Osobine oporezivanja veletrgovinskih organizacija. Porez na dodatu vrijednost. “Odloženi” PDV Odgođeni PDV godišnje

Ako u prijavi PDV-a iznos odbitaka premašuje iznos razgraničenja, porezna uprava će vjerovatno početi provjeravati pristrasno. Sve fakture za ovaj period mogu biti predmet pomne revizije sa nepredvidivim rezultatima. Stoga je ponekad u najboljem interesu kompanije da odloži neke odbitke za budućnost. Ali ovo morate učiniti mudro.

Kiril Poljakov, ekspert UNP

Za odbitak PDV-a moraju biti istovremeno ispunjena tri uslova (klauzula 2 člana 171, tačka 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prvo, roba (radovi, usluge) moraju biti registrovana. Drugo, potrebna je faktura koju izdaje dobavljač. I treće, sredstva moraju biti namijenjena za korištenje u transakcijama oporezivim PDV-om.

Odbitak se primjenjuje kada su ispunjena sva tri uslova - ne ranije, ali ni kasnije. Stoga je nemoguće jednostavno "zaboraviti" dio, recimo, oktobarskih odbitaka kako bi se oni odrazili u novembru. Takav zaborav neće dovesti do ničega osim potrebe za podnošenjem ažuriranih izjava.

Stoga, kako biste sigurno odgodili dio odbitaka za budućnost, morate obratiti pažnju na navedene uslove za knjiženje ulaznog PDV-a.

Kako odgoditi registraciju

Odbitak PDV-a na osnovna sredstva (a to su obično veliki iznosi) može se prenijeti u naredni period, uz pomoć objašnjenja službenika. Porezni zakonik ne objašnjava šta se smatra prihvatanjem osnovnog sredstva za registraciju (klauzula 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). U početku se takva imovina odražava u računovodstvu na računu 08-4 „Nabavka osnovnih sredstava“. Shodno tome, nakon toga predmet se smatra prihvaćenim za računovodstvo. Ali Ministarstvo finansija i Federalna poreska služba Rusije smatraju da se ulazni porez može prebiti samo kada se objekat prenese na račun 01 „Osnovna sredstva“ (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16.05.2006. br. 03-02 -07/1-122, pismo Federalne poreske službe Rusije od 05. 04. 05. br. 03-1-03/530/8@). Dakle, da bi se odgodio odbitak, dovoljno je odgoditi puštanje objekta u rad.

Kreditiranje PDV-a na robu možete odgoditi sklapanjem ugovora o snabdijevanju uz prijenos vlasništva nakon pune uplate. U tom slučaju kupac preuzima nekretninu na vanbilansni račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“. Na osnovu ovog knjigovodstvenog unosa, preduzeće može odbiti PDV na robu. Porezni zakonik zahtijeva da se imovina uzme u obzir (član 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, bez navođenja na kojim konkretnim računovodstvenim računima (bilansnim ili vanbilansnim) predmet treba da se odrazi. Zvaničnici smatraju da je odbitak PDV-a moguć samo na imovinu koja je navedena u bilansu stanja*. Stoga je odbitak moguć tek nakon pune uplate za robu. I ovaj period može biti različit.

Odbitak PDV-a na radove ili usluge može se odgoditi odlaganjem potpisivanja akta sa drugom stranom. Samo na osnovu ovog dokumenta, potpisanog od strane obe strane, posao se smatra završenim, a izvršene usluge i mogu se uzeti u obzir. Tako se odbitak PDV-a može prenijeti u budućnost dogovorom sa drugom stranom o datumu potpisivanja akta.

Kako držati fakturu

Ako se datum izdavanja računa razlikuje od datuma njegovog prijema, onda odbitak dospijeva samo u periodu prijema dokumenta. Upravo takav stav zauzimaju stručnjaci ruskog Ministarstva finansija (pismo od 16. juna 2005. br. 03-04-11/133). Koristeći ova pojašnjenja, kompanija može prenijeti odbitke na odabranim fakturama u budućnost.

Da biste to učinili, kreirajte poseban dnevnik za evidentiranje ulaznih faktura (ne miješajte ga sa obaveznim dnevnikom za evidentiranje primljenih faktura, u kojem su ti dokumenti pohranjeni). Takav dnevnik je analogan dnevniku za evidentiranje pristigle korespondencije, ali samo za fakture. Kada računovodstvo primi račun, datum njegovog prijema se upisuje u dnevnik registracije. Isti broj se koristi za upis u knjigu nabavki.

Često su već napravljeni unosi u računovodstvu budžeta koji odražavaju prodaju, ali još nema obaveze plaćanja PDV-a. Razlog je taj što se budžetsko računovodstvo zasniva na obračunskoj metodi, a većina institucija porez na dodatu vrijednost naplaćuje „na plaćanje“.

Dug koji ne postoji

Ne ulazeći u etimologiju pojma „odgođene porezne obaveze“, objasnimo suštinu „odgođenog PDV-a“ na primjeru.

Primjer. Istraživački institut SMT naplaćuje PDV mjesečno, „na uplatu“. Akt o pružanju usluga koje vrši Istraživački institut SMT za Teplovič doo potpisan je 30.09.2005. Plaćanje po zakonu u iznosu od 118.000 rubalja. (sa PDV-om - 18.000 rubalja) primljeno 05.10.2005. Pretpostavimo da 31. oktobra 2005. godine računovođa Istraživačkog instituta SMT izvrši dva knjigovodstvena unosa:

Debit 2 205 03 560
“Povećanje potraživanja za prihode od tržišne prodaje roba, radova, usluga”
Kredit 2 401 01 130

- 118.000 rub. - potvrda o izvršenju usluga je zatvorena;

Debit 2 401 01 130
„Prihodi od tržišne prodaje roba, radova, usluga“
Kredit 2 303 04 730
„Povećanje obaveza za PDV“
- 18.000 rub. - PDV je naplaćen.

PDV obračunati u budžetskom računovodstvu za septembar biće prikazan samo u oktobarskoj poreskoj prijavi ili kasnije (u zavisnosti od ispunjenja ugovornih obaveza za plaćanje Teplovik doo). Odnosno, „odgođeni“ porez na dodatu vrijednost je iznos PDV-a iskazan u budžetskom računovodstvu, čije će obaveze plaćanja nastati u budućim izvještajnim periodima.

Računovođe pojedinih budžetskih institucija u situaciji opisanoj u primjeru ne obračunavaju PDV dok ne nastanu obaveze plaćanja poreza (detalji na strani 36). U tom slučaju, kako bi se osiguralo da finansijski rezultat od prodaje dobara prikazan u izvještaju ne bude precijenjen za iznos PDV-a, potrebno je izvršiti poseban unos usklađivanja za iznos potencijalnog duga prema budžetu za PDV

Paralelno sa ekonomskim kontnim planom

Problem obračuna "odloženog" PDV-a za komercijalna preduzeća riješen je još 1996. godine. U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. novembra 1996. N 96, takvi unosi se sastavljaju pomoću računa 76.

Trenutno, računovođe komercijalnih firmi odražavaju „odloženi“ PDV sa sljedećim knjiženjem:

Debit 90
"prodaja"
Podračun 3 “PDV”
Kredit 76
„Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“
Podračun „Potencijalne obaveze prema budžetu za PDV“.

Nakon uplate vrši se knjiženje:

Debit 76
„Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“
Podračun „Potencijalne obaveze prema budžetu“
Kredit 68
„Obračuni za poreze i naknade“.

Hoće li se po ovom pitanju izvršiti izmjene Uputstva br. 70n? Izrađivači regulatornih dokumenata jasno kažu: „ne“, jer od 2006. godine prestaje da postoji način obračuna PDV-a „na plaćanje“ (detalji na strani 32). Stoga će vjerovatno biti potrebno rješavati problem bilansnih neravnoteža uz pomoć vanbilansnog ili upravljačkog računovodstva.

A da se ne bi ogriješili o istinu i da bi se glavnom menadžeru pokazala stvarno postojeća slika (sa referencama na vanbilansne ili upravljačke računovodstvene podatke), situaciju će trebati opisati u Objašnjenju.

N.I. Leiman,

stručni urednik časopisa „Budžetsko računovodstvo“

Postoji mišljenje da se norma sadržana u stavu 1.1 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuje na dobra, radove i usluge, s izuzetkom osnovnih sredstava. Budući da za potonje, stav 3. stava 1. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje drugačiju normu. Kaže da se odbici iznosa PDV-a koje prodavci iznose poreznom obvezniku pri kupovini osnovnih sredstava, opreme za ugradnju ili nematerijalne imovine navedenih u stavovima 2 i 4 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije vrše u potpunosti nakon registracije ovih osnovnih sredstava. imovina, oprema za ugradnju ili nematerijalna imovina. Protiv ovog stava se mogu prigovoriti sa dvije strane odjednom.

Odbitak PDV-a osnovnih sredstava do registracije

Pogledajmo tekst stava 3. stava 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije. Da li to zaista treba shvatiti u smislu da se ulazni PDV na stečena osnovna sredstva mora odbiti odmah nakon njihove kupovine? Po mom mišljenju, ne.

Konstrukcija ovog stava pokazuje da je zakonodavac protiv podnošenja odbitka PDV-a dok se osnovno sredstvo ne prihvati na registraciju. Odnosno, omogućava vam da to učinite tek nakon naznačene operacije. Ako bi autori ove norme želeli da se odbitak ulaznog PDV-a na osnovno sredstvo vrši u trenutku nakon njegovog registrovanja, u stavu 3. ne bi koristili reč „nakon“, već reč „trenutno“.

Osvrnimo se na pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. februara 2015. broj 03-07-11/6141. U njemu službenici, pozivajući se na podstav 1. stava 2. člana 171. i stav 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, kažu da se poreski odbici mogu tražiti u poreskim periodima u roku od tri godine nakon registracije kupljene robe. od strane poreskog obveznika, obavljeni radovi, pružene usluge ili imovinska prava. I ne vide nikakve posebnosti u pogledu osnovnih sredstava.

PDV na osnovna sredstva kao PDV na robu

U navedenom stavu 1.1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije upućuje se na stav 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije. U potonjem se navodi da su poreski iznosi koji se iskazuju poreskom obvezniku prilikom kupovine dobara, obavljanja poslova, pružanja usluga, kao i prilikom sticanja imovinskih prava podložni odbitku. Ali da li su osnovna sredstva uključena u koncept „robe“ koji se koristi u stavu 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije? Po mom mišljenju, definitivno da.

Prvo, stav 3 člana 38 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je proizvod za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji. Čisto teoretski, moglo bi se reći da se ova definicija više odnosi na prodavce imovine nego na kupce.

Međutim, drugo, možemo se obratiti stavu 8 člana 145 Poreskog zakona Ruske Federacije. Govori o iznosima poreza koje je poreski obveznik prihvatio na odbitak u skladu sa članovima 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, prije korištenja prava na oslobođenje od PDV-a na kupljena dobra, radove, usluge, uključujući osnovna sredstva i nematerijalna sredstva. imovine. Odnosno, direktno se navodi da „nabavljena dobra“ obuhvataju osnovna sredstva. Shodno tome, barem u okviru poglavlja o PDV-u, riječ „roba“ označava i osnovna sredstva. To znači da se odredbe stava 1.1 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju i na njih.

Odgođeni odbitak PDV-a od osnovnih sredstava

Ipak, postoji poteškoća sa odgođenim odbicima PDV-a za osnovna sredstva. I to je odraženo u pismu Ministarstva finansija Rusije od 04.09.15. br. 03-07-11/20293.

Službenici smatraju da je potrebno uzeti u obzir da, prema stavu 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, odbici iznosa poreza koje prodavci iznose poreznom obvezniku prilikom kupovine osnovnih sredstava navedenih u stavovima 2. i 4. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije se izrađuju nakon registracije ovih osnovnih sredstava. Dakle, odbitak PDV-a po osnovu jedne fakture u dijelovima u različitim poreskim periodima u roku od tri godine moguć je nakon registracije dobara, radova, usluga, izuzev osnovnih sredstava.

Dakle, ako slijedite ovaj stav, onda se iznos ulaznog PDV-a na osnovno sredstvo ne može podijeliti na različite porezne periode. To, naravno, uvelike smanjuje mogućnost optimizacije PDV-a kroz racionalnu distribuciju iznosa poreskih odbitaka po periodima. Do pojave arbitražne prakse u korist poreskih obveznika, prenošenje odbitaka na osnovna sredstva je rizično

• Dokument prijema robe i usluga
• Dokument faktura (primljena)
• Regulisani obrazac izvještaja 300,00

• Računovodstvo 8 za Kazahstan, rev 3.0

Pitanje:

Firma je kupila uslugu u 2. kvartalu 2017. godine, a fakturu je isporučilac ispostavio već u 3. kvartalu, prilikom popunjavanja obrasca 300,00 za 2. kvartal, iznos računa se iskazuje bez PDV-a. Kako pravilno popuniti dokumente tako da obrazac 300,00 za 3. kvartal odražava iznos PDV-a za prebijanje (prema primljenoj fakturi)?

odgovor:

U slučaju kada je roba prvo primljena, a zatim je izdata faktura, PDV se mora prebiti na osnovu datuma izdavanja računa. Ova norma je stupila na snagu 1. januara 2017. godine u vezi s promjenama u stavu 3 člana 256 Poreskog zakona Republike Kazahstan.

U programu "1C: Računovodstvo 8 za Kazahstan" slična situacija se ogleda u nekoliko dokumenata.

Budući da dobavljač još nije izdao fakturu, PDV na ovu transakciju se ne može prebiti.

U ovom slučaju, u dokumentu Prijem robe i usluga preko hiperlinka Cijena i valute znak je postavljen Odgoditi prihvatanje PDV-a za prebijanje.

Prilikom knjiženja dokumenta, unosi se generišu sa Računovodstvenog računa 1422 „Porez na dodatu vrijednost (odgođeni prijem za prijebijanje)“.

S obzirom da PDV nije predmet prebijanja, kretanja u registru akumulacije PDV povrat nisu formirane.

Nakon prijema fakture za ovu potvrdu, PDV se može prebiti. Da biste to učinili, registrirajte dokument s vrstom operacije Registracija prometa. Ovaj dokument se može kreirati na osnovu dokumenta o kupovini.

Primljena faktura mora biti priložena dokumentu. Da biste to učinili, na dnu dokumenta Registracija ostalih transakcija na kupljenim dobrima (radovima, uslugama) za potrebe PDV-a pomoću dugmeta Unesite fakturu Račun primljen od dobavljača je registrovan.

Prilikom knjiženja dokumenta kao pripadnog računa, program će automatski postaviti konto 1422, nakon čega će PDV biti prihvaćen za prebijanje. Kretanje u registru će također biti generirano PDV povrat.

U Deklaraciji o porezu na dodatu vrijednost (Obrazac 300.00), u redu 300.00.013, iznos PDV-a koji se prebija i podaci računa će biti prikazani prema datumu dokumenta registracije za druge transakcije, koji odgovara datumu fakture se izdaje.

Više o popunjavanju dokumenata u zavisnosti od vremena prijema računa ili isporuke robe pročitajte u članku “”.

• 24539

Uvođenje u računovodstvenu praksu pojmova kao što su odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze u smislu poreza na dobit (PBU 18/02) i odgovarajuće promjene u Kontnom planu otvaraju mnoga pitanja o postupku evidentiranja odloženih obaveza organizacija za ostale poreze . To se posebno odnosi na porez na dodatu vrijednost. U ovom članku M.L. Pjatov, dr. (St. Petersburg State University), govori o proceduri obračuna odloženih poreskih obaveza za PDV u vezi sa prodajom dobara (radova, usluga) od strane organizacija.

Odložene poreske obaveze su iznosi obaveza prema budžetu iskazani u računovodstvenim evidencijama za obaveze koje će nastati tek u budućim izvještajnim periodima.

U pogledu poreza na dodatu vrijednost, potreba za iskazivanjem odgođenih poreskih obaveza nastaje zbog razlika u priznavanju dobara (radova, usluga) prodatih za potrebe PDV-a i prodatih za računovodstvene svrhe.

Dakle, da bi se proizvod, rad ili usluga priznali kao prodati u skladu sa općim pravilom člana 39. Poreskog zakona Ruske Federacije, mora postojati sljedeća činjenica:

• prenos vlasništva nad robom;
• prijenos rezultata obavljenog posla;
• direktno pružanje usluga.

Prema stavu 2 člana 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutak stvarne prodaje dobara, radova i usluga utvrđuje se u skladu sa drugim dijelom Poreskog zakona Ruske Federacije. Trenutak stvarne prodaje dobara (rad, usluga) podrazumijeva se kao trenutak od kojeg, u skladu sa posebnim normama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije o određenim porezima, operacije koje su prodaja u skladu sa članom 39. Poreskog zakona Ruske Federacije priznaju se kao prodaja dobara (rad, usluga) za potrebe obračuna i plaćanja određenog poreza u budžet. Ulogu takve posebne norme drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije u pogledu poreza na dodatu vrijednost ispunjava član 167 „Određivanje datuma prodaje (prenosa) dobara (rad, usluga)“.

U skladu sa opštim pravilom, za potrebe primene poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice, u zavisnosti od računovodstvene politike koju je poreski obveznik usvojio za poreske svrhe, je:

Dakle, u skladu sa stavom 1. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u nalogu o računovodstvenoj politici za poreske svrhe u pogledu PDV-a, poreski obveznik bira jedan od dva „momenta implementacije“: „na otpremu“ ili “na plaćanje”. Štaviše, u drugom slučaju, do trenutka plaćanja za dobra (rad, usluge), njihova prodaja se ne priznaje za potrebe PDV-a.

U računovodstvu, naprotiv, organizacija ne može u svojim računovodstvenim politikama utvrditi trenutak priznavanja prodaje dobara (radova, usluga). Postupak za priznavanje prihoda od prodaje u računovodstvu utvrđen je paragrafom 12 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“. Prema PBU, prihod se priznaje u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

a) organizacija ima pravo da primi ovaj prihod koji proizilazi iz određenog sporazuma ili je potvrđen na drugi odgovarajući način;
b) iznos prihoda se može odrediti;
c) postoji uverenje da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomske koristi organizacije;
d) pravo vlasništva (posedovanja, korišćenja, raspolaganja) proizvoda (robe) je prešlo sa organizacije na kupca ili je kupac prihvatio rad (pružena usluga);
e) mogu se utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi sa ovom operacijom.

Dakle, u računovodstvu, u skladu s načelom privremene sigurnosti činjenica o privredi i zahtjevima PBU 9/99, činjenica prodaje dobara (radova, usluga) se odražava u trenutku prenosa vlasništva nad njima. kupcu (isporuka rezultata rada, pružanje usluga) i nastanak njegove bezuslovne obaveze da ih plati.

Ako je nalogom o računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja prodajne organizacije odabran trenutak prodaje kao „plaćanje“, prilikom obračuna prodaje dobara (radova, usluga) prije plaćanja, postoji neslaganje između računovodstvenih evidencija za odraz prodaje i priznavanja prodaje za potrebe PDV-a. Računovodstvena knjiženja se vrše kako bi se odrazila prodaja, ali još nije nastala obaveza plaćanja PDV-a u budžet.

U tom slučaju, kako bi se osiguralo da finansijski rezultat od prodaje dobara iskazan u računovodstvu ne bude precijenjen za iznos PDV-a, potrebno je sačiniti poseban unos usklađivanja za iznos potencijalnog duga prema budžetu za PDV . U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 1996. godine br. 96 „O postupku računovodstvenog odražavanja određenih transakcija u vezi sa porezom na dodatu vrednost i akcizama“, takvi unosi se sastavljaju pomoću računa 76 „Poravnanja sa razni dužnici i povjerioci.” Dok se dobra (radovi, usluge) ne plate i njihova prodaja poresko prizna, vrši se unos PDV-a na promet od prodaje dobara:

Debit 90 “Prodaja”, podračun 3 “PDV” Kredit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”, podračun “Potencijalne obaveze prema budžetu za PDV”.

Nakon odražavanja plaćanja od strane kupca (kupca) za robu (rad, usluge) koju mu je prodao evidentiranjem:

Debit 51 "Tekući računi" Kredit 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima."

računovodstvo mora evidentirati transformaciju potencijalne obaveze prema budžetu u stvarni dug za porez na dodatu vrijednost. Ožičenje je napravljeno:

Debit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”, podračun “Potencijalne obaveze prema budžetu” Kredit 68 “Poravnanja za poreze i naknade” - za iznos PDV-a.

Primjer

Organizacija A prodaje organizaciji B seriju gotovih proizvoda, čija je cijena 150.000 rubalja. Prodajna cijena proizvoda je 240.000 rubalja (sa PDV-om - 40.000 rubalja). Nalog o računovodstvenoj politici za poreske svrhe organizacije A utvrđuje trenutak implementacije kao „plaćanje“. Odrazimo u računovodstvenim evidencijama organizacije A činjenicu prodaje proizvoda:
1) Prodaja proizvoda organizacije B se ogleda:

Debit 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima” Kredit 90 „Prodaja”, podračun 1 „Prihod” - 240.000 rubalja.

2) Prodati proizvodi se otpisuju:

Debit 90 "Prodaja", podračun 2 "Troškovi prodaje" Kredit 43 "Gotovi proizvodi" - 150.000 rubalja.

3) Potencijalni dug za PDV prema budžetu se obračunava:

Debit 90 "Prodaja", podračun 3 "Porez na dodatu vrijednost" Kredit 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 40.000 rubalja.

4) Plaćanje proizvoda od strane organizacije B se ogleda:

Debit 51 “Računi za poravnanje” Kredit 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” - 240.000 rubalja.

5) Nastanak duga prema budžetu za PDV se ogleda:

Debit 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” Kredit 68 „Poravnanja za poreze i naknade” - 40.000 rubalja.