Особливості застосування позамовного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Що являє собою позамовний метод обліку витрат Позамовний метод обліку витрат на серійному виробництві

Позамовний метод обліку собівартості - один з основних методів обчислення собівартості на підприємствах, де виробничі витрати враховуються за окремими або по опеціаль- ним замовленнями. У промисловості він застосовується, як правило, на цредпріятіях з дрібносерійним і індивідуальним типом організації виробництва, в військово-промислових комплексах, підприємствах важкого машинобудування.

Цей метод використовується також у будівництві, сфері обслуговування, бюджетних організаціях, в науково-дослідних інститутах, установах охорони здоров'я.

Індивідуальне, або одиничне виробництво - це форма організації виробництва, при якій різні види продукції виготовляються в одному або декількох екземплярах. В індивідуальному виробництві використовується широка номенклатура матеріалів, універсальні технології. Одиничного типу виробництва притаманні такі особливості: 1)

велика різноманітність продукції, що виготовляється, значна частина якої не повторюється і випускається в невеликих кількостях за окремими замовленнями; 2)

технологічна спеціалізація робітників і неможливість постійного закріплення певних операцій і деталей за робочими місцями; 3)

застосування, як правило, універсального устаткування та конструкцій; 4)

щодо велику питому вагу ручних складальних і доводочних операцій; 5)

переважання серед робітників універсалів високої кваліфікації; 6)

уніфіковані деталі, вузли і нормалізовані деталі виготовляються за розміром, а не за належністю до певної машині, верстата.

При позамовному методі обліку всі прямі витрати враховуються в розрізі встановлених статей калькуляції по кожному окремим виробничим замовленням, решта витрати враховуються за джерелами виникнення і включаються в собівартість окремих замовлень відповідно до встановленої базою розподілу. Об'єктом обліку витрат і калькуляції служить окремий виробничий замовлення, фактична собівартість якого визначається після його виготовлення.

Широко використовується при позамовному методі обліку витрат нормування матеріальних і трудових ресурсів, тобто поєднання позамовного і нормативного методу калькулювання продук / ції, робіт, послуг.

Неодмінна умова застосування позамовного методу - певна система оформлення виробничих замовлень. Облік витрат починається після відкриття наряду-замовлення на виконання замовлення. /

Наряд-замовлення - це первинний документ, який содеркіт завдання, яке встановлюється безпосередньо працівнику, бригаді до початку роботи.

Прийняті до виконання замовлення реєструються, і їм присвоюються чергові з початку звітного періоду номера, які і стають їх кодами до закінчення виконання замовлення. Для чистоти обліку після відкриття замовлення на виріб або роботу вся первинна технологічна і облікова документація повинна складатися з обов'язковим зазначенням коду (шифру) замовлення. Копія повідомлення про відкриття замовлення направляється в бухгалтерію. На її підставі заводиться карта аналітичного обліку витрат виробництва (складаються відповідні відомості) по даному замовленню.

Позамовний метод калькулювання передбачає єдність об'єктів планування та обліку в сукупності з такою ж деталізацією об'єктів нормування, калькулювання та ціноутворення. Однак при розробці номенклатури витрат виробництва за структурними підрозділами, особливо для бригад або внутрішніх орендних колективів, вважається достатнім збіг планово-облікових одиниць і об'єктів калькулювання на останній стадії виробництва - в складальних цехах і на рівні підприємства.

За кожним найменуванням матеріалів розраховується ліміт відповідно до планованого виробництвом заготовок, деталей і напівфабрикатів, а також єдиних норм запасів на складі, на робочих місцях і норм витрати, згрупованих за плановоучетним одиницям.

Набір норм містить розрахунок для номенклатурного і календарного планування виробничих завдань з урахуванням планованих обсягів незавершеного виробництва.

Узагальнення трудових витрат виробляють на підставі табелів, нарядів, змінних рапортів, відомостей вироблення, доплат- йих і простійними листів тощо. Прямі трудовитрати враховують на замовлення на основі проставлених на первинних документах шифрів витрат. У первинних документах поєднуються відображення фактичного і нормативного витрати матеріалів, виявлення відхилень від діючих на даний період часу норм, оперативне планування і облік вироблення придатної і забракованої продукції, нарахування заробітної плати за придатну продукцію, здану на склад або передану іншому цеху.

Калькуляцію замовлення проводять у міру його закінчення. Всі витрати групують в картці набору витрат. До завершення всіх робіт на замовлення витрати являють собою незавершене виробництво. Собівартість закінченого замовлення визначають підсумовуванням витрат.

Складання нормативної калькуляції собівартості при використанні позамовного методу калькулювання зазвичай починається з обчислення собівартості окремих замовлень, виробництва і обробки деталей, вузлів, напівфабрикатів на основі нормативних карт. У нормативній карті на деталі вказуються довідкові дані: найменування деталі, її код, застосовність на кожен виріб і технологічний маршрут її обробки по цехах. У спеціальному розділі нормативної карти наводяться дані про норми витрат матеріалу (напівфабрикату): його найменування, номенклатурний номер, калькуляційна група, облікова ціна, вартість та одиниця виміру. Окремо перераховуються всі технологічні операції, а по кожній з них - розряди робіт, норми часу і розцінки оплати праці. У розділах щодо витрат матеріалів і оплати праці виробничих робітників, крім того, передбачаються додаткові графи для внесення змін в норми.

Нормативна калькуляція на виріб являє собою суму витрат по вхідних в нього вузлів і деталей з урахуванням їх застосування в виробі. Нормативні калькуляції розробляються тільки за прямими витратами матеріалів і заробітної плати, а калькуляція на виріб в цілому - за всіма статтями виробничої собівартості.

Для спрощення процедури складання калькуляції нормативної собівартості замість нормативних карт на деталі і вузли заповнюють відомості нормативного набору витрат по центрам витрат або місцях виникнення витрат. У них, виходячи з застосовності деталей і вузлів, накопичуються нормативні витрати на деталі, вузли і напівфабрикати, оброблювані або

що збираються в даному центрі. За підсумковими даними визначаєте ^ нормативна собівартість цехового машинокомплекта в рас / - розглядати центрі витрат або місці виникнення витрат. /

Машинокомплект складається з усіх послідовно або Паралельно виготовлених на виробничих ділянках і цехах деталей, що входять в продукцію, що випускається складальним цехом машину.

Деталі машинокомплекта мають в основному різні часові нормативи тривалості виробничого циклу, черговості подач в збірку, розміри партій обробки, тому при значному питомій вазі взаємозамінних деталей, що входять до складу машин різної модифікації, їх угруповання в машинокомплект представляє певну складність для цехів (табл. 6.11) . Наприклад, в автомобілебудуванні перелік найменувань деталей досягає декількох сотень в одному цеху.

Практика роботи машинобудівних підприємств з серійним типом виробництва показує, що багато-номенклатурних виробництва з великою кількістю уніфікованих деталей, що входять в різні цехові машинокомплекти, техно-

Таблиця 6.11

Орієнтовна відомість нормативного набору прямих витрат по машинокомплектів Номер деталі, вузла і напівфабрикату Застосування, раз Матеріал Залишок на початок місяця Механо

цех Залишок на кінець місяця легуючих

сталь трансфор

маторная

сталь в заготівельному цеху на складі про 5

з витрачено в заготівельному цеху на складі коли

кість ціна 1 кг, руб. коли

кість ціна 1 кг, руб. 34 185 4 2,7 2,1 - - 7 15 900 880 27 35 37 292 2 - - 1,1 2,9 - 3 400 400 - 3 41 277 3 - - 1,6 3,3 10 40 610 615 5 35 До 942 5 1,3 2,5 0,6 3,2 12 87 1350 1359 3 78 В 361 7 0,9 2,4 0,7 2,9 32 - 2120 2124 - 28гіческі передбачає некомплектність випуску, так як одночасний запуск всього переліку деталей, що входять в машинокомплект, неможливий через відмінності в часі обробки і вживаності деталей у вузлі, складальної одиниці або виробі.

При такому способі нормативна собівартість виробу визначається як сума цехових машинокомплектів і використовується для оцінки випуску продукції за певний період. Після розрахунку фактичної калькуляції виробництва машинокомплектів менеджери зіставляють дані з нормативної собівартістю і отримують результати, що дозволяють судити про ефективність використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Крім машинокомплекта використовуються такі облікові одиниці, як фупповой комплект і вузловий комплект.

Груповий комплект являє собою групу деталей одного найменування, які проходять однаковий технологічний маршрут, мають рівні величини випередження подачі на складання, партії обробки, тривалість виробничого циклу. Груповий комплект як планово-облікова одиниця створює умови для планування виготовлення цілої групи деталей як однієї деталі, забезпечує контроль за комплектної поставкою складальним цехам і підсилює контроль за використанням напівфабрикатів власного виробництва.

У великосерійному виробництві з тривалим циклом складальних робіт при невеликих відмінностях в часі обробки деталей, що входять в певний вузол, використовується різновид групового комплекту - вузловий комплект. Ця плановоучетная одиниця об'єднує деталі одного або різних виробів на основі єдності або подібності технологічного маршруту і розміру випередження в цеху.

За даними облікових одиниць також ведеться подетальное нормування матеріальних витрат в технологічних картах, які виписуються відділом головного технолога на кожну деталь. Вони групуються, нумеруються і брошуруються за найменуваннями виробів. Один примірник карт групується за видами робіт і підрозділам, які виконують ці роботи. Такий порядок забезпечує достовірність нормативних розрахунків на всіх рівнях техніко-економічного планування та оперативно-виробничих планових розрахунків.

Застосування позамовного методу калькулювання зумовлює контроль за витратами виробництва на підприємстві і організацію обліку витрат в суворій відповідності до встановлених подетально і поопераційний нормами витрати матеріальних і трудових ресурсів. Цей контроль покликаний запобігати виконання робіт, не передбачених технологічним процесом, а також забезпечувати правильність віднесення витрат виробництва на відповідні замовлення.

При позамовному методі калькулювання до рахунку 20 «Основне виробництво» в обов'язковому порядку ведеться аналітичний облік по кожному замовленню. Кількість аналітичних рахунків відповідає кількості замовлень, що виготовляються на підприємстві. Прямі матеріальні витрати списуються з рахунку 10 «Матеріали» на відповідні замовлення та відображаються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво».

При позамовному методі обліку витрат ретельно розподіляється відповідальність між усіма виконавцями замовлення та керівниками центрів відповідальності.

Орієнтовна схема проходження позамовного методу калькулювання представлена \u200b\u200bна рис. 6.3.

Рис. 6.3. Етапи позамовного методу калькулювання собівартості продукції

Рис. 6.4. Схема позамовного методу обліку витрат

Особливість обліку витрат при позамовному методі - акумулювання витрат по кожній завершеною партії або замовлення в цілому, а не за проміжок часу (рис. 6.4). Протягом виготовлення замовлення в дебет рахунків обліку витрат на виробництво: рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 23 «Допоміжне виробництво», рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» з кредиту рахунків обліку ресурсів відносяться витрати по кожному замовленню окремо з підрозділом на прямі, що відносяться в дебет рахунків 20 і 23, і накладні, які відносять в дебет збірно-розподільчих рахунків 25 і 26, не пов'язаних безпосередньо з конкретним замовленням, а обумовлених процесом організації, обслуговування виробництва та управління ним.

Після завершення виконання замовлення витрати, зібрані на рахунках 25 і 26, списуються в дебет рахунків 20 і 23 і одночасно розподіляються між замовленнями.

Загальновиробничі витрати включають до собівартості замовлення, рахунки 25 і 26 закриваються; калькулируется повна фактична собівартість готового замовлення, тобто суми фактичної виробничої собівартості виконання замовлення переносяться з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» в дебет рахунку 43 «Готова продукція» або рахунку 90 «Продажі». Далі визначається фінансовий результат, кінцевий підсумок діяльності, що завершується прибутком або збитками від виконаного замовлення: рахунок 90-9 «Продажі», субрахунок «Прибуток або збитки від продажу» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибуток і збитки».

Позамовний метод калькулювання зазвичай використовується при виготовленні одиничних виробів, або в дрібносерійних виробництвах. Він також характерний для підприємств, що займаються наданням послуг або виконанням різних робіт. На виробничих підприємствах позамовному калькулювання може мати місце тоді, коли є можливість виділити і індивідуалізувати виробництво окремого виробу або невеликої партії виробів і отримати інформацію не про середній, а про індивідуальну собівартості. В окремих випадках замовлення можуть складатися з великої кількості виробів. Але основною умовою позаказного калькулювання є заздалегідь визначену кількість продукції заданого виду.

Даний метод обліку крім виробничих галузей широко застосовується в сфері надання різних послуг, а також в будівельній галузі.

Як об'єкт калькулювання при позамовному методі виступає виробниче замовлення. Виробничі замовлення відкриваються відповідними службами підприємства (наприклад, планово-виробничим відділом), тобто ними заповнюються бланки замовлення (картки або відомості калькуляції витрат за замовленням), документи аналітичного обліку витрат виробництва по даному замовленню. Таким чином, в умовах розглянутого методу бланк замовлення є основним обліковим регістром, що закривається по закінченні виробництва конкретного замовлення. По ньому визначається фактична індивідуальна собівартість одиниці продукції, виду робіт або послуги. Іншими словами, звітну калькуляцію складають тільки після виконання замовлення (час її складання, як правило, не збігається з часом складання періодичної бухгалтерської звітності). До закінчення виконання замовлення все відносяться до нього виробничі витрати будуть вважатися незавершеним виробництвом.

Форма бланка замовлення розробляється підприємством самостійно. Він може бути як паперовим документом, так і являти собою комп'ютерний файл, як правило, заповнюється менеджером підрозділу, в якому виконується замовлення, або в бухгалтерії підприємства. При цьому кожному замовленню привласнюється реєстраційний номер, який вказується не тільки в бланку замовлення, а й у всіх первинних документах, пов'язаних із замовленням. Таким чином, виробничий замовлення виступає в ролі основний планово-облікової одиниці.

Можуть мати місце випадки, коли, при виготовленні складних або дорогих виробів, організовується окремий облік витрат по виготовленню окремих частин або блоків вироби, якщо вони являють собою закінчені конструкції: на них відкриваються окремі замовлення з самостійної нумерацією. У той же час, якщо один замовлення включає велику кількість різних найменувань виробів, до замовлення відкривається відомість (перелік) цих предметів.

На підприємстві можуть відкриватися такі види замовлень:

• а) індивідуальні (окреме замовлення на кожну одиницю виробу) - по найбільш великим і дорогим виробам;
• б) річні (одне замовлення на всі вироби данног найменування на рік) - за основними виробам;
• в) групові (одне замовлення на групу однорідних виробів);
• г) разові - на випуск заздалегідь певної кількості виробів і виконання окремих, визначених робіт.

При використанні позамовного методу всі прямі витрати враховуються в розрізі статей калькуляції по окремих виробничими замовленнями. При цьому, накопичення інформації про витрати, що відносяться до замовлення, здійснюється в певній послідовності.

В першу чергу, фіксуються прямі витрати на матеріали і оплату праці виробничих робітників, безпосередньо зайнятих виконанням замовлення.

Для відпустки матеріалів на виконання замовлення планово-виробничий відділ одночасно з відкриттям замовлення оформляє вимога на необхідні матеріали і передає його комірнику. Копії вимог передаються в бухгалтерію для списання відповідних сум з рахунку «Матеріали» на рахунок «Основне виробництво». Бухгалтерія проставляє ціну і суму по кожному виду матеріалів, перерахованого в вимозі. Одночасно, вартість відпущених матеріалів заноситься до бланку або картку замовлення на підставі номера замовлення, проставленного у вимозі на відпуск матеріалів зі складу.

Вартість допоміжних матеріалів враховується в складі накладних витрат.

Трудові витрати на виконання замовлення визначаються на підставі карток обліку витрат часу (нарядів), або табелів обліку робочого часу, де відображається кількість годин, протягом яких робітники займалися виконанням певного замовлення. Відпрацьовані людино / години множаться на тарифну ставку робітників; отримана сума відноситься на собівартість замовлення (рахунок «Основне виробництво»), або включаються в накладні витрати (рахунок «Загальновиробничі витрати»), якщо мова йде про працю допоміжного персоналу.

При виробництві замовлень крім прямих витрат на матеріали та працю на підприємстві також формуються накладні витрати - своєрідний накопичувач непрямих витрат. Незважаючи на те, що ці витрати не мають прямого відношення до окремих замовленнях, вони повинні бути включені до витрат на виробництво, тобто віднесені до замовлень. З розвитком виробничо-технологічних процесів частка накладних витрат у загальних сумарних витратах підприємства збільшується. При цьому існують як накладні витрати, які утворюються в окремих виробничих підрозділах, так і накладні витрати, що відносяться до всьому підприємству в цілому: амортизація виробничих будівель, комунальні платежі, орендна плата, витрати на утримання апарату управління та інші. Накладні витрати поділяють на дві основні групи - виробничі і невиробничі.

Для оцінки виробничих запасів, визначення фінансового результату по реалізованої продукції, а також для прийняття управлінських рішень, заснованих на інформації про собівартість продукції, необхідно грамотний розподіл накладних витрат. Процес розподілу накладних витрат називають поглинанням, або включенням, накладних витрат.

Необхідно правильно вибрати базу розподілу накладних витрат, тобто фактор витрат, при зміні якого відбувалося б відповідне пропорційне йому зміна накладних витрат. Тобто вироби, які побічно викликають великі витрати накладних витрат також вимагають більше сум і за фактором витрат.

Найчастіше на практиці в якості бази розподілу вибирається будь-якої кількісний показник, розмір якого безпосередньо залежить від обсягу виробництва як, наприклад: людино / години роботи персоналу - при трудомісткий виробництві, машино / години роботи обладнання - при фондомісткі і інші.

Базовий показник (фактор витрат), щодо якого будуть розподілятися накладні витрати, закріплюється в обліковій політиці.

У випадках, коли зв'язок між накладними витратами і технологією виготовлення виробів різна в різних підрозділах, розподіл накладних витрат доцільно здійснювати, використовуючи двуступенчатой \u200b\u200bпроцедуру.

Перший ступінь передбачає розподіл накладних витрат між центрами витрат (виробничими підрозділами). На другому ступені накладні витрати розподіляються між замовленнями (видами продукції), що проходять через цех. У цьому випадку на підприємстві застосовуються як общезаводской коефіцієнт накладних витрат, так і цехові коефіцієнти. При цьому, кожен цех може мати свою власну базу розподілу.

Важливим також є момент розподілу накладних витрат. Накладні витрати можуть розподілятися як після закінчення виконання замовлення - за фактом, так і попередньо - до початку його виконання. Більш ефективним, з точки зору управління, є другий спосіб, коли накладні витрати враховуються у вартості замовлення заздалегідь: з одного боку, з'являється можливість планування витрат, з іншого - нівелюється вплив на вартість замовлення таких факторів, як сезонність робіт або плаваючі ставки накладних витрат.

Згідно К. Друрі: «Середня річна ставка, що базується на співвідношенні всіх накладних витрат за рік, річного обсягу виробничої діяльності, найбільш повно відображає нормальне співвідношення сукупних витрат і обсягу продукції»

Попередній розподіл накладних витрат проводитися на основі розрахованого нормативного (планового) коефіцієнта:

Загальна сума накладних витрат, розрахована

Попередньо розрахований на майбутній рік коефіцієнт розподілу \u003d накладних витрат попередньо розрахована величина (нормативний або плановий) фактора витрат (маш / год, чол / год, ін.)

Тобто, сума накладних витрат, що включаються до витрат, визначається множенням величини фактора витрат, необхідної для окремого замовлення, на попередньо розрахований коефіцієнт накладних витрат.

Даний коефіцієнт розраховується на основі заздалегідь прогнозованої, виходячи з динаміки витрат в минулі роки, суми накладних витрат на майбутній рік. Оцінка може здійснюватися у формі гнучкого бюджету (кошторису) накладних витрат. Показники гнучкого бюджету (кошторису) накладних витрат показують, які суми непрямих витрат очікуються при різних обсягах виробництва. Інформація про планові суми накладних витрат збирається з усіх підрозділів підприємства, залучених у виробничий процес, а також адміністративно-управлінських, потім очікувані значення витрат по кожному підрозділу підсумовуються і знаходиться загальна сума накладних витрат по підприємству.

Як правило, загальна величина накладних витрат, спланована вперед, дещо відрізняється від їх фактичної величини. Відхилення можуть бути як позитивними, так і негативними. Суми, на які фактичні накладні витрати перевищують або менше закладені заздалегідь, називаються недораспределеннимі або перерозподіленими накладними витратами. Розбіжність спланованих і фактичних сум накладних витрат може пояснюватися не тільки помилками, що допускаються при розрахунку накладних витрат по попередньо розрахованому коефіцієнту, а й впливом на загальний рівень витрат різних об'єктивних і суб'єктивних факторів. У будь-якому випадку, в кінці звітного періоду виникає необхідність списання надлишку або нестачі накладних витрат.

Якщо сума відхилення не представляє собою велику величину, то доцільно розглядати її як витрати (доходи) періоду і віднести на зменшення або збільшення фінансового результату.

У разі, коли сума відхилення значна і, при цьому, більше число виготовлених протягом року виробів нікому не продане до кінця звітного періоду, накладні витрати перерозподіляються на вартість замовлень за допомогою фактичного коефіцієнта розподілу:

Фактичний коефіцієнт Загальна фактична сума накладних розподілу витрат накладних накладних за звітний період витрат \u003d Фактична величина фактора витрат

Контрольні питання до теми:

У чому сутність позаказного калькулювання?

Для яких підприємств характерно використання позамовного методу обліку витрат і калькулювання собівартості?

Що є основним об'єктом витрат при позамовному калькулюванні?

Чому дорівнює незавершене виробництво на кінець періоду при позамовному калькулюванні?

Які витрати списуються безпосередньо на собівартість замовлення?

Як при позамовному методі обліку витрат визначається собівартість готової продукції?

Як організовується облік накладних витрат при позамовному калькулюванні?

Які методи розподілу накладних витрат існують?

Які переваги використання попередньо розрахованого коефіцієнта накладних витрат в порівнянні з фактичним коефіцієнтом?

Як здійснюється списання недораспределенних і перерозподілених накладних витрат?

- 383.00 Кб

Єдина або загальнозаводська ставка розподілу накладних витрат використовується в умовах, коли ставки розподілу накладних витрат встановлюються для всього підприємства за видами робіт, незалежно від підрозділу, в якому вони виконуються.

Однак подібна методика не дуже підходить при наявності на підприємстві кількох підрозділів, в яких витрати часу на виконання робіт різні. Тут доцільно встановити нормативні ставки розподілу накладних витрат по кожному підрозділу, щоб на всі замовлення розподілялися відповідні їм накладні витрати.

Підготовка звітів про собівартість замовлення. Завдання звіту про собівартість, завершального роботи в позамовному системі калькулювання, полягає в поданні інформації в узагальненій формі про зібрані для виконання конкретного замовлення витрат в загальній сумі і в розрізі елементів, що показує результат виконання замовлення з позиції витрат. Хоча практично дана форма підсумовує раніше враховані показники, вона може при певних обставинах використовуватися і для самостійних деталізованих записів. Звіт про собівартість незалежно від кількості деталізованих записів є кінцевим результатом розрахунку собівартості замовлення.

Слід зазначити, що дана форма передбачає подання як оціночних даних за витратами, так і фактичних, що дозволяє використовувати звіт для оцінки роботи підрозділів і контролю витрат на замовлення. Звіт про собівартість зазвичай містить вторинні деталізовані показники, отримані від виробничого персоналу, службовців з обліку робочого часу та інших джерел. Це також сприяє внутрішньому контролю в позамовному системі калькулювання. Коли витрати будуть включені в звіт про собівартість, що містить оціночні дані, які вимагають негайного пояснення відхилень від фактичних витрат, можуть виявлятися помилки в записах основних даних по витратах. У позамовному системі звіт про собівартість виконує ще одну функцію - накопичення операцій і витрат підрозділів.

Позамовний метод повинен відображати витрати не тільки для цілей складання фінансової звітності, але також і для визначення ефективності виконання замовлення. Отже, рахунки для обліку витрат в незавершеному виробництві та готової продукції повинні бути підтверджені деталізованими рахунками по кожному замовленню. Облікові записи по рахунках незавершеного виробництва, готової продукції, собівартості продажів є звичайними журнальні записи руху витрат. Контрольні рахунки можуть бути представлені або єдиним рахунком, або рахунками для кожного елемента витрат - матеріальних, трудових і накладних, або рахунками для кожного підрозділу або центру витрат.

принципові переваги методу позаказного калькулювання полягають в тому, що цей метод робить можливим зіставлення витрат між замовленнями, показує найбільш і найменш рентабельні замовлення, а також які операції в аналогічних замовленнях найбільш дорогі, а які найбільш ефективні.

Позамовний метод забезпечує базу для планування витрат і продажних цін по майбутнім замовленнями. Метод надає дані для контролю витрат по замовленнях шляхом розрахунку відхилень між оціночними і фактичними даними, а також робить досить точний розподіл накладних витрат між замовленнями.

До недоліків позамовного методу слід віднести те, що він зазвичай вимагає досить великого рівня деталізації і, отже, більшою лічильної роботи, в той час як вартість отримання точних даних по замовленнях може не компенсуватися низькою прибутком. Зіставлення між різними замовленнями може виявитися марним, якщо воно робиться в період між виконанням замовлень і для мінливого кількості продукції, виробленої за різними замовленнями. Використання нормативних витрат може частково знизити вплив цього недоліку, однак при цьому збільшується вартість ведення обліку. Контроль витрат по підрозділах або операціями може бути здійснений лише при додатковому аналізі первинних даних.

Наступним методом використовуваним при обліку витрат і калькулювання собівартості, є процесний метод. Даний метод використовується, коли виробництво продукції складається з послідовності безперервних або повторюваних операцій або процесів, а собівартість продукції визначається на кожній стадії виробництва, операції або процесу.

Попроцессний метод калькулювання використовує в цілому ті ж облікові процедури, що і позаказная система: планування і контроль виробничого процесу в цілому і планування і контроль даних про собівартість продукції по окремих фаз виробництва. Попроцессного калькулювання в тій чи іншій формі передбачає:

1. планування виробництва в цілому і в розрізі потоків витрат;
2. розрахунок умовного обсягу виробництва за певний період;
3. збір і розподіл витрат;
4. підготовка звітів про собівартість продукції;
5. ведення калькуляційних рахунків, журналів, книг та інших
6. облікових регістрів, які формують структуру обліку і його зв'язок з системою калькулювання.

Попроцессная система калькулювання передбачає забезпечення даними про витрати по процесах і відповідно поділ технології виробництва на структурні одиниці для цілей обліку і аналізу. Процес можна охарактеризувати як частина або фазу комплексу виробничої діяльності, через який проходить виготовляється продукція. Повністю готовий продукт є, як правило, результатом діяльності декількох процесів, в кожному з яких відбувається певна зміна у вихідному матеріалі.

З метою акумулювання витрат особлива увага повинна бути приділена поділу технологічного процесу на цехи, які відображають особливості виробничої діяльності підприємства, і на центри витрат, які сприяють збору та накопичення даних на однаковій основі.

У виробничому цеху вартість матеріалів, заробітна плата або накладні витрати додаються до продукту.

Виробничих цехів може бути стільки, скільки потрібно для виробництва і випуску продукції. Деякі продукти можуть проходити через кілька виробничих цехів, в той час як інші - через одні або два. Незалежно від кількості все виробничі цехи повинні мати два необхідних якості: по-перше, вироблена в них робота повинна співвідноситися з усіма одиницями продукції, що проходять через даний цех, і, по-друге, випуск виробничих цехів повинен бути однорідним.

Виробничі цехи можуть бути організовані по сотням можливих комбінацій, але два основні варіанти являють собою послідовне і паралельне калькулювання. Виробничі цехи для виробництва такої продукції, як, наприклад, цеглу, можуть бути організовані по послідовної моделі. При послідовному виробництві одиниці продукції переходять з одного цеху в інший для подальшої обробки. Паралельне виробництво застосовується в тих ситуаціях, де продукція не проходить послідовної обробки у всіх цехах. Частина одиниць продукції проходить через одні виробничі процеси, а частина - через інші. Кожен кінцевий продукт може пройти декілька стадій подальших переділів після початкового очищення, деякі з них беруть участь у виробництві кінцевого продукту, а інші - ні. Кількість можливих варіантів в паралельному виробництві практично не обмежена.

Провідну роль в попроцессной системі грає виробничий план підприємства з розбивкою по центрам витрат, які зазвичай представляють собою процес або цех. Як правило, кожен центр витрат співвідноситься або з прямими, або із накладними витратами, проте деякі центри можуть співвідноситися з комбінованими витратами. Деталізована робота системи визначається існуючими умовами підприємництва. Найбільш важливими положеннями можна вважати, по-перше, те, що поділ на підрозділи має природну природу, по-друге, центри витрат повинні бути органічно взаємопов'язані зі зробленим поділом, і, по-третє, акумулювання витрат, що відбувається в центрах витрат, має бути реально здійснимо і економічно.

В системі попроцессной калькуляції розрахунок обсягу виробництва виходить з того, що операції вже заздалегідь відомі і практично незмінні. Тому розрахунок обсягу виробництва має відношення тільки до кількості і часу виробництва. Звичайно, якщо підприємство виробляє більше одного продукту, то розрахунок проводиться по кожному продукту.

Розрахунок обсягу виробництва в попроцессной системі калькулювання повинен містити дані щодо кількості продукції, яке має бути здійснене за конкретний період часу.

Оскільки масове виробництво, як правило, є матеріаломістким, дані про сировину нерідко використовуються для визначення обсягу виробництва, отже, розрахунок буде містити відповідну інформацію про використання такої сировини. Основним завданням цих розрахунків є, звичайно, прогнозування обсягу виробничої діяльності та реалізації, але вони також придатні і для цілей калькулювання. Внаслідок вмісту в розрахунку планових даних він надає хороші можливості для обліку попередніх (оціночних або нормативних) витрат, які пізніше можуть бути співставлені з виробничими звітами, що містять фактичні дані.

Однак при визначенні обсягу виробництва ми стикаємося з собою проблемою, властивою попроцессного калькулювання, оскільки існує продукція, виробництво якої лише частково завершено до кінця звітного періоду. Проблема полягає в тому, що на виробництво повністю готових одиниць підприємство несе 100% витрат, а на виробництво незавершених одиниць - тільки частина витрат. Для точного визначення випуску частково готові вироби повинні бути також враховані в розрахунку. Однак обсяг випуску не є простою сумою повністю завершених і частково завершених одиниць. Випуск цехів зазвичай вимірюється в еквівалентних (умовних) одиницях. Тому частково готові одиниці перераховуються в еквівалентні одиниці, а потім відповідно коригуються дані випуску. Еквівалентні одиниці можуть бути визначені як кількість одиниць, вироблені за звітний період, якщо всі витрати цехів будуть виражені в одиницях готової продукції.

При попроцессном калькулюванні витрати співвідносяться тільки з виробничими цехами, а не з конкретними замовленнями. Іншими словами, витрати не простежуються до безлічі різних замовлень, а відносяться лише до кількох виробничих цехах. Це означає, що, по-перше, витрати можуть бути зібрані за більший проміжок часу, і, по-друге, для розрахунку витрат по випуску за період потрібно хоча б одне їх розподіл в кінці періоду (тижня, місяця і т.д.) . Дані про витрати, що використовуються в попроцессной системі калькулювання, класифікуються за елементами витрат на матеріальні, трудові та накладні витрати.

Матеріальні витрати при попроцессном методі можуть враховуватися і розраховуватися двома способами. При першому способі рахунки за матеріали або вимоги на їх відпуск у виробництво можуть використовуватися так само, як і при позамовному методі, шляхом оцінки матеріальних витрат як вилучення з запасів. При другому способі складається звіт про споживання, що показує вартість використаних матеріалів, на основі якого аналізу продукції на кінцевій стадії або на стадії напівфабрикату, або оцінки кінцевих запасів, що залишилися невикористаними.

При першому способі обліку існує тільки одне основна відмінність від позамовного методу: при попроцессном методі визначається вартість, скоріше, процесу або продукту, ніж окремого замовлення. Тут також використовуються матеріальні інвентарні описи за певний період або індивідуальні заявки на матеріали, тільки конкретні дані співвідносяться ні з замовленням, а з цехом за певний період часу. При цьому слід звертати особливу увагу на те, що не повинно бути проміжку часу між відпусткою і використанням матеріалів або яких-небудь ще врахованих, але фактично не понесених витрат. Досить швидка ідентифікація продуктів, притаманна позамовному системі, не підходить для матеріалів, призначених для виготовлення продукції масового виробництва.

Другий спосіб обліку матеріальних витрат являє собою зворотну процедуру. На підприємстві, де існує безперервний процес сталого потоку сировини, не завжди доцільно враховувати матеріали при введенні в процес, а можна використовувати ряд співвідношень. Прикладом таких підприємств можуть служити хімічна промисловість, чорна металургія, ливарне виробництво, виробництво дзеркал, бавовни та ін.

Часто використовуються співвідношення, які встановлюють зміст матеріалу в готовій продукції або в напівфабрикатах.

Опис роботи

Мета даної роботи - дослідити проблеми обліку витрат і аналізу системи калькулювання собівартості продукції при позамовному методі. В рамках зазначеної мети необхідне рішення наступних завдань:
* Дослідження методичної бази обліку витрат при позамовному методі;
* Визначення основних принципів (правил) обліку витрат;
* Вивчення аналізу калькуляції, цілей, завдань, методів, а також результатів аналізу калькулювання продукції для прийняття управлінський рішень;

зміст

ВСТУП .......................................................................................... .... 3
1 Методологічні основи обліку витрат при позамовному методі ...................... 5
1.1 Принципи обліку витрат при позамовному методі ................................. ... 5
1.2 Принципи обліку витрат .................................................................. 7
1.3 Порівняльна характеристика позамовного і попередільного методів обліку витрат .............................................................................. ... 11
2 Аналіз калькулювання собівартості продукції при позамовному методі ...... 26
2.1 Цілі, завдання та методи калькуляції ................................................ .. 26
2.2 Методи проведення аналізу ......................................................... ... 28
2.3 Варіанти застосування результатів аналізу калькулювання собівартості продукції для прийняття управлінських рішень ......... ... 32
3 Облік витрат і аналіз системи калькулювання собівартості на прикладі проізводстенного підприємства ............................................................ ... 36
Висновок ............................................................................................. .. 42
Список використаних джерел .............................................

Позамовний метод обліку собівартості - один з основних методів обчислення собівартості на підприємствах, де виробничі витрати враховуються за окремими або за спеціальними замовленнями, в промисловості він застосовується, як правило, на підприємствах з дрібносерійним і індивідуальним типом організації виробництва, в військово-промислових комплексах, підприємствах важкого машинобудування. Цей метод використовується також у будівництві, сфері обслуговування, бюджетних організаціях, в науково-дослідних інститутах, установах охорони здоров'я, друкарнях, видавництвах, рекламних і аудиторських і будь-яких інших організаціях, що працюють на замовлення і надають послуги відповідно до вимог покупців. Індивідуальне, або одиничне виробництво - це форма організації виробництва, при якій різні види продукції виготовляються в одному або декількох екземплярах. В індивідуальному виробництві використовується широка номенклатура матеріалів, універсальні технології. Одиничного типу виробництва притаманні такі особливості:

1) велика різноманітність продукції, що виготовляється, значна частина якої не повторюється і випускається в невеликих кількостях за окремими замовленнями;

2) технологічна спеціалізація робітників і неможливість постійного закріплення певних операцій і деталей за робочими місцями;

3) застосування, як правило, універсального устаткування та конструкцій;

4) щодо велику питому вагу ручних складальних і доводочних операцій;

5) переважання серед робітників універсалів високої кваліфікації;

6) уніфіковані деталі, вузли і нормалізовані деталі виготовляються за розміром, а не за належністю до певної машині, верстата.

Позамовний метод передбачає розгляд кожного замовлення в якості окремої облікової одиниці, для якої розраховуються прямі матеріальні і трудові витрати, а також накладні витрати. На підприємстві ведеться один рахунок "Основне (незавершене) виробництво", який деталізується картками замовлень, в яких і збираються витрати по всіх підрозділах на виконання конкретного замовлення. Дана форма є дуже важливою для позаказной системи і застосовується як для цілей калькулювання собівартості замовлення, використовуваної для складання фінансової звітності, так і для цілей контролю.

Картки реєстрації витрат на замовлення можуть відрізнятися за формою, змістом і структурою, проте, у всіх присутні основні показники. У картці міститься номер замовлення, дозвіл на проведення робіт і їх опис, визначається часовий проміжок, необхідний для виконання замовлення, а також вказується кількість одиниць продукції, яке потрібно зробити. У багатьох випадках в картку виробничого замовлення можуть включатися додаткові відомості, такі, як продажні ціни, найменування покупця, умови транспортування і т.п., а також підсумкові дані за витратами. На підприємстві можуть одночасно виконуватися кілька замовлень. Кожній картці реєстрації витрат по замовленню привласнюється номер, який вказується також у вимозі на відпуск матеріалів і в робочому талоні з тим, щоб спростити процедуру ідентифікації прямих матеріальних і трудових витрат. Відомості, що містяться в формах з обліку використаних матеріалів та обліку витраченої праці, регулярно узагальнюються і включаються в картку реєстрації витрат на замовлення.

Таким чином, в картці відображаються всі понесені на виконання конкретного замовлення витрати, включаючи віднесені на нього накладні витрати. Очевидно, що ступінь деталізації інформації, необхідної для забезпечення замовлення, варіюється в залежності від умов конкретного контракту або вимог підприємства. Однак в будь-якому випадку загальна сума витрат, зареєстрована в картках замовлень на кінець звітного періоду, буде дорівнює залишку по рахунку "Незавершене виробництво" на зазначену дату.

Позаказная система має на практиці кілька варіантів:

* Контрактний - облік витрат по великим одиницям продукції, виробництво яких проходить протягом тривалого періоду часу, з обов'язковим укладанням договорів, коли собівартість визначається за контрактом в цілому і окремих етапах його виконання;

* Поіздельний - облік витрат організується по кожному найменуванню виробів або групі однорідних виробів, а собівартість обчислюється шляхом ділення загальних витрат на кількість виготовленої продукції даного виду протягом звітного періоду;

* Подетально - облік витрат ведеться по конкретних найменувань виготовлених деталей, по збірці деталей у вузли, вузлів - в вироби, а собівартість виробу визначається підсумовуванням собівартості комплекту деталей і витрат по складальним роботам;

* Внутрішньовиробничі замовлення - витрати узагальнюють за однорідними об'єктам (одиничним), дослідних взірців нової техніки, експериментальним виробам, їх собівартість калькулюється, як правило, після закінчення звітного періоду.

Кожен варіант характеризується особливостями вибору об'єктів обліку витрат, документування прямих витрат, узагальнення та розподілу непрямих витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, а також між замовленнями. .

Прямі витрати, як трудові, так і матеріальні, можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний вид продукції або послуг; загальновиробничі витрати можуть бути розподілені за видами продукції тільки за допомогою спеціальних методів. При списанні їх витрат часто вдаються до використання нормативних коефіцієнтів списання загальновиробничих витрат, що встановлюються для кожного підрозділу або функціонуючого об'єкта зазвичай на рік.

Такі коефіцієнти розраховуються в три етапи:

1) становлять річний бюджет і план загальновиробничих витрат. Прогнозована величина загальновиробничих витрат розраховується на основі динаміки витрат і передбачуваного обсягу виробництва. Цю операцію необхідно виконати для кожного виробничого підрозділу на майбутній звітний період;

2) вибирають базу розподілу загальновиробничих витрат. Для цього визначають зв'язок між загальновиробничих витрат та обсягом готової продукції, використовуючи будь-якої з вимірників виробничої діяльності, наприклад, число відпрацьованих годин, суму нарахованої заробітної плати виробничих робітників, кількість машино-годин. Обрана база найтісніше пов'язує загальновиробничі витрати і обсяг випущеної продукції;

3) прогнозовану на майбутній період величину загальновиробничих витрат ділять на прогнозований обсяг виробництва, виражений в показнику обраної бази розподілу (години, рублі). В результаті цієї операції отримують нормативний коефіцієнт загальновиробничих витрат.

Потім загальновиробничі витрати відносять на кожен вид продукції з використанням даного коефіцієнта, для чого фактичне значення показника бази розподілу множать на нормативний коефіцієнт. Ця сума додається до витрат матеріалів і нарахованої оплати праці виробничих робітників. В результаті отримують розрахункову виробничу собівартість продукції, в якій тільки дві компоненти фактичні - прямі матеріальні і прямі трудові витрати, а загальновиробничі витрати враховані на основі нормативного коефіцієнта. Саме з цієї розрахункової виробничої собівартості відображають рух продукції по рахунках бухгалтерського обліку.

Застосування позамовного методу калькулювання зумовлює контроль за витратами виробництва на підприємстві і організацію обліку в суворій відповідності до встановлених подетально і поопераційний нормами витрати матеріальних і трудових ресурсів. Цей контроль покликаний запобігати виконання робіт, не передбачених технологічним процесом, а також забезпечувати правильність віднесення витрат виробництва на відповідні замовлення. При позамовному методі обліку витрат ретельно розподіляється відповідальність між усіма виконавцями замовлення та керівниками центрів відповідальності. Особливість обліку витрат при позамовному методі - акумулювання витрат по кожній завершеною партії або замовлення в цілому, а не за проміжок часу. Протягом виготовлення замовлення в дебет рахунків обліку витрат на виробництво: рахунок 20 "Основне виробництво", рахунок 23 "Допоміжне виробництво", рахунок 25 "Загальновиробничі витрати", рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" з кредиту рахунків обліку ресурсів відносяться витрати по кожному замовленню окремо з підрозділом на прямі, що відносяться в дебет рахунків 20 і 23, і накладні, які відносять в дебет збірно-розподільчих рахунків 25 і 26, не пов'язаних безпосередньо з конкретним замовленням, а обумовлених процесом організації, обслуговування виробництва та управління ним.

Після завершення виконання замовлення витрати, зібрані на рахунках 25 і 26, списуються в дебет рахунків 20 і 23 і одночасно розподіляються між замовленнями.

Загальновиробничі витрати включають до собівартості замовлення, рахунки 25 і 26 закриваються; калькулируется повна фактична собівартість готового замовлення, тобто, суми фактичної виробничої собівартості виконання замовлення переносяться з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" в дебет рахунку 43 "Готова продукція" або рахунку 90 "Продажі". Далі визначається фінансовий результат, кінцевий підсумок діяльності, що завершується прибутком або збитками від виконаного замовлення: рахунок 90-9 "Продажі", субрахунок "Прибуток або збитки від продажу" в кореспонденції з рахунком 99 "Прибуток і збитки". .

3. веденням в головній книзі рахунку "Основне виробництво", по дебетових залишку якого показується величина незавершеного виробництва.

Система позамовного обліку і калькулювання собівартості застосовується в тих виробництвах, де витрати матеріалів на технологічні цілі, основну заробітну плату виробничих робітників і загальновиробничі витрати легко співвіднести з випуском конкретної продукції або виконанням будь-яких послуг.

Організація системи позамовного обліку виробничих витрат можлива за певних умов виробництва. Головною умовою є можливість виділити і індивідуалізувати виготовлення унікального або виконуваного за спеціальним замовленням вироби або невеликої партії виробів і отримати інформацію не про середній, а про індивідуальну собівартості одиниці продукції. До виробництв з такими умовами відносять: будівництво, літако-і суднобудування, турбобудування, поліграфію, виробництво меблів, виконання науково-дослідних, конструкторських, ремонтних робіт, надання аудиторських та консультаційних послуг та інші виробництва дрібносерійного і індивідуального типу. Крім того, він широко застосовується в допоміжних виробництвах, особливо в ремонтних роботах.

Індивідуальне виробництво характеризується тривалим циклом виробництва з підрозділом на вузькоспеціалізоване і шірокоспеціалізірованное по відношенню до продукції, що випускається. При цьому випускаються не повторюються або повторюють неперіодично вироби різних розмірів - великі, середні, дрібні. Продукція в більшості випадків складна, що складається з великого числа найменувань деталей, які проходять в результаті своєї обробки значна кількість (від 100 і більше) операцій. Крім того, до числа особливостей даного типу виробництва відносяться відмінності в трудомісткості виготовлення і обробки деталей, тому наростання обсягу випущеної продукції буде відбуватися протягом звітного періоду інтервалами. .

Істотний вплив на вибір системи оперативно-виробничого управління надає рівень спеціалізації підприємств, коли поряд з профільної продукцією невеликими серіями випускаються досить значні обсяги продукції не профільної. Специфіка організації її виробництва відрізняється від існуючих виробничих умов виготовлення основної продукції. В цьому випадку для непрофільної продукції більш доцільний один з розглянутих варіантів позаказной або комплектної системи незважаючи на те, що для основної продукції на цьому ж підприємстві використовується інша система оперативно-виробничого планування та обліку.

Серійне виробництво використовує уточнені в порівнянні з масовим виробництвом методи оперативно-виробничого планування та деталізовані по відношенню до вимірювання готової продукції планово-облікові одиниці. Серійне виробництво характеризується широкою номенклатурою виробів, що складаються з великої кількості деталей, оброблюваних на спеціалізованому або універсальному обладнанні, забезпечене спеціальним оснащенням.

Масове виробництво відрізняється обмеженою номенклатурою і великою кількістю безперервно виготовленої протягом значного часу продукції різних найменувань. Рух предметів праці організовується за принципом поточности (постійне однопредметной, змінне багатопредметного).

Неперіодичних складання звітних калькуляцій визнається всіма дослідниками як основний недолік цієї системи. Результати виконання замовлень розраховують не за закінчення звітного періоду, а після їх завершення. Відповідно до цього і відбуваються умовна оцінка діяльності підприємства і зіставлення витрат на виконання замовлення і доходів від його реалізації за певний звітний період.

Було зроблено кілька спроб усунення недоліків позаказной системи шляхом розукрупнення замовлень. З цією метою до основного зовнішньому замовлення було запропоновано відкривати кілька внутрішніх замовлень на окремі закінчені елементи конструкції виробленого вироби.

Калькулювання замовлення роблять у міру його закінчення. Всі витрати групують в картці набору витрат. До завершення всіх робіт на замовлення, витрати являють собою незавершене виробництво. Собівартість закінченого замовлення визначають підсумовуванням витрат.

Зведений облік витрат по замовленнях організовується за кількома варіантами із застосуванням:

1. контрольних рахунків;

2. роздільного обліку;

3. калькуляції собівартості за контрактом. .

Контрольні рахунки - система обліку, що передбачає відкриття рахунків витрат і кореспондуючих з ними рахунків в традиційному порядку фінансового обліку. Аналітичні рахунки витрат представлені картками набору витрат - "картками замовлень", на яких узагальнюються прямі витрати, непрямі витрати заносяться після закінчення звітного періоду за розрахунками розподілу. Картку закривають по мірі виконання всіх робіт, передбачених замовленням. Всі бухгалтерські записи роблять у відомостях, підсумки переносять в рахунку головної книги.

Роздільний облік - система обліку, яка передбачає окреме відкриття рахунків в управлінському та фінансовому обліку, при цьому в рахунках витрат не роблять записів про фінансові операції. Подібний варіант передбачає дублювання записів в двох видах обліку.

Калькуляція собівартості за контрактом - система обліку і калькулювання великих виробів з тривалим циклом виробництва. Контрактом передбачаються проміжні виплати виробникові по етапам за виконані роботи. Сума платежів визначається вартістю реалізованих робіт, підтверджених актом замовника. У міру надходження платежів визначають витрати, які необхідно включити в собівартість реалізованої продукції для розрахунку прибутку за даний період. Тут же визначається величина неистекших витрат, тобто собівартість незавершених і не зданих замовнику робіт.

При використанні системи калькулювання за контрактом рекомендується дотримуватися встановлених для цієї системи таких принципів.

Чи не розраховувати прибуток на ранніх етапах виконання контракту в силу низької достовірності оцінки доходів і витрат.

Бути обачними - збитки, виявлені в звітному періоді, повинні бути віднесені до собівартості реалізованих робіт цього ж періоду. Якщо очікуються збитки, то їх сума включається в собівартість реалізованої продукції після того, як встановлена \u200b\u200bймовірність збитків. Наприклад, створюється резерв на оплату відпусток робітників і нарахувань, пов'язаних з оплатою відпускних сум.

Бути обачним при значних витратах на контракт, виконаний в межах 35--85%. Прибуток на дату звіту розраховують за формулою:

Таким чином, система позамовного обліку і калькулювання собівартості характеризується:

1. концентрацією даних про витрати і віднесенням витрат на окремі види робіт або серії готової продукції;

2. зміною величини витрат по кожній завершеною партії, а не за проміжок часу;

3. веденням в головній книзі рахунку "Основне виробництво", по дебетових залишку якого показується величина незавершеного виробництва. .

На рахунку 20 "Основне виробництво" організовується аналітичний облік по кожному замовленню. Прямі матеріали та прямий працю відносяться безпосередньо на конкретний вид робіт, списуються і відображаються за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", витрати, прямо не простежуються, такі як заводські накладні витрати, відносять на окремі роботи з використанням заданої ставки (розподілу) накладних витрат.

Розрахунок ставки розподілу непрямих витрат (бюджетної ставки) виконується напередодні наступаючого звітного періоду в три етапи:

1. Оцінюються непрямі витрати майбутнього періоду.

2. Вибирається база для розподілу непрямих витрат між окремими виробничими замовленнями, і прогнозується її величина. Під базою розуміється будь-якої техніко-економічний показник, який найбільш точно пов'язує непрямі витрати з обсягом готової продукції. База для розподілу непрямих витрат вибирається підприємством самостійно.

3. Розраховується бюджетна ставка шляхом ділення суми прогнозованих непрямих витрат на очікувану величину базового показника. .

Застосування віднесеної ставки накладних витрат необхідно при сезонних коливаннях ділової активності, тоді можна вивести бали, близькі за значеннями показниками питомої собівартості. Якщо ж застосувати фактичні величини накладних витрат, то в силу сезонного характеру ділової активності місячні показники питомої собівартості можуть вийти спотвореними.

Те, що один і той же продукт в один місяць враховується по одній ставці заводських накладних витрат, а в другій - по інший, не є логічним. Ця різниця в ставках накладних витрат не відображає місячні, нормальні умови виробництва. Середня місячна норма, обумовлена \u200b\u200bвитратами, виходячи з річного обсягу виробництва, більш точно, ніж фактичні місячні показники, відображає типовий характер відносин між повними заводськими накладними витратами і обсягом виробництва.

Ступінь готовності вироби, використовувана для визначення ставки заводських накладних витрат, в різних функціональних підрозділах різна. Це залежить від того, який вид витрат найбільш відповідає дійсності на даному виробництві і яка, пов'язана з цим динаміка витрат. В одному підрозділі для визначення коефіцієнта використання, доцільно виходити з прямих трудовитрат в людино-годинах, в іншому має сенс спиратися на показник в машино-годинах як найбільш характерний для даного виробництва. Порівняння віднесених накладних витрат з фактичними, дозволяє визначити в яких випадках протягом року на виробничу собівартість було віднесено надто мало накладних витрат (недопоглощенние накладні витрати), а в яких дуже багато (надлишково поглинені заводські витрати).

Формули недопоглощенние і надлишково спожитих заводських накладних витрат виглядають наступним чином:

В кінці року різниця між фактично віднесеними накладними витратами і віднесеними накладними витратами, якщо вона існує і несуттєва, вичерпується в собівартості реалізованої продукції. Якщо ж ця різниця істотна, то тоді витрати на незавершене виробництво, собівартість готової і реалізованої продукції на кінець року коригуються, відповідно в одиницях продукції або грошових одиницях, пропорційно величині відхилення фактичних накладних витрат від розподілених.

При частковому виконанні замовлень і здачі їх замовникам частковий випуск оцінюють по планової собівартості даного замовлення або за фактичною собівартістю раніше виконаних замовлень з урахуванням змін в їх конструкції, технології, умов виробництва. В обох випадках допускається умовність оцінки часткового випуску замовлення і незавершеного виробництва.

Закінчені роботи на замовлення оформляють документами на приймання виробленої продукції або виконаних робіт (актами, відомостями та ін.). В індивідуальних виробництвах собівартість виробленої продукції визначають підсумовуванням витрат за статтями калькуляції. У дрібносерійному виробництві фактичну собівартість одиниці продукції обчислюють діленням загальної суми витрат на кількість вироблених виробів.

Після закінчення замовлення фактичні витрати по кожній статті калькуляції порівнюють з плановими, виявляють відхилення по ним і з'ясовують причини і винуватців відхилень для прийняття рішень щодо зниження собівартості продукції (робіт, послуг) на майбутні періоди.

Подальший (після виконання замовлення) контроль за витратами при позамовному методі не завжди дає належний ефект. Тому головним завданням при позамовному методі є підвищення оперативності контролю за прямими витратами, що можливо при впровадженні основних елементів нормативного методу обліку витрат (обліку витрат по нормам і відхилень від норм) по всіх операціях і робіт здійснюваних замовлень. .