de una ciudad es el día de su transferencia real de propiedad, para las organizaciones no residentes: la fecha de su envío. En los casos en que la fecha de presentación de declaraciones coincida con un día de fin de semana (no laborable), el plazo de presentación de declaraciones se aplaza hasta el primer día hábil siguiente.

Los estados financieros deben incluir indicadores de las actividades de las sucursales, oficinas de representación y otras divisiones estructurales, incluidas las asignadas a balances generales separados.

Los formularios de los estados financieros de las organizaciones, así como las instrucciones sobre cómo completarlos, son aprobados por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

Una organización puede proporcionar información adicional que acompañe a los estados financieros si Agencia ejecutiva lo considera útil para los usuarios interesados ​​a la hora de tomar decisiones económicas. Revela la dinámica de los indicadores económicos y financieros más importantes de la organización durante varios años; desarrollo planificado de la organización; capital estimado e inversiones financieras a largo plazo; política de deuda, gestión de riesgos; actividades de la organización en el campo del trabajo de investigación y desarrollo; medidas de protección ambiental; otra información.

Si es necesario, se puede presentar información adicional en forma de tablas analíticas, gráficos y diagramas.

Al dibujar hoja de balance, el estado de pérdidas y ganancias y las explicaciones que se les den, la organización debe adherirse a su contenido y forma adoptados, que adoptó, de manera consistente de un período de reporte a otro. El período sobre el que se informa se entiende como el período para el cual la organización debe preparar estados financieros.

La organización debe preparar estados financieros basados ​​en datos contables sintéticos y analíticos para un mes, trimestre y año, a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario (los estados financieros mensuales y trimestrales son provisionales y se compilan sobre una base devengada desde el comienzo de el año del informe).

Los datos sobre los indicadores numéricos de notificación se proporcionan para al menos dos años: el de notificación y el anterior al año de notificación (excepto para el informe elaborado para el primer año de notificación) en condiciones comparables (si los datos del período anterior al año de informe son incomparables con los datos del período de informe, luego el primero de ellos está sujeto a corrección, que debe ser divulgada en la nota explicativa junto con una indicación de su razón).

Para la preparación de estados financieros fecha de reporte, es decir, la fecha a partir de la cual se debe preparar el informe es el último día calendario del período del informe.

Al preparar los estados financieros para el año de informe, el año de informe es el año calendario desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre inclusive.

El primer año de informe para las organizaciones de nueva creación es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre del año correspondiente, y para las organizaciones creadas después del 1 de octubre, hasta el 31 de diciembre del año siguiente.

Cada parte constitutiva de los estados contables debe contener los siguientes datos: nombre de la parte constitutiva; una indicación de la fecha de presentación de informes o del período de presentación de informes para el que se elaboraron los estados financieros; el nombre de la organización con una indicación de su forma organizativa y legal; formato de presentación de indicadores numéricos de estados financieros.

Los estados financieros deben estar redactados en ruso en la moneda de la Federación de Rusia y firmados por el jefe y el jefe de contabilidad (contable) de la organización.

Los estados consolidados deben mostrar, en primer lugar, a los inversores y otras partes interesadas los resultados de las actividades financieras y económicas de un grupo de empresas interconectadas, legalmente independientes, pero que de hecho son un solo organismo económico.

La principal característica de la elaboración de informes consolidados es la eliminación (es decir, exclusión) de las transacciones entre empresas pertenecientes al grupo con el fin de eliminar la doble contabilización en el informe final (consolidado) del grupo.

El principal ámbito de aplicación de los estados consolidados del grupo es la cotización de las acciones del grupo en bolsa.

Las reglas y el procedimiento para la preparación de informes consolidados por grupos de organizaciones interconectadas en Rusia se rigen por los siguientes documentos reglamentarios:

El procedimiento para mantener la contabilidad resumida (consolidada), la presentación de informes y el balance de un grupo financiero e industrial, aprobado por Resolución del Gobierno de Rusia de fecha 09.01.97 N 24.

Los documentos enumerados contienen información básica sobre el procedimiento para la elaboración de un informe consolidado, sin reflejar muchos aspectos de este proceso. Por tanto, es necesario tener en cuenta la experiencia adquirida en este campo en el exterior.

Los estados financieros de una subsidiaria se combinan en estados financieros consolidados si la organización matriz:

tiene la capacidad de determinar las decisiones tomadas por la subsidiaria de acuerdo con el acuerdo celebrado entre ellas o de otras formas.

Los datos de las empresas afiliadas se incluyen en los estados financieros consolidados si la matriz tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto (participación en el capital autorizado) de la empresa (cláusula 1.4 de las Recomendaciones Metodológicas para la Elaboración y Presentación de Estados Financieros Consolidados). ).

Para la elaboración de los estados financieros consolidados del grupo se utilizan los siguientes regulaciones, establecido en Recomendaciones metódicas sobre la preparación y presentación de estados financieros consolidados:

1. Los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias se combinan mediante la suma línea por línea de los datos relevantes (cláusula 3.2).

2. Los estados financieros consolidados no incluyen (cláusula 3.6):

Inversiones financieras de la organización matriz en los capitales autorizados de las subsidiarias y, en consecuencia, los capitales autorizados de las subsidiarias en la parte que pertenece a la organización matriz;

Indicadores que reflejan cuentas por cobrar y por pagar entre la organización matriz y subsidiarias, así como entre subsidiarias;

Dividendos pagados por subsidiarias de la organización matriz u otras subsidiarias de la misma organización matriz, así como por la organización matriz a sus subsidiarias. Los estados financieros consolidados reflejan solo dividendos pagaderos a organizaciones y personas fuera del grupo;

Ingresos por la venta de productos (bienes, obras, servicios) entre la organización matriz y las subsidiarias, así como entre las subsidiarias de una organización matriz y los costos de esta venta; cualquier otro ingreso, gasto, ganancia y pérdida que surja de transacciones entre la organización matriz y subsidiarias, así como entre subsidiarias de la misma organización matriz.

3. En el caso de que el monto de las inversiones financieras de la organización matriz no coincida con el valor de las acciones (participación en el capital autorizado) que figura en el balance de la subsidiaria, surge una diferencia positiva o negativa, que se refleja en el balance de situación consolidado como un rubro separado "Fondo de comercio de subsidiarias" (cláusula 3.7).

4. Al combinar los estados contables de la organización matriz y los estados contables de la subsidiaria, en los que la organización matriz tiene más de 50, pero menos del 100% de acciones con derecho a voto (capital autorizado), en el balance de situación consolidado y en el consolidado. cuenta de resultados, indicadores calculados por separado que reflejan la participación minoritaria en el capital autorizado y los resultados financieros de la empresa (cláusula 3.9).

La presentación de formularios de estados contables anuales está precedida por una gran cantidad de trabajo preparatorio. Es como sigue:

• se especifican y verifican los registros contables de las cuentas sintéticas y analíticas;
• se calculan los ingresos y se muestran los saldos finales de la cuenta;
• al final del año, se realiza el cálculo real, se cancelan las diferencias de cálculo, la asignación de costos individuales a los objetos contables y el cierre de cuentas;
• se realiza un inventario de todo tipo de bienes de la organización y las fuentes de su formación;
• se muestran los resultados financieros finales del año.

La técnica de elaboración del balance consiste en su cumplimentación a partir de registros contables, confirmados con documentos justificativos o medios electrónicos equivalentes. La compilación del balance debe ir precedida de una verificación de las pérdidas y ganancias de las cuentas analíticas con las pérdidas y ganancias de las cuentas del Libro mayor. En este caso, debe lograrse su identidad.

En el proceso de elaboración de formularios de notificación individuales, determinados requisitos. Por lo tanto, al completar el balance general, se deben observar ciertas reglas para evaluar sus artículos individuales.

Los enfoques generales para determinar la valoración de los activos y pasivos de una organización se establecen en la sección "Valoración de propiedades, pasivos y operaciones comerciales" del Reglamento para el mantenimiento de la información contable y financiera en la Federación de Rusia.

Los principios de formación de la evaluación de partidas individuales del balance general establecen los siguientes enfoques:

• la propiedad comprada por una tarifa se estima en el monto de los costos de adquisición reales, teniendo en cuenta los costos de entrega e instalación;
• La propiedad recibida a título gratuito se refleja en el balance a valor de mercado a la fecha de aceptación para contabilidad;
• la propiedad hecha por la propia organización se acepta en el balance por el monto de los costos de su fabricación;
• la propiedad recibida como contribución al capital autorizado de los fundadores se valora al valor contractual;
• la depreciación de los activos fijos y activos intangibles se calcula independientemente de los resultados de las actividades financieras y económicas de la organización;
• el costo de los activos fijos y activos intangibles mostrado en la evaluación al valor real (residual);
• Se permite el uso de otros métodos de tasación de bienes y responsabilidades en los casos que no contradigan la legislación y normativa vigente.

Los documentos normativos establecen el principio de periodicidad de la provisión de estados financieros. Entonces, para los estados financieros anuales, el año de reporte es el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre inclusive. Los informes trimestrales se pueden compilar sobre una base devengada desde el comienzo del año.

El año de informe inicial para una organización recién creada o reorganizada es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre, inclusive, y para una organización creada por primera vez después del 1 de octubre, desde la fecha del registro estatal hasta el 31 de diciembre del año siguiente. , inclusive.

Para la preparación de estados financieros, la fecha de presentación de informes es el último día calendario del período de presentación de informes.

Los estados financieros deben estar redactados en ruso en la moneda de la Federación de Rusia.

Los estados financieros se redactan en miles de rublos y, en presencia de importantes volúmenes de negocios, en millones de rublos con un decimal.

La principal forma de contabilidad es hoja de balance.

El balance tiene gran importancia para orientar la organización. Refleja el estado de los activos en su agregado generalizado en un momento determinado, revela su estructura y las fuentes de su formación en el contexto de tipos y grupos, la participación de cada grupo, la interrelación y la interdependencia. Los datos de balance sirven para identificar los indicadores más importantes que caracterizan las actividades de una entidad económica y su situación financiera. Por ejemplo, de acuerdo con el balance, se determina la provisión de fondos, la corrección de su uso, el cumplimiento de la disciplina financiera, la rentabilidad, etc.

Los datos del balance revelan deficiencias en el trabajo y la situación financiera, así como sus razones. Con base en la información contenida en el balance, puede desarrollar medidas para eliminarlos.

Los datos del balance permiten controlar el uso correcto de los fondos asignados.

De particular importancia es el equilibrio en el control y estudio de las actividades productivas y financieras de la organización. Al analizar el balance, se revelan nuevas conexiones internas entre todos los elementos de la actividad económica de la organización.

Debido a su forma concisa y compacta, el balance es un documento muy conveniente. Da una idea completa y completa no solo sobre el estado de propiedad de la organización, sino también sobre los cambios que se han producido durante un período de tiempo particular. Esto último se logra comparando los balances de los períodos sobre los que se informa.

Las leyes vigentes definen principios y reglas uniformes para la elaboración de un balance de todas las entidades económicas. La estructura del balance generalmente cumple con los requisitos estándares internacionales contabilidad y presentación de informes. Entonces, por ejemplo, las secciones del activo del balance se organizan en él en orden ascendente de liquidez, las secciones del pasivo se forman de acuerdo con el grado de vencimiento de los pasivos (patrimonio, pasivos con vencimiento a más de un año, pasivos con vencimiento inferior a un año). La forma de información del saldo es el saldo neto.

La forma actual del balance general contiene los principales indicadores que caracterizan el trabajo de la organización, su posición financiera. Los resultados del trabajo están influenciados por una serie de factores, cuya influencia se revela en otras formas de presentación de informes.

El indicador más importante que caracteriza el trabajo de un organismo económico es la ganancia y la pérdida. Los datos sobre el procedimiento para la formación del resultado financiero del trabajo están contenidos en estado de resultados financieros.

El resultado financiero agregado (ganancia o pérdida) incluye:

• Ganancias y pérdidas por la venta de productos (obras, servicios): se determina como la diferencia entre el producto de la venta de bienes, la realización del trabajo y la prestación de servicios (neto de IVA e impuestos especiales, etc.) y el costo de bienes vendidos, trabajo realizado y servicios prestados;
• otros ingresos y gastos, que incluyen cobros por la provisión de activos para uso temporal; de la participación en el capital autorizado de otras organizaciones; Beneficio de actividades conjuntas, de la venta de activos fijos y otros activos, etc. Otros incluyen ingresos relacionados con la provisión de activos para uso temporal, participación en el capital autorizado de otras organizaciones, gastos de venta de activos fijos, intereses pagados el uso de préstamos y préstamos. Otros ingresos y gastos también incluyen multas, sanciones, decomisos recibidos y pagados por incumplimiento de obligaciones contractuales; el valor de los activos recibidos (transferidos) de forma gratuita en virtud de un acuerdo de obsequio; ganancia (pérdida) de años anteriores revelada en el año de informe; el monto del endeudamiento de las cuentas por pagar (depositario) para el cual ha expirado el período de prescripción; diferencias de cambio;
• reclamaciones de seguros, el valor de los objetos de valor que quedan después de la cancelación de los activos inutilizables para la recuperación, los gastos incurridos en relación con la eliminación de las consecuencias de los desastres naturales.

En el estado de resultados financieros, todos los datos se presentan en comparación con el año anterior, lo que le permite analizarlos en dinámica.

Los indicadores sobre el estado y movimiento de capital de una entidad económica están contenidos en el estado de cambios en el patrimonio neto. El informe proporciona datos sobre los saldos de capital inicial y final, su aumento y uso.

El informe se divide en varias secciones. La primera sección revela la composición y movimiento del capital social (capital autorizado, acciones propias recompradas a los accionistas, capital adicional, capital de reserva, utilidades retenidas (pérdida descubierta)).

La segunda sección contiene información sobre ajustes al patrimonio por cambios en las políticas contables y corrección de errores. Estos cambios se muestran por separado a expensas de la ganancia (pérdida) neta y debido a otros factores.

La tercera sección incluye un indicador del valor de los activos netos utilizados para evaluar la liquidez de la organización. Se entiende por activos netos la diferencia entre el monto de los activos de una entidad económica, tomado en cuenta, y el monto de los pasivos, tomado en cuenta.

Disponibilidad y movimiento (cobros y pagos) de flujos de efectivo en estado de flujo de efectivo presentado para diversas operaciones:

• actual, asociado a la producción de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios);
• inversión, destinada a inversiones de capital en activos no corrientes;
• financiero, asegurando la ejecución de inversiones financieras a corto plazo, emisión de valores, etc.

Según el informe, los usuarios pueden evaluar la capacidad de la organización para reembolsar pasivos y realizar inversiones.

Los detalles de una serie de indicadores del balance que caracterizan el trabajo de calidad de la organización se dan en explicaciones al balance y al estado de resultados financieros. Toda la información contenida en este informe le permite rastrear el estado y movimiento de activos intangibles, activos fijos, inversiones financieras, inventarios, cuentas por cobrar y por pagar, costos de producción, provisiones para pasivos contingentes, garantías, asistencia gubernamental, etc.

Las explicaciones del balance y el estado de resultados financieros, además de los indicadores elaborados en las tablas, también deben contener una parte de texto: nota explicativa. El contenido de la nota explicativa debe cumplir con el Reglamento Contable "Estados Financieros de la Organización" (PBU4 / 99).

Toda la información contenida en la nota explicativa se divide en obligatoria y consultiva. El primer grupo incluye información que revela la estructura de una entidad económica, el volumen de actividades y logros en su desarrollo (volumen de ventas, composición de otros activos y pasivos, indicadores de condición financiera, política técnica, social, económica, información sobre pagos de impuestos, distribución de los beneficios que quedan a disposición de la entidad mercantil, etc.).

La organización tiene derecho a presentar información adicional que acompañe a los estados financieros si el órgano ejecutivo lo considera útil para los usuarios interesados ​​en la toma de decisiones económicas (cláusula 39 PBU 4/99, Información No. PZ-10/2012). Esta información puede incluir información sobre las actividades ambientales de la organización (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 27 de enero de 2012 No. 07-02-18 / 01). Las organizaciones están obligadas a proporcionar información sobre los costos totales de pago de los recursos energéticos utilizados durante el año calendario como Información Adicional estados contables adjuntos (Información No. PZ-10/2012).

Existe un gran lapso de tiempo entre la fecha del informe y la fecha de firma de las cuentas anuales. Durante este período, pueden ocurrir eventos en las actividades de una entidad económica que afecten significativamente los indicadores de reporte. Se requiere que las organizaciones informen a los usuarios sobre los informes de tales eventos. Las normas contables “Eventos posteriores a la fecha de presentación” (PBU 7/98), “Pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes” (PBU 8/2010) y “Cambios en los valores estimados” (PBU 21/2008) determinan el procedimiento para reportando tales fenómenos.

Un evento posterior a la fecha del informe es un hecho de actividad económica que tiene o puede tener un impacto en la condición financiera, el flujo de efectivo o el desempeño de la organización y que tuvo lugar entre la fecha del informe y la fecha de la firma de los estados financieros para el informe. año.

Un evento posterior a la fecha del informe también se reconoce como el anuncio de dividendos anuales basados ​​en los resultados de las actividades de la sociedad anónima para el año del informe.

Los eventos posteriores a la fecha del informe incluyen hechos materiales favorables y desfavorables de la actividad económica que afectan la situación financiera de la organización, los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y otros hechos. Los eventos posteriores a la fecha del informe se dividen en dos grupos.

El primer grupo incluye hechos que confirman las condiciones económicas en las que la organización llevó a cabo sus actividades económicas en la fecha del informe:

• declarar en quiebra al deudor, si a la fecha del informe se hubieran llevado a cabo procedimientos concursales en su relación;
• revalorización después de la fecha de presentación de informes de los activos, lo que indica una disminución significativa en su valor en comparación con la evaluación en la fecha de presentación de informes;
• obtener datos de una organización de seguros para aclarar el monto de la compensación del seguro, que se negoció a la fecha del informe, etc.

El segundo grupo incluye los hechos de la actividad económica que surgieron después de la fecha de reporte:

• decisión de reorganizar una entidad económica;
• adquisición de un complejo inmobiliario;
• decisión de emitir valores;
• desastres naturales y otras emergencias que resultaron en la pérdida de una parte significativa de los activos de la economía;
• decisión de las autoridades estatales (nacionalización), etc. Los hechos posteriores a la fecha de presentación se reflejan en los estados mediante la actualización de los datos relevantes sobre activos, capital, pasivos, ingresos y gastos en términos monetarios con base en cálculos especiales.

Puede surgir una obligación de una entidad con un importe y / o vencimiento incierto (pasivo estimado):

• de las normas de los actos legales legislativos y normativos, decisiones judiciales, contratos;
• como resultado de las acciones de la organización que, debido a prácticas pasadas establecidas o declaraciones de la organización, indican a otros que la organización está asumiendo ciertas responsabilidades y, como resultado, esas personas tienen una expectativa razonable de que la organización cumplirá esas responsabilidades

Un pasivo estimado se reconoce en contabilidad si se cumplen las siguientes condiciones:

• la organización tiene un deber resultante de eventos pasados ​​en su vida económica, cuyo cumplimiento la organización no puede evitar. Cuando una entidad tiene dudas sobre la existencia de tal obligación, la entidad reconoce una provisión si, como resultado de un análisis de todas las circunstancias y condiciones, incluida la opinión de expertos, es más probable que no que exista la obligación.
• es probable la disminución de los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir con la obligación estimada;
• el monto del pasivo estimado puede estimarse razonablemente.

Un pasivo contingente surge para una entidad como resultado de eventos pasados ​​en su vida económica, cuando la existencia de un pasivo de la entidad en la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos más allá del control de la entidad.

Un activo contingente surge para una organización como resultado de eventos pasados ​​en su vida económica, cuando la existencia de un activo para la organización en la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos más allá del control. de la organización.

Los pasivos contingentes y los activos contingentes no se reconocen en contabilidad. La información sobre pasivos contingentes y activos contingentes se revela en la nota explicativa a los estados financieros.

El valor estimado es el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso, la reserva por deterioro del valor de los inventarios, otras reservas estimadas, el calendario uso útil activos fijos, activos intangibles y otros activos depreciables, evaluación de la recepción esperada de beneficios económicos futuros del uso de activos depreciables, etc.

Un cambio en la forma en que se miden los activos y pasivos no constituye un cambio en una estimación contable.

En una nota explicativa de los estados financieros, una organización debe revelar la siguiente información sobre un cambio en la estimación contable:

• el contenido del cambio que afectó los estados financieros para este período de presentación de informes;
• el contenido del cambio que afectará los estados financieros para períodos futuros, a menos que sea imposible evaluar el impacto del cambio en los estados financieros para períodos futuros. El hecho de que tal evaluación sea imposible también está sujeto a divulgación.

El requisito general para los formularios contables prevé la ausencia de varios borrados y borrones en ellos. Si se encuentran errores en los formularios, se corrigen. El error puede deberse a:

• aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos legales regulatorios sobre contabilidad;
• aplicación incorrecta de la política contable de la organización;
• inexactitudes en los cálculos;
• clasificación o valoración incorrecta de los hechos de la actividad económica;
• mal uso de la información disponible a la fecha de firma de los estados financieros;
• acciones sin escrúpulos de los funcionarios de la organización.

De acuerdo con el Reglamento sobre contabilidad "Corrección de errores en la contabilidad y la presentación de informes" (PBU 22/2010), los errores identificados se corrigen de la siguiente manera.

• 1. Un error en el año de informe, revelado antes de que finalice este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del año de informe en el que se detectó el error.
• 2. Un error en el año de informe, revelado después del final de este año, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros para este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes para diciembre del año de informe (el año para el cual se preparan los estados financieros anuales).
• 3. Un error material del año anterior, revelado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los accionistas de la sociedad anónima, miembros de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad pública, un organismo del gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos de un propietario, etc., se corrige de la manera especificada en la cláusula 2. Si dichos estados financieros se presentaron a otros usuarios, entonces deben ser reemplazados por estados en el que se ha corregido el error material revelado (estados financieros revisados).
• 4. Un error significativo del año anterior, revelado después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de una sociedad anónima, miembros de una sociedad de responsabilidad limitada, un organismo gubernamental, un organismo del gobierno local u otro organismo autorizado. para ejercer los derechos de un propietario, etc., pero antes de la fecha de aprobación de dicho informe de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación de Rusia, se corrige de la manera especificada en la cláusula 2 de esta lista. Al mismo tiempo, los estados financieros revisados ​​revelan información de que estos estados financieros reemplazan a los estados financieros presentados inicialmente, así como las bases para la elaboración de los estados financieros revisados.

Los estados financieros revisados ​​se envían a todas las direcciones donde se presentaron los estados financieros originales.

• 5. Se corrige un error significativo del año de reporte anterior, revelado luego de la aprobación de los estados financieros de este año:
  • registros en las cuentas contables correspondientes en el período de informe actual, mientras que la cuenta de compensación en los registros es la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta);
  • recalculando los indicadores comparativos de los estados financieros para los períodos de informe reflejados en los estados contables de la organización para el año de informe actual, a menos que sea imposible establecer una conexión entre este error y un período específico o sea imposible determinar el impacto de este error como un total acumulado en relación con todos los períodos de informes anteriores.

El recálculo de los indicadores comparativos de los estados financieros se lleva a cabo corrigiendo los indicadores de los estados financieros, como si nunca se hubiera cometido un error del período de reporte anterior (recálculo retroactivo).

La reexpresión retrospectiva se realiza en relación con los indicadores comparativos a partir del período de reporte anterior presentado en los estados financieros para el año de reporte actual en el que se cometió el error correspondiente.

• 6. En caso de corregir un error significativo del año de informe anterior, revelado después de la aprobación de los estados financieros, los estados financieros aprobados para los períodos de informe anteriores no estarán sujetos a revisión, reemplazo y reenvío a los usuarios del Estados financieros.
• 7. Si se cometió un error material antes del comienzo del primero de los períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros del año de presentación de informes en curso, los saldos de apertura de las partidas correspondientes de activos, pasivos y patrimonio al comienzo del primero de los periodos de reporte presentados están sujetos a ajustes.
• 8. Es imposible determinar el impacto de un error material en uno o más períodos de informes anteriores en los estados financieros presentados, la organización debe ajustar el saldo inicial para las partidas correspondientes de activos, pasivos y capital al comienzo de la primera de los períodos para los que es posible volver a calcular.
• 9. Un error del año de informe anterior, que no es significativo, revelado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del año de informe en el que se detectó el error. . Las ganancias o pérdidas que surgen de la corrección de este error se reflejan en otros ingresos o gastos del período de reporte actual.

En la nota explicativa de los estados financieros anuales, la organización está obligada a revelar la siguiente información en relación con los errores materiales de los períodos anteriores, corregidos en el período del informe:

• la naturaleza del error;
• el monto del ajuste para cada elemento en los estados contables para cada período de informe anterior en la medida en que sea prácticamente factible;
• el monto del ajuste de las ganancias (pérdidas) por acción básicas y diluidas (si se requiere que la entidad revele las ganancias por acción);
• el monto del ajuste al saldo inicial del primer período presentado.

Por lo tanto, los requisitos para la preparación de estados financieros, en general, corresponden a los requisitos para la formación de la contabilidad corriente.

Los estados contables (financieros) se consideran elaborados previa firma de una copia en papel por parte del titular de la entidad económica. Las declaraciones están firmadas por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización.

En aquellas organizaciones donde la contabilidad se lleva a cabo de forma contractual por una organización especializada (contabilidad centralizada) o un especialista en contabilidad independiente, los estados financieros están firmados por el jefe de la organización, el jefe de una organización de terceros o el anterior- mencionado especialista en contabilidad.

La organización presenta estados financieros anuales a más tardar el 1 de abril del año siguiente al año del informe. Dentro del plazo especificado, los participantes (fundadores) de la organización establecen una fecha específica para la presentación de los estados financieros.

Los estados financieros se envían a los propietarios, las autoridades fiscales y estadísticas.

El día de presentación de los estados financieros por parte de una entidad económica está determinado por la fecha de su envío por correo o la fecha de la transferencia real de propiedad. Los informes presentados fuera de los plazos establecidos pierden su significado.

Las organizaciones presupuestarias están obligadas a presentar estados financieros mensuales, trimestrales y anuales a una autoridad superior dentro del plazo establecido por esta.

Con respecto a los estados contables (financieros), no se puede establecer un régimen de secreto comercial. Los estados financieros están abiertos a la familiarización de los usuarios: fundadores, inversores, bancos, acreedores, compradores, proveedores, etc.

Los estados financieros deben ser publicados por sociedades anónimas abiertas, organizaciones de crédito y seguros, bolsas de valores, fondos de inversión y otros creados con cargo a fuentes privadas, públicas y estatales. La publicidad implica la publicación de los estados financieros anuales en los medios accesibles a sus usuarios, o su distribución en las publicaciones relevantes (folletos, folletos y otras publicaciones), así como su transferencia a los organismos estadísticos estatales en el lugar de registro para su suministro a los interesados. usuarios. La publicación de los estados financieros se realiza a más tardar el 1 de julio del año siguiente al año sobre el que se informa.

La publicación debe ir precedida de una auditoría con la aprobación obligatoria del informe anual por la junta general de accionistas. De la lista de formularios de informes anuales, la publicación es obligatoria sujeto al balance y al estado de resultados financieros. Este enfoque también se acepta en la práctica internacional, lo que permite a los usuarios externos de la información tomar una decisión informada en términos de inversión de capital en una empresa determinada.

Junto con la publicación de los estados financieros anuales, también se publica el informe del auditor. La lista de organizaciones sujetas a auditoría obligatoria se da en el artículo 5 de la Ley Federal N ° 307-FZ de 30 de diciembre de 2008 “Sobre Actividades de Auditoría”. La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los siguientes casos:

• si la organización tiene la forma organizativa y jurídica de una sociedad anónima abierta;
• si los valores de la organización están admitidos a la circulación en la negociación organizada;
• si la organización es institución de crédito, una oficina de crédito, una organización que es un participante profesional en el mercado de valores, una organización de seguros, una organización de compensación, una compañía de seguros mutuos, un organizador comercial, un fondo de pensiones u otro fondo no estatal, un fondo de inversión en acciones, una sociedad de gestión de un fondo de inversión por acciones, un fondo de inversión mutuo o un fondo de pensiones no estatal (con la excepción de los fondos extrapresupuestarios estatales);
• si el volumen de ingresos de la venta de productos (venta de bienes, realización de trabajos, prestación de servicios) de la organización (con excepción de las autoridades estatales, gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, cooperativas agrícolas , uniones de estas cooperativas) para el año de informe anterior supera los 400 millones de rublos o la cantidad de activos del balance al final del año anterior al año de informe supera los 60 millones de rublos;
• si una organización (con la excepción de una autoridad pública, un organismo de autogobierno local, un fondo estatal no presupuestario, así como institución municipal) presenta y (o) publica estados contables (financieros) resumidos (consolidados);
• en los demás casos que establezcan las leyes federales. El informe del auditor debe contener la opinión (evaluación) de un auditor independiente (firma de auditoría) sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros). El dictamen del auditor puede expresar una opinión no modificada o modificada sobre la confiabilidad de los estados financieros. El auditor debe expresar una opinión sin modificaciones cuando concluya que los estados financieros reflejan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la entidad auditada y los resultados de sus actividades financieras de acuerdo con las reglas de información.

Se requiere que el auditor exprese una opinión modificada en el dictamen del auditor si:

• con base en la evidencia de auditoría obtenida, se estableció que los estados financieros, considerados en su conjunto, contienen incorrecciones materiales;
• no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para establecer que los estados financieros, considerados en su conjunto, están libres de incorrección material.