Cuenta 008. Contabilidad y contabilidad fiscal de las operaciones de prenda inmobiliaria. Transacciones básicas en la cuenta "Construcción de activos fijos"

“Al vender bienes (obras, servicios) en transacciones de intercambio (trueque), vender bienes (obras, servicios) a título gratuito, transferir la propiedad del artículo pignorado al acreedor prendario en caso de incumplimiento de la obligación garantizada por la prenda, transferir bienes (resultado del trabajo realizado, prestación de servicios) cuando los salarios se pagan en especie, la base imponible se determina como el costo de los bienes especificados (trabajo, servicios), calculado sobre la base de precios determinados de manera similar a la proporcionada pues en el artículo 40 de este Código, tomando en cuenta los impuestos especiales (para los bienes sujetos a impuestos especiales) y excluyendo los impuestos en los mismos "...

Es decir, de hecho, resulta que si la venta de la garantía se produce a un precio superior o inferior al precio de mercado, el IVA se carga precisamente sobre el precio de mercado.

El precio de mercado se determina de acuerdo con las disposiciones del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En general, esta es una pregunta bastante complicada, por lo que la analizaremos a fondo.

Ejemplo 5.

(Las cifras del ejemplo se toman de forma condicional)

La asociación de producción CJSC "Electron" produce y vende televisores. Supongamos que CJSC Electron en febrero de este año celebró un acuerdo con un banco para un préstamo por un monto de 500,000 rublos por un período de 3 meses al 20% anual. Los términos del acuerdo estipulan que los intereses devengados por el uso de los fondos prestados se pagan al banco simultáneamente con el reembolso del monto principal del préstamo. Como garantía de este contrato de préstamo, ZAO Electron prometió 35 televisores al banco. El monto de la promesa fue de 530 000. El costo de un televisor es de 15 000 rublos.

Al final del plazo del contrato de préstamo, ZAO Electron no saldó cuentas con el banco, y este último impuso la ejecución de la propiedad pignorada, que se vendió mediante su venta en una subasta pública. En el momento de la ejecución hipotecaria de la propiedad del deudor, su deuda con el banco era:

500.000 rublos + 500.000 rublos x 24: (366 x 100) x 90 días. = 529.508,20 rublos.

En la subasta, los televisores se vendieron a un precio de 18.880 rublos, incluido el IVA –18%. El precio de venta sin IVA fue de 16.000 rublos.

De los ingresos (660,800 rublos), el banco retuvo 529,508.20 el monto de la deuda en virtud del contrato de préstamo, y el monto restante (131,291.80 rublos) se transfirió a ZAO Electron.

En abril, ZAO Electron vendió:

· 15 televisores a un precio de 18.000 rublos más 18% de IVA;

· 20 televisores a un precio de 20.000 rublos más 18% de IVA;

· 30 televisores al precio de 21.500 rublos más 18% de IVA.

¿En qué precio debe basarse un contador al determinar la base imponible del IVA cuando vende televisores como garantía?

De acuerdo con las disposiciones de la cláusula 2 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contador debe utilizar el precio determinado sobre la base de las disposiciones del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En la práctica, esto significa lo siguiente: el nivel medio ponderado de los precios de venta se determina durante un período corto, por ejemplo, durante un mes, que se compara con el precio al que se vendieron los televisores en la subasta. Luego, este precio se compara con el precio de mercado de los mismos televisores. Si el porcentaje resultante es superior al 20%, las autoridades fiscales calcularán el impuesto en función del precio de mercado.

En el ejemplo utilizado, el nivel medio ponderado de precios de venta de televisores para abril será:

(15 piezas x 18.000 rublos + 20 piezas x 20.000 rublos + 30 piezas x 21.500 rublos): (15 piezas + 20 piezas + 30 piezas) = ​​20.230,77 rublos.

Comparemos el nivel de precio medio con el precio de venta en la subasta:

(20230,77 rublos - 16 000 rublos): 20230,77 x 100% = 20,91%

El resultado obtenido es superior al 20%, por lo que el precio al que se vendieron los televisores en la subasta debe compararse con el precio de mercado.

Recuerde que de acuerdo con las disposiciones del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales tienen derecho a verificar si sus precios corresponden al nivel de los precios del mercado si las fluctuaciones en el precio de venta en su organización se desvían en una dirección. u otro en más del 20% durante un tiempo breve.

Supongamos que el precio de mercado de dichos televisores es de 19.000 rublos (sin IVA).

(19.000 rublos - 16.000 rublos): 19.000 rublos x 100% = 15,78%.

Como puede ver, el resultado obtenido indica que en un corto período de tiempo la desviación del precio de mercado en ZAO Electron fue menor al 20%. En consecuencia, no es necesario ajustar el precio de venta en subasta a efectos de la tributación del IVA.

En el ejemplo utilizado, la cantidad de IVA que se debe pagar al presupuesto cuando se vende a través de licitaciones será

16.000 rublos x 35 piezas x 18% = 100.800 rublos.

En la contabilidad de ZAO Electron, la venta de televisores mediante licitaciones se reflejará de la siguiente manera:

Correspondencia de facturas		Cantidad, rublos
Débito	Crédito
	90 subcuenta "Ingresos"
90 subcuenta "IVA"	68 subcuenta "IVA"		IVA aplicado a la venta de artículos pignorados
	76 subcuenta "Acuerdos con el acreedor prendario"		Pagó la deuda al banco en virtud de un contrato de préstamo
	76 subcuenta "Acuerdos con el acreedor prendario"

Ahora analicemos la situación cuando el precio de mercado de dichos televisores es de 21.500 rublos (sin IVA).

Comparemos el precio de venta de la subasta con el precio de mercado:

(21.500 rublos - 16.000 rublos): 21.500 rublos x 100% = 25,58%.

El resultado obtenido es superior al 20%, por lo tanto, el IVA sobre la venta de televisores en subasta se debe calcular a partir del precio de mercado, es decir, el monto a pagar al presupuesto será:

21,500 rublos x 35 piezas x 18% = 135,450 rublos.

En este caso, las entradas en la contabilidad de Electron CJSC se verán de la siguiente manera:

Correspondencia de facturas		Cantidad, rublos
Débito	Crédito
			Obligación de prenda cancelada
76 subcuenta "Acuerdos con el acreedor prendario"	90 subcuenta "Ingresos"		Ingresos reflejados por la venta de televisores comprometidos
90 subcuenta "Costo de ventas"			Cancelado el costo de los televisores
90 subcuenta "IVA"	68 subcuenta "IVA"		IVA cobrado por la venta del artículo pignorado
	76 subcuenta "Acuerdos con el acreedor prendario"		La deuda con el banco se pagó en virtud del contrato de préstamo y el monto de los intereses devengados
	76 subcuenta "Acuerdos con el acreedor prendario"		Recibió el monto de la diferencia entre el monto por la venta de televisores y el monto de la obligación con el banco
90 subcuenta "Beneficio (pérdida) de las ventas"			Reflejó el resultado financiero de la venta de televisores

Cabe señalar un punto más en relación con el IVA. Sabemos que se aplican varios tipos de tipos de IVA, a saber, 0%, 10% y 18%. Además, el capítulo 21 "Impuesto sobre el valor añadido" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber, el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, exime del pago de impuestos a algunas operaciones.

En este sentido, las transacciones con bienes pignorados pueden resultar en diferentes opciones, ya que sabemos que el sujeto de la prenda de acuerdo con la ley puede ser una propiedad diversa, por lo tanto, puede haber casos en que el sujeto de la prenda esté gravado a una tasa del 10% y 18%, o generalmente esté exento del IVA.

Consideremos con ejemplos cómo se registran las transacciones de IVA, en el caso de que el objeto de la prenda sea una propiedad cuya venta en el territorio Federación Rusa no sujeto a impuestos.

Con respecto a las transacciones pignoradas, la venta del artículo pignorado está exenta de IVA si la propiedad pignorada es:

- productos médicos de producción nacional y extranjera de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno Federación Rusa, a saber:

· El equipo médico más importante y vital según la Lista aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 17 de enero de 2002 No. 19 "Con la aprobación de la lista del equipo médico más importante y vital, cuya venta en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeto al impuesto sobre el valor añadido "; productos protésicos y ortopédicos, materias primas y materiales para su fabricación, y productos semiacabados para ellos de acuerdo con la Lista aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de fecha 21 de diciembre de 2000 No. 998 "Con la aprobación de la lista de medios técnicos destinados exclusivamente a la prevención de la discapacidad o rehabilitación de personas discapacitadas, cuya ejecución no está sujeta al impuesto sobre el valor añadido ”.

"En forma de propiedad, derechos de propiedad, que se reciben en forma de prenda o depósito como garantía de las obligaciones"

son rentas que no se tienen en cuenta a la hora de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

Además, el párrafo 32 del artículo 270 del Código Tributario de la Federación de Rusia indica que los gastos que no se tienen en cuenta en la tributación son gastos:

"En forma de propiedad o derechos de propiedad transferidos como depósito, prenda".

Es decir, en relación a la propiedad hipotecada, las posiciones de la legislación contable y fiscal coinciden.

Las partes del contrato de prenda son el pignorante (que proporciona la prenda) y el acreedor (que recibe la prenda como garantía). Para determinar de qué lado y en qué momento surgirá el impuesto sobre la renta, volveremos nuevamente al Código Civil de la Federación de Rusia.

De acuerdo con las disposiciones del derecho civil (artículo 334 del Código Civil de la Federación de Rusia), el propietario de la propiedad pignorada es la parte que ofrece una prenda para garantizar su deuda. Incluso si los términos del contrato de prenda estipulan que el objeto de la prenda se transfiere al acreedor prendario, dicha transferencia no implica una transferencia de propiedad y, por lo tanto, no es una implementación, sobre la base del artículo 39 del Código Tributario. de la Federación de Rusia. Y como no hay comprensión, entonces implicaciones fiscales el pignorante en este momento no surge, ni por IVA, ni por impuesto sobre la renta.

Para el IVA, el objeto no surge, ya que de acuerdo con las disposiciones del artículo 146 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del IVA son las operaciones de venta de bienes (trabajo, servicios). Intentemos determinar por qué no hay impuesto sobre la renta.

De acuerdo con el Capítulo 25 "Impuesto sobre las ganancias corporativas" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se entiende por ganancia la diferencia entre el monto de los ingresos recibidos y el monto de los gastos incurridos.

Además, los ingresos se dividen, a su vez, en ingresos por ventas e ingresos no operativos. Los ingresos por ventas a efectos fiscales son los ingresos enumerados en el artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y los ingresos no operativos son los ingresos enumerados en el artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La transferencia del sujeto de prenda no se menciona ni en uno ni en otro. En consecuencia, la cesión del objeto de prenda no puede considerarse una operación gravada.

Pero esta situación permanece con el pignorante, sólo hasta el momento en que se ha producido la venta del artículo pignorado. Es decir, hasta el momento en que se vende la propiedad, el pignorante sigue siendo su dueño. Si el propietario del artículo pignorado ha cambiado, esto indica que el pignorante ha vendido esta propiedad y, por lo tanto, existe la obligación de calcular los impuestos. El cálculo de la base imponible para las operaciones de venta de la prenda se realiza en la forma habitual establecida para la venta de inmuebles en base pagada.

Con respecto al acreedor prendario, observamos que dado que el inmueble pignorado no es de su propiedad, no lo toma en cuenta a la hora de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, ni en el momento en que se le transfiere, ni en el momento de su venta.

Consideremos el procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta cuando se vende una propiedad pignorada de una organización: un pignorante utiliza un ejemplo específico.

Ejemplo 7.

LLC "Zenith" recibió el 1 de febrero de este año de LLC "Siberia" un préstamo en efectivo por un monto de 100.000 rublos durante 2 meses al 24% anual. Los términos del préstamo estipulan que el monto de los intereses adeudados se paga mensualmente. Para garantizar su deuda, OOO Zenit prometió bienes a OOO Siberia, cuyo valor contable es de 70.000 rublos. El tema de la promesa fue estimado por las partes en 85.000 rublos.

Sin embargo, durante la vigencia del contrato de préstamo, Siberia LLC recibió solo el monto de los intereses adeudados para febrero del año en curso. El monto restante de la deuda (102.000 rublos) no fue devuelto por Zenit LLC.

LLC "Siberia" se aplicó a la corte, que tomó una decisión sobre la venta de bienes de subasta pública. El producto se vendió en julio de 2004 por la cantidad de 105.000 rublos, IVA incluido. Suponga que el precio de venta de los bienes corresponde al precio de mercado.

OOO Zenit determina los ingresos y gastos sobre una base devengada.

En los registros contables de Zenit LLC, estas transacciones se reflejaron de la siguiente manera:

Correspondencia de facturas		Cantidad, rublos
Débito	Crédito
	66 subcuenta "Cálculos sobre el monto principal de la deuda"		Cantidad de fondos prestados recibidos
			Colateral reflejado
En contabilidad, el contador acumuló intereses adeudados a LLC Siberia en febrero de 2004.
91 subcuenta "Otros gastos"	66 subcuenta "Cálculos de intereses"				Deuda por intereses reembolsada
76 subcuenta "Cálculos sobre el tema de la prenda"			El monto de la diferencia se transfirió al pignorante

Basado en análisis asientos contables, vemos que los montos recibidos por la propiedad pignorada pasan en tránsito por el prestamista. Solo retiene el monto de la deuda que se le debe y transfiere la diferencia al deudor hipotecario.

Con base en esto, se puede concluir que cuando se vende el objeto de la prenda, el acreedor no tiene obligaciones tributarias.

Por lo tanto, las consecuencias fiscales en la venta de artículos pignorados surgen solo para el pignorante, y él realiza el cálculo del impuesto sobre la renta de la manera habitual. En consecuencia, al realizar determinados costes asociados a las relaciones colaterales, la organización debe determinar a qué tipo de gastos se atribuirán los costes incurridos y si se tendrán en cuenta en la tributación de acuerdo con los requisitos del Capítulo 25 "Impuesto sobre beneficios corporativos" del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia (artículo 343 del Código Civil de la Federación de Rusia), sabemos que al celebrar acuerdos de prenda, las organizaciones pueden incurrir en ciertos costos. Así, el pignorante puede incurrir en gastos relacionados con el seguro del artículo pignorado, su tasación, registro estatal, notarización del contrato, etc.

Dado que el pignorante determina la base imponible del impuesto a las ganancias de manera general, por lo tanto, al momento de decidir si es posible tomar en cuenta estos gastos en tributación, es necesario partir de lo siguiente:

si el contrato de prenda garantiza una obligación relacionada con las actividades de producción de la organización, entonces dichos gastos reducirán la ganancia fiscal. Sin embargo, no se olvide de los requisitos del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual dichos gastos, incluso si están justificados económicamente, deben documentarse.

Por ejemplo, mencionemos los costos de asegurar la garantía. Teniendo en cuenta las cuestiones del seguro en la contabilidad, no es casualidad que hayamos centrado su atención en el punto de qué tipo de seguro se considera el seguro del artículo pignorado. Esta cuestión es realmente muy importante desde el punto de vista de la fiscalidad de los beneficios en el deudor hipotecario. Intentemos explicar a qué debe prestar atención aquí.

El hecho es que los costos de seguro en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están regulados por el Artículo 263 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

“Los gastos del seguro de propiedad obligatorio y voluntario incluyen las primas de seguro para todos los tipos de seguro obligatorio, así como para los siguientes tipos de seguro de propiedad voluntario:

1) seguro voluntario de medios de transporte (agua, aire, tierra, oleoducto), incluido el alquilado, cuyos gastos de mantenimiento están incluidos en;

2) seguro voluntario de carga;

3) seguro voluntario de activos fijos con fines de producción (incluidos los arrendados), activos intangibles, objetos en progreso construcción de capital(incluido alquilado);

4) seguro voluntario de riesgos asociados a la ejecución de obras de construcción e instalación;

5) seguro voluntario de inventarios;

6) seguro voluntario de cultivos y animales;

7) seguro voluntario de otros bienes utilizados por el contribuyente en la realización de actividades destinadas a generar ingresos;

8) seguro voluntario de responsabilidad por daños, si dicho seguro es una condición para que el contribuyente lleve a cabo actividades de conformidad con las obligaciones internacionales de la Federación de Rusia o los requisitos internacionales generalmente aceptados ".

Descubrimos que el seguro de la prenda es un seguro de propiedad voluntario para el pignorante. Con base en el inciso 7 del artículo anterior, se puede concluir que si los costos del seguro voluntario son utilizados por el contribuyente en la implementación de actividades relacionadas con la extracción de ingresos, entonces tiene derecho a tomarlos en cuenta al gravar las ganancias. . Además, el párrafo 3 del artículo 263 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estableció que los costos de los tipos voluntarios de seguro especificados en este artículo se incluyen en otros costos en el monto de los costos reales.

Pero con un acuerdo de prenda, no solo el deudor, sino también un tercero puede actuar como pignorante. Ahora consideremos una situación en la que, por ejemplo, el automóvil de un tercero está pignorado en virtud de un contrato de préstamo. Los bienes pignorados deben estar asegurados y siempre a cargo del pignorante. Nota que la ley civil no impone al acreedor la obligación de compensar los gastos de seguro del tercero pignorante.

La lista de tipos de seguro voluntario especificada en el artículo 263 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está cerrada, es decir, no está sujeta a expansión, y en relación con un automóvil, se estipula que el vehículo debe ser propio o alquilado, pero Los costos de mantenimiento de los vehículos deben incluirse en los costos de producción y distribución.

Cuando la propiedad está pignorada, este requisito no se cumple. En base a esto, resulta que en este caso, el seguro del automóvil no cumple con los criterios del artículo 263 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y, por lo tanto, el costo del seguro del automóvil como garantía no puede tenerse en cuenta en los impuestos.

Notemos un matiz más. Con base en el subpárrafo 7 del artículo 263 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los costos de asegurar el artículo pignorado, siempre que la prenda esté asociada con actividades de producción destinadas a generar ingresos, se reconocen al gravar las ganancias con el pignorante.

¿Y si estuviera asegurado por el acreedor hipotecario? Si el contrato de prenda prevé la disposición de que los costos del seguro de propiedad pignorada corren a cargo del acreedor prendario, pero a expensas del pignorante, entonces, en tal situación, el acreedor pignorante puede reconocer el monto de la prima de seguro pagada al asegurador. como sus gastos, pero luego el monto de la compensación recibida se reconocerá como ingreso.

Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, el contribuyente debe prestar atención a un punto más. Las organizaciones a menudo proporcionan al acreedor hipotecario activos fijos sujetos a depreciación como garantía. Si el acuerdo de prenda estipula que la propiedad depreciable permanece con el pignorante y es utilizada por él en el curso de las actividades de producción, entonces la depreciación se carga y se tiene en cuenta en los impuestos. En ese caso, no hay dificultades. Y si el sujeto de la prenda actúa como prenda, es decir, se transfiere al acreedor prendario, en caso de que se cargue depreciación sobre dicha propiedad. Primero, pasemos a PBU 6/01. De acuerdo con el párrafo 23 de esta norma contable:

"Durante el periodo uso útil el objeto de los activos fijos, el devengo de las deducciones por depreciación no se suspende, excepto en los casos de su transferencia por decisión del jefe de la organización a la conservación por un período de más de tres meses, así como durante el período de restauración del objeto , cuya duración supera los 12 meses ".

Como puede ver, la depreciación no se cobra solo en los dos casos indicados, y entre ellos no se indica la transferencia del artículo como prenda, por lo tanto, para el propósito contabilidad, se sigue cargando la amortización por parte del deudor de la hipoteca.

¡Nota!

Si los montos de la depreciación acumulada de un activo fijo involucrado en el proceso de producción se reflejan en la contabilidad de las organizaciones como parte de los gastos de las actividades ordinarias (recuerde que tal requisito surge de la cláusula 5 de PBU 10/99, entonces, al hipotecar, los montos de la depreciación acumulada debe reflejarse como parte de otros gastos, ya que con la hipoteca, el activo fijo sujeto a depreciación no participa en las actividades de producción.

Ahora averigüemos con la contabilidad fiscal si es posible tener en cuenta la cantidad de depreciación acumulada al calcular la ganancia fiscal.

Para resolver este problema, pasemos al artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que da el concepto de lo que se entiende a efectos fiscales por propiedad depreciable.

Según el párrafo 1 de este artículo:

"La propiedad depreciable para los propósitos de este capítulo es propiedad, resultado de la actividad intelectual y otros objetos propiedad intelectual, que son propiedad del contribuyente (a menos que este capítulo disponga lo contrario), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. La propiedad depreciable es una propiedad con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 10,000 rublos ".

En otras palabras, la propiedad se reconocerá como depreciable a efectos fiscales si se cumplen tres condiciones simultáneamente:

· Pertenece a la organización sobre la base de la propiedad;

· Utilizado para generar ingresos;

· Su vida útil es de más de 12 meses y su costo inicial supera los 10.000 rublos.

A primera vista, la respuesta es simple, la depreciación de dicho activo fijo se puede tener en cuenta para calcular la base imponible del impuesto sobre la renta. Después de todo, parece que se cumplen todas las condiciones. Sin embargo, no es un secreto para nadie que nuestra legislación fiscal es bastante confusa y sobre la base de un solo artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia es difícil tomar la decisión correcta. Cualquier problema relacionado con los impuestos debe ser resuelto por un contador de manera integral. Entonces en esta situación. Parece que sobre la base del artículo 256, la depreciación se puede tener en cuenta, sin embargo, esto no se puede hacer sobre la base del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el párrafo 1 del cual:

"Para efectos de este capítulo, se entiende por inmovilizado parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo para la producción y venta bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de una organización ".

Al fin y al cabo, con una hipoteca no se cumple este requisito, es decir, la propiedad transferida no es objeto de trabajo, sino que adquiere la condición de hipoteca. Por lo tanto, la depreciación acumulada de dicha propiedad no debe tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Y al final de esta sección, observamos que el acreedor hipotecario, además de los costos del seguro, puede tener otros costos asociados con la propiedad pignorada. Por ejemplo, gastos con el mantenimiento de la garantía. De hecho, de conformidad con el artículo 343 del Código Civil de la Federación de Rusia, el acreedor pignorante que tiene la prenda está obligado a tomar las medidas necesarias para garantizar la seguridad de la propiedad pignorada, a menos que la ley o un acuerdo disponga lo contrario. Por tanto, no se excluye la situación en la que el acreedor puede alquilar una habitación para guardar el artículo prendado, por lo que incurrirá en ciertos gastos. ¿El acreedor que realiza estos gastos puede tenerlos en cuenta en la tributación? Y nuevamente, volvamos al artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que establece que cualquier gasto destinado a generar ingresos se reconoce como gasto. Si estos costos están económicamente justificados y documentados, el acreedor pignorante puede tenerlos en cuenta en la tributación. Estos gastos serán tenidos en cuenta por él como parte de los gastos no operativos.

Después de todo, debe estar de acuerdo en que la validez de tales costos es obvia. El acreedor prendario impone una condición a la prenda, por regla general, en relación con un contrato de préstamo o crédito por el que recibe intereses reconocidos en la contabilidad fiscal como ingresos no operativos. Al recibir dichos ingresos, corre con los costos de alquilar un almacén donde se encuentra el artículo pignorado, por lo tanto, en la situación bajo consideración, los costos de alquiler están asociados con la recepción de ingresos no operativos, por lo tanto, en la contabilidad tributaria, los costos de alquilar un almacén al acreedor prendario se clasifican como costos no operativos y se reconocen en la forma prescrita en el subpárrafo 3 del párrafo 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para obtener más detalles sobre la contabilidad y la contabilidad fiscal de las operaciones de prenda de propiedad, consulte el libro de BKR-Intercom-Audit CJSC “Fondos prestados y de crédito. Prenda y fianza ”.

Los montos de las garantías recibidas, registrados en la cuenta 008, se cancelan a medida que se amortiza la deuda. Se mantiene la contabilidad analítica de la cuenta para cada valor recibido.

En la cuenta 008, se debe tener en cuenta el monto de las garantías recibidas de otras organizaciones como garantía:

• cumplimiento por parte de su organización de determinadas obligaciones (pago de bienes recibidos, reembolso de un préstamo o préstamo, etc.);
• pagos por bienes vendidos por su organización a los clientes.

Las garantías se contabilizan en términos monetarios. Si el monto de la garantía no se especifica en el acuerdo de garantía, entonces se determina en función de los términos del contrato en virtud del cual lo recibió. Por ejemplo, si recibió una garantía de otra organización para pagar un lote de bienes que recibió por valor de 100.000 rublos, debe registrar la misma cantidad en la cuenta 008.

Por el monto de la garantía recibida, realice un ingreso en la cuenta:

DÉBITO 008
- recibió una garantía de un tercero.

Una vez que haya cumplido con la obligación bajo la cual recibió una garantía de otra organización (pagó los bienes recibidos, reembolsó el préstamo o préstamo), cancele el monto de la garantía:

CRÉDITO 008
- el monto de la garantía se canceló después de que su organización cumpliera con sus obligaciones.

El mismo registro se realiza al recibir los fondos de los compradores en pago de los bienes enviados por ellos (siempre que haya recibido previamente una garantía de pago por estos bienes de una organización de terceros).

Las casas de empeño utilizan la cuenta 008 fuera de balance para registrar la propiedad recibida como garantía.

Obtener una garantía de solvencia propia

JSC "Aktiv" celebró un acuerdo para la compra de equipos de producción por valor de 590.000 rublos. (IVA incluido - RUB 90.000). El proveedor exigió una garantía bancaria para asegurar el pago del equipo. JSC "Aktiv" presentó una solicitud al banco de servicio con una solicitud para proporcionar dicha garantía. El banco emitió una garantía por un monto de 590,000 rublos.

El contador del "Activo" debe realizar los siguientes asientos en la contabilidad:

DÉBITO 008
- 590.000 rublos. - se tuvo en cuenta el importe de la garantía recibida del banco;

DÉBITO 08 CRÉDITO 60
- 500.000 RUB (590.000 - 90.000) - se capitalizó el equipo;

DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 90.000 rublos. - Se tiene en cuenta el IVA sobre los equipos capitalizados;

DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos de IVA" CRÉDITO 19
- 90.000 rublos. - se ha realizado una deducción fiscal;

DÉBITO 60 CRÉDITO 51
- 590.000 rublos. - pagado por el equipo al proveedor;

CRÉDITO 008
- 590.000 rublos. - se canceló el importe de la garantía recibida del banco.

Obtener una garantía de solvencia del comprador

Un ejemplo le mostrará qué publicaciones tiene que hacer en esta situación.

Aktiv JSC celebró un contrato para el suministro de bienes con Passiv LLC. El costo de los bienes es de 236,000 rublos. (IVA incluido - 36,000 rublos), precio de costo - 120,000 rublos. Aktiv JSC (proveedor) exigió al comprador, Passiv LLC, que proporcionara una garantía bancaria para asegurar el pago de los bienes. LLC "Pasiva" proporcionó una garantía bancaria. Después de eso, Aktiv JSC envió las mercancías.

El contador de "Activo" debe realizar los siguientes asientos:

DÉBITO 008
- 236.000 rublos. - se refleja el importe de la garantía bancaria recibida;

DÉBITO 62 CRÉDITO 90-1
- 236.000 rublos. - reflejó el producto de la venta de bienes;

DÉBITO 90-2 CRÉDITO 41
- 120.000 rublos. - el costo de los bienes vendidos se ha amortizado;

DÉBITO 90-3 CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos para IVA"
- 36.000 rublos. - IVA cobrado;

DÉBITO 51 CRÉDITO 62
- 236.000 rublos. - ingresó dinero en efectivo del comprador - LLC pasiva;

CRÉDITO 008
- 236.000 rublos. - se ha amortizado el importe de la garantía bancaria.

Al final del mes, el contador de "Activo" debe determinar el resultado financiero de la venta de bienes:

DÉBITO 90-9 CRÉDITO 99
- 80.000 rublos. (236,000 - 120,000 - 36,000) - reflejó la ganancia de la venta.

Actividad lombarda: obtención de propiedad como garantía

Una vez recibida la propiedad como prenda, se realiza una entrada en la contabilidad de la casa de empeño:

DÉBITO 008
- propiedad recibida como prenda (en la tasación especificada en el boleto de prenda).

Tras la devolución al pignorante o la venta del artículo pignorado, se realiza una entrada:

CRÉDITO 008
- el tema del compromiso abandonó (confirmado por la entrada en el boleto de compromiso).

Si la propiedad pignorada contiene piedras y metales preciosos, se debe observar un procedimiento especial para su manipulación. La instrucción sobre el procedimiento para la contabilidad y almacenamiento de metales preciosos, piedras preciosas, productos de ellos y presentación de informes durante su producción, uso y circulación (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de agosto de 2001 No. 68n) establece, en especial:

• llevar registros de metales preciosos y piedras preciosas como garantía por peso, calidad y valor (cláusula 6);
• dos veces al año (a partir del 1 de enero y 1 de julio) para realizar un inventario de metales preciosos y piedras preciosas (pág. 16).

El pesaje de joyas y otros artículos del hogar se realiza con precisión:

• de oro - hasta 0,01 g;
• de plata - hasta 0,1 g.

El peso de la cadena de oro es de 50,02 gy su finura es de 585. Al mismo tiempo, el oro puro que contiene es de 29,26 g (50,02 g × 585 / 999,99).

La contabilización del movimiento de metales preciosos en la composición de los productos también se mantiene en la cuenta 008 fuera de balance. Para ello, se pueden abrir subcuentas adicionales para ello.

Veamos un ejemplo.

El contador de la casa de empeño tiene en cuenta las joyas de acuerdo con los detalles de los tickets de seguridad en la subcuenta 008-I en términos de masa física y valor tasado. Al mismo tiempo, los metales preciosos contenidos en ellos se reflejan en las subcuentas de segundo nivel: 008-DM.Au (oro) o 008-DM.Ag (plata) en precios de descuento aprobados por orden del jefe. A efectos contables, no se utilizan los datos de la subcuenta 008-DM.

La mejor solución para un contador.

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Cuenta contable 008 Obligaciones de seguridad y pagos recibidos Glosario empresarial

CUENTA CONTABLE 008 "SEGURIDAD POR OBLIGACIONES Y PAGOS RECIBIDOS"- una cuenta diseñada para resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de las garantías recibidas para asegurar el cumplimiento de obligaciones y pagos, así como las garantías recibidas por bienes transferidos a otras empresas para su consignación. Diccionario de negocios ... Glosario empresarial

CUENTA CONTABLE 008 ASEGURAR OBLIGACIONES Y PAGOS RECIBIDOS, SALDOS- una cuenta diseñada para resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de las garantías recibidas con el fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones y pagos, así como las garantías recibidas por bienes transferidos a otras empresas para su consignación ... Gran Diccionario de Economía

La cuenta 94 "Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor" tiene por objeto resumir la información sobre los montos de desabastecimientos y pérdidas por daños a materiales y otros objetos de valor (incluido el efectivo) identificados en el proceso de adquisición, almacenamiento y venta, .... .. Enciclopedia contable

La cuenta 71 "Acuerdos con personas responsables" tiene como objetivo resumir la información sobre los acuerdos con los empleados por los montos que se les emitieron en virtud del informe para gastos administrativos y otros. Sobre los montos emitidos para la cuenta de informe 71 "Liquidaciones con contable ... Enciclopedia contable

La cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" tiene por objeto resumir información sobre liquidaciones con proveedores y contratistas por: valores de mercancías y materiales recibidos, trabajo aceptado realizado y servicios consumidos, incluida la provisión de ... Enciclopedia contable

La cuenta 20 "Producción principal" tiene como objetivo resumir información sobre los costos de producción, productos (trabajo, servicios) que fue el propósito de la creación de esta organización. En particular, esta cuenta se utiliza para la contabilidad de costos: para la producción ... ... Enciclopedia contable

La cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" tiene como objetivo resumir la información sobre los ingresos recibidos (devengados) en el período del informe, pero relacionada con los períodos futuros del informe, así como los próximos recibos de deudas por escaseces identificadas en ... Enciclopedia contable

La cuenta 23 "Producción auxiliar" tiene como finalidad resumir información sobre los costos de producción, que son auxiliares (auxiliares) para la producción principal de la organización. En particular, esta cuenta se utiliza para la contabilidad de costos ... ... Enciclopedia contable

La cuenta 69 "Cálculos de la seguridad social y la seguridad" tiene por objeto resumir la información sobre los cálculos de la seguridad social, las pensiones y el seguro médico obligatorio de los empleados de la organización. A la cuenta 69 "Liquidaciones ... ... Enciclopedia contable

Libros

• Cómo vivo ahora, Rosoff Meg. “Todo cambió ese verano, cuando vine a visitar a mis primos ingleses. En parte pasó por la guerra, la guerra en general cambió mucho, pero apenas recuerdo mi vida antes de la guerra, así que en… Compra por 658 rublos
• Cómo vivo ahora, Rosoff Meg. Todo cambió ese verano cuando vine a visitar a mis primos ingleses. Esto sucedió en parte debido a la guerra, la guerra en general cambió mucho, pero apenas recuerdo mi vida antes de la guerra, así que ...

Antes de la aceptación para la contabilización de activos fijos e intangibles, la información sobre los costos de dichos objetos se resume en la cuenta sintética activa 08 "Inversiones en activos no corrientes" ().

Subcuentas a la cuenta 08

Se supone que el plan de cuentas de contabilidad y las Instrucciones para su aplicación a la cuenta 08 abren, en particular, las siguientes subcuentas:

Subcuenta a cuenta 08	Que se tiene en cuenta
08-1 "Adquisición de terrenos"	Costos de adquisición de tierras
08-2 "Adquisición de objetos de gestión de la naturaleza"	Costos por la adquisición de recursos naturales
08-3 "Construcción de propiedades, planta y equipo"	Los costos de construcción de edificios y estructuras, instalación de equipos, el costo de los equipos transferidos para la instalación y otros costos previstos por estimaciones, independientemente de si la construcción se lleva a cabo por contrato o por un método económico
08-4 "Compra de elementos de propiedad, planta y equipo"	El costo de compra de equipos, maquinaria, herramientas, inventario y otros activos fijos que no requieren instalación.
08-5 "Compra de activos intangibles"	Costos de adquisición de activos intangibles
08-6 "Transferencia de animales jóvenes al rebaño principal"	El costo de criar ganado joven productivo y de trabajo transferido al hato principal
08-7 "Compra de animales adultos"	El costo de los animales adultos y de tiro comprados para el rebaño principal o recibidos sin cargo, incluidos los costos de envío.
08-8 "Ejecución de trabajos de investigación, desarrollo y tecnología"	Gastos asociados a la ejecución de trabajos de investigación, desarrollo y tecnología

En el débito 08 de la cuenta contable, se forma el valor inicial de los activos, y este valor formado de los objetos se cancela en el crédito cuando se aceptan para la contabilidad en activos fijos, activos intangibles, así como cuando los objetos no corrientes. se enajenan los activos.

Contabilidad analítica

La contabilidad analítica de la cuenta 08 se organiza, en primer lugar, por los tipos de activos contabilizados. Entonces, en particular, la cuenta 08 se mantiene

• por cada elemento de activo fijo en construcción o comprado;
• por cada activo intangible adquirido;
• por especies animales (bovinos, porcinos, ovinos, equinos, etc.);
• por tipos de investigación, desarrollo y trabajo tecnológico.

Registros contables típicos de la cuenta 08

A continuación se presentan algunos asientos contables típicos para inversiones en activos no corrientes (Orden del Ministerio de Finanzas de fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n). Para la conveniencia de la presentación en forma tabular, las subcuentas de la cuenta 08 no se dan:

Operación	Débito de la cuenta	Crédito de la cuenta
Se ha devengado la depreciación de los equipos involucrados en la creación de un nuevo objeto de activo no corriente.	08	02 "Depreciación de activos fijos"
El equipo se entregó para su instalación.		07 "Equipo para instalación"
Materiales dados de baja para la construcción del edificio.		10 "Materiales"
Se tienen en cuenta los animales jóvenes transferidos al rebaño principal.		11 "Animales de crecimiento y engorde"
Reflejó la adquisición de un elemento de activo fijo (activos intangibles)		60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"
Gastos reflejados en un préstamo a largo plazo incluidos en el costo inicial del activo de inversión		67 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo"
Salarios devengados a empleados dedicados a la construcción de un objeto de activos fijos.		70 "Pagos al personal por salarios"
Primas de seguro devengadas de salarios Trabajadores de I + D		69 "Cálculos para la seguridad social y la seguridad"
Se recibió un activo intangible como contribución al capital autorizado		75 "Asentamientos con fundadores"
El objeto de los activos fijos se recibió de forma gratuita.		98 "Ingresos diferidos"
Aceptado para objeto contable de inmovilizado	01 "Activos fijos"	08
Aceptado para contabilizar un objeto de activo fijo, contabilizado como parte de inversiones rentables en activos tangibles.	03 "Inversiones rentables en activos materiales"
Aceptado para objeto contable de activos intangibles	04 "Activos intangibles"
El valor en libros del objeto vendido registrado en la cuenta 08 se canceló	91 "Otros ingresos y gastos"
Se refleja la escasez de inversiones en activos no corrientes revelada como resultado del inventario	94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor"

La cuenta 008 “Fianza por obligaciones y pagos recibidos” tiene como finalidad resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de las garantías recibidas para asegurar el cumplimiento de obligaciones y pagos, así como la fianza recibida por bienes transferidos a otras organizaciones (personas).

Si el monto no está indicado en la garantía, entonces para la contabilidad se determina en función de los términos del contrato.

Los importes de las garantías registradas en la cuenta 008 “Garantía de obligaciones y pagos recibidos” se dan de baja a medida que se amortiza la deuda.

La contabilidad analítica de la cuenta 008 “Fianza por obligaciones y pagos recibidos” se mantiene por cada fianza recibida.

Esta cuenta se utiliza para registrar transacciones que permitan mejorar los datos de la cuenta 007 "Amortizada a pérdida deudas de deudores insolventes". Para que la organización tenga el menor número posible de deudores insolventes, recurre a que algún tercero garantiza con sus activos la devolución de la deuda del deudor si éste no puede o no quiere pagar su deuda. Recalcamos que deberíamos estar hablando de una garantía de no parte del contrato, ya está obligado a cumplir

Enhebrar las condiciones estipuladas, es decir, las garantías de un tercero contra el que se puede presentar una reclamación. En cuanto a la parte del acuerdo, él, como garantía del cumplimiento de sus obligaciones, puede hacer una prenda, por regla general, de activos altamente líquidos: dinero, moneda, valores, locales y algunos otros tipos de propiedad.

Todas las garantías recibidas en forma de carta fianza de terceros o en forma de acto de transferencia de valores como prenda sirven como garantía de los pagos que espera la organización. Estas garantías agregadas se registran en el débito de la cuenta 008 "Fianza por obligaciones y pagos recibidos". El volumen (valor) de la obligación se establece a partir de los documentos que registran estas obligaciones. Si el volumen de obligaciones no se deriva directamente de los documentos, entonces el contador debe, analizando el contrato, calcularlo de forma independiente.

A medida que el deudor cumple con sus obligaciones contractuales, el monto de las garantías disminuye y, por lo tanto, el monto de la garantía disminuye en consecuencia. En consecuencia, el contador debe, después de cada pago por parte del deudor, acreditar la cuenta 008 “Garantía de obligaciones y pagos recibidos”.

Agreguemos algunos comentarios sobre las deudas que los dueños de las tiendas a veces reciben de personas financieramente responsables. La tecnología de estas operaciones se conoce desde hace mucho tiempo, puede aprender sobre ella, en particular, en el libro de B. Brecht "The Threepenny Novel".

La esencia de lo que se encuentra en la práctica es la siguiente. La persona económicamente responsable, antes de comenzar a trabajar y obtener la admisión a la mercancía, debe pagar un depósito de garantía. Dependiendo del acuerdo, este dinero se puede utilizar en el caso o se puede depositar. En el primer caso Viene en el contrato de préstamo, en el segundo - en la promesa. En el primer caso, se carga la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y se acredita la cuenta 66 "Liquidaciones de préstamos y empréstitos a corto plazo" o 67 "Liquidaciones de préstamos y empréstitos a largo plazo". En el segundo caso, se debe acreditar la cuenta 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores".

Estos asientos se realizan en las cuentas del balance y la cuenta 008 "Garantía de obligaciones y pagos recibidos" se carga del saldo en paralelo.

Tras el despido de un empleado que aportó dinero (ya sea en forma de préstamo o prenda), se le devuelven. Si la relación con el propietario se formalizó como un préstamo, entonces la persona materialmente responsable puede recibir intereses de forma sistemática o en el momento del despido. Una vez devuelta la garantía, se abona la cuenta 008 "Garantía por obligaciones y pagos recibidos".

Todas las liquidaciones se realizan en cuentas de balance y los asientos en la cuenta 008 “Garantía de obligaciones y pagos recibidos” tienen carácter de control.

La contabilidad analítica de esta cuenta se lleva a cabo en el contexto de contratos para los que se recibieron garantías de contrapartes.

Cuenta 009 "Fianza por obligaciones y pagos emitidos"

La cuenta 009 “Fianza por obligaciones y pagos emitidos” tiene como finalidad resumir la información sobre la disponibilidad y movimiento de las garantías emitidas con el fin de asegurar el cumplimiento de obligaciones y pagos. Si el monto no está indicado en la garantía, entonces para la contabilidad se determina en función de los términos del contrato.

Los importes de las garantías registradas en la cuenta 009 "Garantía de obligaciones y pagos emitidos" se dan de baja a medida que se amortiza la deuda.

La contabilidad analítica de la cuenta 009 "Fianza por obligaciones y pagos emitidos" se mantiene para cada título emitido.

La cuenta 009 "Fianza por obligaciones y pagos emitidos" refleja información sobre garantías emitidas para alguna organización.

Al emitir una garantía, el contador deberá debitar la cuenta 009 “Fianza por obligaciones y pagos emitidos”. Se debe hacer tal registro, porque indica que la organización para la cual se emite la garantía puede tener problemas con los pagos y el socio contractual quiere asegurarse en términos de los pagos que le adeuda. Al proporcionarle una garantía de pagos por parte de comerciantes acreditados, se demuestra el grado de confianza del que goza una organización en el mundo empresarial y se enfatiza su reputación empresarial.

Si la propiedad de la organización (dinero, moneda, valores, tierras, etc.) está pignorada, entonces en

En el caso del dinero y la moneda, debido a que la moneda es el mismo dinero, se realiza un asiento en el débito de la cuenta, que reflejará las liquidaciones con la contraparte, y en el abono de las cuentas 51 "Cuentas corrientes" y / o 52 "Cuentas de divisas". Y paralelamente se carga la cuenta 009 “Fianza por obligaciones y pagos emitidos”.

Si se pignoran varios tipos de propiedad, a excepción del dinero, entonces, independientemente de la ubicación de esta propiedad, permanece en el saldo del pignorante, y el hecho de que esté en la prenda se refleja en el débito de la cuenta 009 "Seguridad por obligaciones y pagos emitidos. Si la garantía es devuelta por la contraparte en partes, entonces en partes se debitará de la cuenta 009 “Garantía por obligaciones y pagos emitidos”.

La contabilidad analítica se lleva a cabo en el contexto de los contratos en virtud de los cuales se emitieron garantías a las contrapartes.