Головна » Інтернет » Оформлення порівнювальної відомості. Оформлення (заповнення) інвентаризаційних описів (порівнювальних відомостей, актів). Коли складаються порівняльні відомості

Оформлення порівнювальної відомості. Оформлення (заповнення) інвентаризаційних описів (порівнювальних відомостей, актів). Коли складаються порівняльні відомості

Мета інвентаризації - перевірити фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей, їх стан та відповідність даним, які відображені в документах. У присутності відповідальних осіб (наприклад, завскладом) і матеріально відповідальних осіб цінності перераховуються, перевешиваются або вимірюються заново. Відомості про фактичну наявність майна і реальності врахованих зобов'язань за результатами проведення інвентаризації записуються в інвентаризаційні описи або акти інвентаризації. Часто трапляється так, що в ході інвентаризації виявляються розбіжності між даними (виявлено зайвий товар або навпаки недостача), занесеними в опису, і показниками на рахунках бухобліку. Інформацію про розбіжності повинна містити порівняльна відомість результатів інвентаризації.

Відомості є первинними обліковими документами, а значить, компанія має право вирішити, за якою формою їх складати - розробити власну або використовувати уніфіковані форми. Таким чином, компанія має право вибрати:

продовжити використовувати в роботі встановлені форми уніфікованих первинних документів (за умови, що вони містять всі необхідні реквізити). Наприклад, форми, затверджені Постановою Держкомстату Росії № 88 від 18 серпня 1998 р .;
розробити самостійно власну форму, в тому числі взяти за основу для розробки свого документа затверджені уніфіковані форми, видаливши зайві реквізити або додавши необхідні.

Незалежно від того, яку форму ви вирішите використовувати в роботі, необхідно пам'ятати, що вона повинна містити всі необхідні реквізити.

Порівняльна відомість результатів інвентаризації ТМЦ: як заповнювати

Відомість можна заповнювати старим перевіреним способом на паперовому носії, а також документом в електронному вигляді, підписаним електронним підписом. Порівняльна відомість результатів інвентаризації ТМЦ має уніфіковану форму інв-19, яка затверджена Постановою Держкомстату Росії № 88 від 18 серпня 1998 р Порівняльна відомість складається у двох примірниках бухгалтером, один з яких зберігається безпосередньо в бухгалтерії, а другий передається матеріально відповідальному працівнику або працівникам, якщо їх декілька.

У шапці інв-19 необхідно заповнити назва компанії, код за ЄДРПОУ, структурний підрозділ, вид діяльності. Далі необхідно заповнити підставу, згідно з яким була проведена інвентаризація - такою підставою може бути, наприклад, наказ або розпорядження керівника. Далі вказати його номер, дату, дати, коли була розпочата і закінчена інвентаризація, вид операції.

Поруч із заголовком інв-19 необхідно вказати номер документа і дату його складання. Далі в основній частині відомості вказується, що була проведена інвентаризація ТМЦ, які перебували на зберіганні у певних осіб (вказуються посади і підписи осіб). Далі вказується дата інвентаризації.

Далі порівняльна відомість результатів інвентаризації містить об'ємну таблицю з відомостями, які були встановлені в ході проведення інвентаризації. Зокрема, таблиця містить наступну інформацію:

Порядковий номер ТМЦ;
Назва цінності;
Код або номенклатурний номер ТМЦ;
Далі інв-19 бланк містить інформацію про одиниці виміру ТМЦ: код за класифікатором і назва;
Інвентарний номер;
Номер паспорта;
Потім вказуються результати проведеної інвентаризації: кількість надлишок і сума надлишок;
Кількість і сума відсутніх товарів (недостачі);
Відрегульовано шляхом уточнення записів в обліку: кількість, сума надлишку, номер рахунку;
Відрегульовано шляхом уточнення записів в обліку: кількість, сума недостачі, номер рахунку;
Пересортиця: кількість, сума, номер "зайвого товару", зарахованих в покриття нестач;
Далі порівняльна відомість інв-19 (скачати бланк можна) містить відомості про пересортице: кількість, сума, порядковий номер нестач, покритих надлишками;
Далі оприбутковуються остаточні надлишки: кількість, сума, номер рахунку;
Інформація про остаточні недостачі (кількість, сума) займає останні шість колонок.

Іноді щодо останніх колонок відомості виникають питання: чи дійсно, порівняльна відомість результатів інвентаризації ТМЦ (зразок заповнення ви знайдете далі) містить колонки, які дублюють один одного. Повторюють один одного три рази останні дві колонки: кількість і сума остаточної недостачі. Це зроблено для того, щоб можна було розподілити недостачу, яка була виявлена, по співробітниках, у яких вона виникла. Таким чином, порівняльна відомість товарно-матеріальних цінностей (бланк) містить інформацію по недостачу за трьома матеріально відповідальних співробітників. Якщо компанія вирішила затвердити для цих цілей власну форму відомості, то в разі потреби можна збільшити кількість зазначених стовпців.

Не забувайте, у разі, якщо ви вирішите розробити свою форму відомості, вона, як і будь-який первинний документ, повинна містити обов'язкові реквізити, перераховані в ч. 2 ст. 9 Федерального закону № 402-ФЗ від 6 грудня 2011 р

Будь-який працівник, який має безпосереднє відношення до матеріальних цінностей, може розповісти, що таке порівняльна відомість. Він також в змозі пояснити важливість складання цього документа.

Основні поняття

Робота з матеріальними цінностями проста тільки на перший погляд. У ній є багато особливостей і підводних каменів. Ось їх і намагається виявити документ під назвою порівняльна відомість. Що він собою являє і чому його значення оцінюється так високо? Для початку слід зазначити, що на будь-якому підприємстві постійно ведеться облік всіх наявних видів цінностей. До них, як правило, відносяться:

основні засоби;
товарно-матеріальні цінності;
готова продукція;
нематеріальні активи.

Кожен з цих видів по-своєму впливає на виробничий процес. Тому для правильної організації роботи необхідно мати чітке уявлення про їх фактичну наявність. Для цих цілей постійно проводяться інвентаризації, за результатами яких потім і формується порівняльна відомість.

Навіщо це робиться і що дозволяє побачити такий документ? Практично порівняльна відомість дозволяє зафіксувати факт можливого розбіжності між реальним наявністю конкретних цінностей, отриманих в результаті проведення інвентаризації, і їх кількісним показником за даними бухгалтерського обліку.

правильність оформлення

Ще в 1998 році Держкомстат Росії видав постанову № 88, в якому після внесення деяких змін затвердив кілька уніфікованих форм. Вони повинні були полегшити процес ведення первинного обліку та підвищити контроль виробництва на кожному його етапі. У цьому документі форма порівнювальної відомості представлена \u200b\u200bдвома різними видами:

Інв-18. Вона складається з кінцевими результатами попередньо проведеної інвентаризації основних засобів даного підприємства і наявних у нього нематеріальних активів.
Інв-19. За нею ведеться порівняльний облік всіх товарно-матеріальних цінностей.

Порядок формування обох форм практично однаковий. Спочатку відповідальний працівник у присутності спеціально створеної для цього комісії проводить інвентаризацію. Потім її результати звіряються з тими даними, які є на даний момент в бухгалтерії. В результаті формується новий документ.

Він містить в собі докладний опис всіх виявлених невідповідностей. Причому кожна позиція розписується детально із зазначенням причини розбіжності. Форми складаються відразу в 2 примірниках. Один, як правило, залишається у бухгалтера, а другий забирає матеріально-відповідальна особа.

Проведення перевірки основних засобів

Інвентаризації на підприємствах повинні проводитися постійно. Це дає можливість стежити за станом кожного показника і бути в курсі реального стану справ. Для проведення перевірки основних засобів і нематеріальних активів використовуються затверджені тією ж постановою форми № інв-1 і № інв-1а відповідно. Після закінчення роботи оформляється порівняльна відомість. Зразок являє собою бланк, розміщений на стандартних аркушах формату А4.

На першій сторінці вказуються всі дані про підприємство:

назва цієї організації і того структурного підрозділу, де проходить перевірка;
коди (ОКУД і ОКПО), а також вид його діяльності.

Далі зазначається підстава проведення даного заходу (розпорядження або наказ) із зазначенням його номера і дати. Тут же фіксується початок і закінчення робіт. Після цього слід назва, дата і номер самого документа. Під ним вказується, станом на яке число проводиться перевірка, а також матеріально відповідальна особа (П.І.Б. та посада). Після цього йде таблиця, яка розміщується по обидва боки відомості. Вона включає в себе одинадцять граф, які повністю описують кожну перевіряється позицію об'єкта. На кожній сторінці підбивається результат інвентаризації шляхом розрахунку виявлених надлишків і недоліків. Відомість підписується обома співробітниками, кожен з яких бере собі по одному примірнику складеного бланка.

Перевірка наявності матеріалів

Аналогічним чином складається і порівняльна відомість результатів інвентаризації наявних товарно-матеріальних цінностей. Попередньо проводиться інвентаризація, за результатами якої потім формуються наступні документи:

Інв-3, де видно загальне наявність ТМЦ.
Інв-4, яка показує відвантажені матеріали.
Інв-5 фіксує цінності, прийняті на відповідальне зберігання.

Підсумовуючи всі отримані дані, формується відомість за формою інв-19.

«Шапка», в якій вказуються основні відомості про підприємства, заповнюється аналогічно попередній формі. Далі слідує таблиця, в якій повинно бути тридцять дві графи. Кожен матеріал (товар) розписується за всіма наявними показниками:

З 1 по 7 графи містять його опис (найменування, коди, одиницю виміру, інвентарний номер і дані технічного паспорта).
У графах з 8 по 11 міститься інформація про недоліки і надлишки в кількісному і грошовому вираженні.
З 12 по 23 графи показують результат регулювання відхилень і дані про пересортице.
З 24 по 32 графи фіксуються остаточні недоліки і надлишки по перевіряється матеріалами.

Відомість підписують обидва учасники перевірки, кожен з яких залишає у себе копію сформованого документа.

Порівняльна відомість - це документ, який складається при виявленні надлишків або нестач під час інвентаризації. Тобто при розбіжності кількості інвентаризуються об'єктів за фактом з даними бухгалтерського обліку (п. 4.1 Методичних вказівок, затв. Наказом Мінфіну від 13.06.1995 N 49).

Існують затверджені форми порівнювальних відомостей (затв. Постановою Держкомстату від 18.08.1998 N 88):

форма № інв-18 «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів»;
форма № інв-19 «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей».

Але застосування зазначених форм не є обов'язковим. Організації вправі використовувати і самостійно розроблені форми при проведенні інвентаризації (ч. 4 ст. 9 Закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Порівняльні відомості складаються в двох примірниках: один залишається в бухгалтерії, другий передається матеріально-відповідальній особі.

Заповнення порівнювальних відомостей

Спочатку результати інвентаризації фіксуються в інвентаризаційних описах і актах. Наприклад, при інвентаризації ТМЦ використовуються форми інв-3, інв-4, інв-5 і т.д. (Або форми, розроблені організацією). У них же «проявляються» відхилення фактичних показників від даних обліку. Саме ці відхиляються показники і відображаються в порівнювальної відомості. Тобто має місце дублювання відомостей. Тому організація має право використовувати єдині регістри, що поєднують в собі і відомості з інвентаризаційних актів, і відомості з порівнювальних відомостей.

Якщо у вас є ОС або МПЗ, які не належать організації на праві власності, наприклад, орендовані або знаходяться на відповідальному зберіганні, то розбіжності по ним (при їх виявленні) вказують в окремих слічітельних відомостях (Вказівки щодо застосування та заповнення форм, затв. Постановою Держкомстату від 18.08.1998 N 88).

При проведенні інвентаризації нематеріальних активів у формі № інв-18 не заповнюються графи 3 (орендодавець, термін оренди), 8 і 10 (кількість, шт.). Уже з назви граф зрозуміло, чому.

А якщо в ході інвентаризації буде виявлено не враховане ОС, то в графі 9 (надлишок, вартість, руб. Коп.) Порівнювальної відомості треба буде вказати його поточну ринкову вартість (п. 36 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних об'єктів ОС, затв. Наказом Мінфіну від 13.10.2003 N 91н). При недостачі же в графі 11 (недостача, вартість, руб. Коп.) Відображається залишкова вартість відсутнього ОС за даними бухобліку

Порівняльна відомість повинна бути підписана бухгалтером і матеріально-відповідальною особою. Останній, поставивши підпис, тим самим погоджується з результатами інвентаризації.

Після закінчення інвентаризації всі матеріали по ній передаються на розгляд постійно діючої інвентаризаційної комісії. На засіданні комісії розглядаються результати проведеної інвентаризації і виявляються причини недостач і надлишків.

Засідання комісії оформляється протоколом, в якому фіксуються висновки і рішення за результатами інвентаризації, відображаються результати перевірки стану складського господарства і забезпечення схоронності товарно-матеріальних цінностей.

Інвентаризаційна комісія вносить пропозиції про врегулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку. Пропозиції узагальнюються в уніфікованої формі первинної облікової документації, затвердженої наказом Мінстату України від 27 березня 2000 року № 26, - Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № інв-26).

При цьому не допускається покриття нестачі майна за рахунок надлишків, виявлених при інвентаризації. У виняткових випадках може бути взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці.

Остаточне рішення з питання врегулювання виявлених надлишків і недостач приймає керівник підприємства і оформляє його у вигляді наказу (розпорядження) про затвердження результатів інвентаризації. Наказ є підставою для внесення в регістри бухгалтерського обліку відповідних записів.

Матеріали роботи інвентаризаційної комісії передаються в бухгалтерську службу організації, де вони повинні зберігатися не менше 5 років (ст. 17 Закону про бухгалтерський облік).

Порівняння фактичних залишків матеріальних і нематеріальних цінностей, фінансових зобов'язань, виявлених під час перевірки, із залишками, врахованими на рахунках бухгалтерського обліку

Інвентаризаційний опис передається в бухгалтерію, яка порівнює фактичні залишки майна з даними бухгалтерського обліку. До складання порівнювальних відомостей і визначення результатів інвентаризації бухгалтерія організації повинна ретельно перевірити правильність усіх підрахунків, наведених в інвентаризаційних описах.

Порівняльні відомості складаються по майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних. У порівняльних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей в порівняльних відомостях вказуються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

Для цих відомостей передбачені типові форми. По кожному виду цінностей форма своя. Наприклад, у формі № інв-18 вказують результати інвентаризації основних засобів, у формі № інв-19 - товарно-матеріальних цінностей і т.д. У цих документах відображають суми недостач або надлишків.

Порівняльні відомості складають у двох примірниках: -

один примірник залишається в бухгалтерії; -

другий примірник передається працівнику, відповідальному за збереження цього виду цінностей.

Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися єдині регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і порівнювальних відомостей.

На цінності, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості.

Порівняльні відомості можуть бути складені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і вручну.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в наступному порядку:

основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації або збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб;

спад цінностей в межах норм, затверджених в установленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва та обігу у організації або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.

Спад цінностей в межах встановлених норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками з пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку за пересортицею, проведеного в установленому порядку, все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню цінностей, за яким встановлена \u200b\u200bнедостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми.

Якщо недостача виникла в результаті природного убутку, то за розпорядженням керівника організації її можна списати на рахунки обліку витрат на виробництво або на витрати на продаж в межах встановлених норм наступним проведенням:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 10 (41)

Відображено списання недостачі в межах норм природних втрат.

Роздрібні торговельні організації та нестачі товарів в межах норм природних втрат відображають на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» за продажними цінами, а потім списують їх на витрати на продаж за вартістю придбання. Для цього по кредиту рахунку 42 «Торгова націнка» сторнируют суму торгової націнки, яка припадає на відсутні товари.

ПРИКЛАД При інвентаризації залишків товарів в організації роздрібної торгівлі виявлено недостачу продовольчих товарів в межах норм природних втрат. Їх продажна вартість склала 2000 руб. Сума торгової націнки по якої бракує товарів склала 500 руб. У бухгалтерському обліку нестачу товарів буде відображена так:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 -

1500 руб. - Відображено суму недостачі за продажними цінами; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 42 -

500 руб. - сторнирована сума торгової націнки, яка припадає на товар, якого не;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

1500 руб. (2000 руб. - 500 руб.) - покупна вартість зіпсованих товарів включена у витрати обігу.

Недостача матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також їх псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У бухгалтерському обліку це відображається так:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50 (01 субрахунок «Вибуття основних засобів», 10, 41, 43) -

списана недостача понад норми природного убутку; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 -

списання суми виявленої недостачі на винних осіб.

Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від нестач і псування списуються на витрати виробництва та обігу у організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.

Якщо недостача виникла з вини працівника, то він зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Пряма дійсна шкода включає в себе реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення його стану, а також необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати на придбання або відновлення майна. Працівник несе матеріальну відповідальність як за пряму дійсну шкоду, безпосередньо заподіяну ним роботодавцю, так і за збитки, який виникає у роботодавця в результаті відшкодування ним шкоди іншим особам.

Таким чином, роботодавець не може стягнути з працівника неодержані доходи (упущену вигоду).

Визначення збитків, заподіяних організації, здійснюється на підставі статті 246 Трудового кодексу РФ. Розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті і псуванні майна, визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють в даній місцевості на день заподіяння шкоди. При цьому розмір збитку не може бути нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна.

До прийняття рішення про відшкодування шкоди конкретними працівниками роботодавець зобов'язаний провести перевірку для встановлення розміру заподіяної шкоди та причин його виникнення. Для проведення такої перевірки створюється комісія за участю відповідних фахівців. Працівник повинен дати письмові пояснення для встановлення причини виникнення шкоди (ст. 248 Трудового кодексу РФ).

Незалежно від розміру заподіяної роботодавцю шкоди працівник може добровільно відшкодувати його повністю або частково. Для цього він повинен внести в касу організації готівкові грошові кошти за прибутковим касовим ордером. В цьому випадку в бухгалтерському обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

Відображено суму недостачі, внесена в касу організації винною особою.

За згодою роботодавця працівник може передати йому для відшкодування заподіяної шкоди рівноцінне майно або поправити пошкоджене майно.

ПРИКЛАД За взаємною згодою з керівником підприємства ТОВ «Витязь» фінансовий директор запропонував в рахунок погашення недостачі передати підприємству факсимільний апарат. Ринкова вартість факсу з урахуванням його зносу склала 5200 руб., Що було підтверджено довідкою від незалежного оцінювача.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Витязь» були зроблені такі проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

7300 руб. (12 500 руб. - 5200 руб.) - частина заборгованості з відшкодування матеріального збитку фінансовий директор погасив грошовими коштами;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 73

5200 руб. - покрита недостача, яка утворилася з вини матеріально відповідальної особи, шляхом передачі факсу;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

5200 руб. - факсимільний апарат включено до складу основних засобів.

За угодою сторін трудового договору допускається відшкодування шкоди з розстрочкою платежу. У цьому випадку працівник представляє роботодавцю письмове зобов'язання про відшкодування шкоди з зазначенням конкретних термінів платежів.

За заявою винного працівника адміністрація може утримувати з його заробітної плати суму відшкодування збитку. Нагадаємо, що відповідно до статті 138 Трудового кодексу РФ загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%.

ПРИКЛАД Використовуємо умови прикладу, розглянутого раніше, і припустимо, що сума недостачі в розмірі 12 500 руб. утримується частинами (по 1250 руб.) з заробітної плати винного працівника. Щомісяця протягом 10 місяців в бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

1250 руб. - частина суми збитку утримана з заробітної плати винного працівника.

Якщо шкода виникла внаслідок непереборної сили, нормального господарського ризику, крайньої необхідності або необхідної оборони або невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику, то працівник не є винною особою і не повинен відшкодовувати втрати.

Крім того, роботодавець має право з урахуванням конкретних обставин, при яких була заподіяна шкода, повністю або частково відмовитися від його стягнення з винного працівника.

У документах, що подаються для оформлення списання недостач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або відмова на стягнення шкоди з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.).

У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від нестач і псування списуються на фінансові результати комерційної організації. У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

Сума недостачі, виявлена \u200b\u200bпри проведенні інвентаризації, у стягненні якої з винних осіб відмовлено судом, включається до складу інших витрат організації;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

До складу інших витрат включена недостача, виявлена \u200b\u200bпри інвентаризації, в разі відсутності винних осіб.

При віднесення сум недостач на фінансові результати підлягає відновленню сума ПДВ, що відноситься до недостатнього майну, яка теж буде списуватися на рахунок 91 субрахунок «Інші витрати».

Пересортиця - це поява надлишків одного сорту і недостачі іншого сорту матеріальних цінностей одного і того ж найменування.

Виникають пересортиці з різних причин: 1)

відсутній порядок приймання і зберігання матеріальних цінностей на складі; 2)

порушується порядок документообігу; 3)

не провадиться на належному рівні внутрішній контроль руху матеріальних цінностей; 4)

матеріальні особи халатно ставляться до своїх обов'язків.

Інвентаризаційна комісія повинна отримати докладні пояснення від матеріально відповідальних осіб про допущену пересортицю. Взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці можна проводити як виняток: 1)

за один і той же період, що перевірявся; 2)

у одного і того ж матеріально відповідальної особи; 3)

щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях (лист Мінфіну РФ від 19 серпня 2004 № 07-05-14 / 217).

Таким чином, проводити взаємний залік нестач надлишками ідентичних (однорідних) товарів або матеріалів неприпустимо.

Не можна зарахувати недостачу масла в рахунок надлишків маргарину або недостачу бензину в рахунок надлишків дизельного палива і т.д.

ПРИКЛАД У результаті інвентаризації на складі організації оптової торгівлі була виявлена \u200b\u200bнедостача зубної пасти! «Дракоша» в кількості 20 тюбиків за ціною придбання 17 руб. на загальну суму 340 руб. і надлишок 15 тюбиків зубної пасти «Пародонтол» за ціною 16 руб. на загальну суму 240 руб. (За ціною придбання). Керівником прийнято рішення про залік нестач надлишками. Частину, що залишилася після трансферу недостачу стягнути з винної особи (комірника), який погодився відшкодувати недостачу добровільно.

В результаті заліку недостачі 15 тюбиків зубної пасти за ціною 17руб. надлишками 15 тюбиків за ціною 16 руб. виявлено перевищення ціни придбання відсутньої зубної пасти над вартістю надлишку в сумі 15 руб. (15 т. Х (17 руб. - 16 руб.)), Яке віднесено на винну особу. Остаточна недостача зубної пасти в кількості 5 тюбиків на загальну суму 85 руб. (5 т. Х 17 руб.) Також відноситься на винну особу.

Бухгалтер підприємства зробив такі проводки:

Враховано перевищення вартості відсутньої зубної пасти над вартістю її надлишку в сумі 15 руб .;

ДЕБЕТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» КРЕДИТ 41 «Товари»

Відображено остаточна недостача зубної пасти після заліку її надлишками в сумі 85 руб .;

ДЕБЕТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з бюджетом»

Відновлено ПДВ з загальної суми! недостачі в розмірі 18 руб.

((85 руб. + 15 грн.) Х 18 %%); ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 94 «Нестачі і

втрати від псування цінностей »

Сума недостачі - 118 руб. віднесена на винну особу.

За результатами інвентаризації може скластися ситуація, коли товарів, що опинилися в надлишки, буде більше, ніж відсутніх. В цьому випадку залишилися в надлишки товари (після заліку) оприбутковуються на рахунок 41 «Товари» та їх вартість зараховується до інших доходів (на рахунок 91.1 «Інші доходи») за ринковою вартістю.

На різницю у вартості від пересортиці в сторону нестачі, що виникла не з вини матеріально відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб. Залік по пересортице бухгалтерським проведенням не оформляють, а роблять відповідні записи в аналітичному обліку. У порівнювальної відомості слід вказати суму нестач, покриту надлишками.

Після проведення заліку за пересортицею можуть утворитися різниці за сумами. Курсові різниці в сторону надлишків оприбутковуються, в сторону недостачі - стягуються з винних осіб. При цьому в разі відсутності винних осіб даний факт повинен бути підтверджений документально уповноваженим органом державної влади.

Якщо в ході інвентаризації виявлено недостачу майна, яке було втрачено в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, то його фактична собівартість включається до складу надзвичайних витрат.

У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, 10, 41 (42) -

списана фактична вартість втраченого майна в результаті інших ситуацій; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» -

відновлена \u200b\u200bсума ПДВ по втраченому майну; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-2 -

вартість втраченого майна включена до складу інших витрат.

При отриманні організацією страхового відшкодування в якості компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій на ці суми слід зменшити величину інших витрат:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 99

Сума страхового відшкодування відображена в складі інших доходів.

Втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних явищ або надзвичайних ситуацій, в податковому обліку прирівнюються до позареалізаційних витрат і зменшують оподатковуваний прибуток (пп. 6 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ), в бухгалтерському обліку вони відображаються у складі інших витрат.

Надзвичайні витрати повинні бути підтверджені документально. В якості підтверджуючих документів можуть бути використані: 1)

акт про подію, що відбулася, підписаний керівником організації і членами комісії з ліквідації наслідків надзвичайних обставин; 2)

довідка спеціалізованих служб про подію, що відбулася. Таку довідку можуть надати служби, які займаються ліквідацією наслідків непередбачених ситуацій (МНС Росії, Державна протипожежна служба і т.д.); 3)

висновок експерта про можливість або неможливість відновлення споживчих властивостей майна; 4)

довідка з місця події; 5)

інші документи, видані компетентними органами.

ПРИКЛАД На складі ЗАТ «Супутник» сталася надзвичайна пригода. В результаті сильного вітру було зірвано дах, і частина товару намокла під проливним дощем. Для того щоб

визначити розмір збитків, які завдала стихія, на складі була проведена інвентаризація товару.

За результатами інвентаризації було встановлено, що собівартість зіпсованого товару становить 600 000 руб. Сума ПДВ в розмірі 108 000 руб., Сплачена при купівлі цього товару, була відшкодована з бюджету.

Так як товар був застрахований, страхова компанія виплатила ЗАТ «Супутник» страхове відшкодування в розмірі 740 000 руб.

У бухгалтерському обліку були зроблені наступні проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

600 000 руб. - списана вартість товару, нестача якого була встановлена \u200b\u200bв ході інвентаризації;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки / з ПДВ» -

108 000 руб. - відновлена \u200b\u200bсума ПДВ по зіпсованому товару; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 94 -

708 000 руб. - сума недостачі включена до складу інших витрат; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 -

740 000 руб. - на розрахунковий рахунок надійшла сума страховки.

Іноді може виявитися, що недостачі або надлишки цінностей виникли через помилки в бухгалтерському обліку. Наприклад, деякі з них не були оприбутковані. У цій ситуації різницю між обліковими даними та результатами інвентаризації треба відобразити в графі «Відрегульовано за рахунок уточнення записів в обліку». Така графа є в порівнювальної відомості № інв-19, призначеної для ревізії товарно-матеріальних цінностей.

! & * ЕУ ПРИКЛАД ЗАТ «Бампер» торгує автомобільними запчастинами. При інвентаризації на фірмі була виявлена \u200b\u200bнедостача 30 штук автомобільних дисків «Марс» за ціною 1300 руб. за штуку; надлишок 30 штук дисків «Пілот» за ціною 1300 руб. за штуку.

В даному випадку виникла пересортиця, тому суму недостачі можна зарахувати надлишками.

У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то курсові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються в організаціях на витрати обігу євро і виробництва, а в бюджетних організаціях - на зменшення фінансування (фондів).

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією (додаток № 5 до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань).

Отже, в ході інвентаризації можуть бути виявлені надлишки та недостачі матеріально-виробничих запасів, основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень. Крім цього може з'ясуватися, що ті чи інші цінності або господарські операції були відображені в обліку невірно. У цій ситуації бухгалтеру доведеться внести виправлення в облік.

Виправляючи помилки за результатами інвентаризації, потрібно дотримуватися два правила. По-перше, інвентаризація повинна бути закінчена до затвердження річної звітності акціонерами (учасниками) і здачі її в податкову інспекцію (тобто до 30 березня). По-друге, записи з виправлення помилок датуються або датою закінчення інвентаризації, або 31 грудня звітного року. Зміни в затверджену і здану бухгалтерську звітність вносити не можна. У такій ситуації все помилки виправляють в поточному році.

Виявлені надлишки тих чи інших цінностей (основних засобів, матеріалів, товарів і т.д.) прибуткують і відображають на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (рахунки 01, 10, 41). Таке майно враховують за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації.

Для цього робляться проводки:

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 91-1

Оприбутковано основний засіб (нематеріальний актив), виявлене в процесі інвентаризації (за ринковою вартістю з урахуванням амортизації);

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 91-1 -

оприбутковані надлишки матеріалів (товарів) за ринковими цінами; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1 -

оприбуткована готівка (грошові документи), виявлені в результаті інвентаризації.

У податковому обліку виявлені надлишки включають у позареалізаційні доходи фірми (ст. 250 НК РФ). Вартість відсутнього майна перш за все списують на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Для цього в обліку роблять записи:

при недостачі основних засобів

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

Списана амортизація стосовно основних засобів;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

Списано залишкову вартість відсутніх основних засобів; при недостачі нематеріальних активів

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04 -

списана амортизація відсутніх нематеріальних активів; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 04 -

списана залишкова вартість нематеріальних активів; при недостачі матеріальних цінностей

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41)

Відображено недостачу матеріалів (товарів);

при недостачі грошей в касі

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

Відображено недостачу грошей в касі.

Якщо в результаті інвентаризації виявлено заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності, то її списують з балансу фірми. Термін позовної давності становить три роки. При списанні дебіторської заборгованості робиться запис:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76 ...) -

списана дебіторська заборгованість (якщо фірма не створювала резерв по сумнівних боргах); ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76 ...) -

списана дебіторська заборгованість (якщо фірма створювала резерв по сумнівних боргах).

Якщо дебіторська заборгованість виникла після відвантаження товарів, які обкладаються ПДВ, і фірма розраховує цей податок «по оплаті», то додатково потрібно зробити проводку:

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

Нараховано ПДВ до сплати в бюджет.

При списанні кредиторської заборгованості зробіть записи:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1 -

списана кредиторська заборгованість; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 -

списана сума ПДВ, яка повинна була бути перерахована кредитору.

Суму ПДВ по списаної кредиторської заборгованості враховують при оподаткуванні прибутку.

Крім помилок, виявлених в ході інвентаризації, бухгалтер може знайти і власні недоліки. Наприклад, якщо витрати або виручка були враховані невірно.

Виправити помилку можна двома способами: по-перше, сторнувати всі неправильні проводки і записати вірні; по-друге, додати відсутню запис на суму, відображену в обліку невірно.

ПРИКЛАД У лютому 2007року бухгалтер ЗАТ «Максима» виявив, що в серпні 2006 року була занижена сума витрат з оренди приміщення. Договірна вартість оренди! становила

118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.). В обліку витрати! по оренді були відображені лише в сумі 50 000 руб., а ПДВ по ним - в сумі 9000 руб.

Річна звітність ЗАТ «Максима» не затверджена і не була здана до податкової інспекції. Тому все виправлення повинні бути датовані 31 грудня 2006 року.

Перший спосіб:

ДЕБЕТ20 (26, 44) КРЕДИТ 60 -

50 000 руб. - Сторнувати витрати по оренді; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -

9000 руб. - сторнований виділений ПДВ по витратах на оренду; -

9000 руб. - сторнирована проводка по прийняттю до відрахування ПДВ; ДЕБЕТ20 (26, 44) КРЕДИТ 60 -

100 000 руб. - враховані витрати по оренді; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -

18 000 руб. - врахована сума ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» КРЕДИТ 19

18 000 руб. - податок прийнятий до відрахування.

Другий спосіб:

ДЕБЕТ20 (26, 44) КРЕДИТ 60 -

50 000 руб. - враховані витрати по оренді; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -

9000 руб. - врахований ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» КРЕДИТ 19

9000 руб. - податок прийнятий до відрахування.

Якщо до здачі бухгалтерської звітності за поточний рік бухгалтер виявив помилку попередніх років, то її виправляють так: -

якщо доходи були занижені, то суму заниження враховують як прибуток минулих років (інші доходи); -

якщо доходи були завищені, то суму завищення враховують як збиток минулих років (інші витрати); -

якщо витрати були занижені, то суму заниження враховують як збиток минулих років (інші витрати); -

якщо витрати були завищені, то суму завищення враховують як прибуток минулих років (інші доходи).

(Р ^ yoнУ ПРИКЛАД У грудні 2006 року бухгалтер ЗАТ «Тратта» виявив, що витрати! 2005 року було завищено на 10 000 руб. Помилка сталася в результаті того, що матеріали на цю суму були списані у виробництво двічі.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

10 000 руб. - відображено прибуток минулих років, виявлена \u200b\u200bу звітному році.

Одночасно з уточненням даних бухгалтерського обліку за підсумками звірки розрахунків і розгляду виявлених розбіжностей організаціями повинні бути уточнені представлені ними податкові декларації.

Порядок внесення доповнень і змін до поданої податкові декларації регулюється статтею 81 НК РФ. Уточнення може проводитися шляхом подання до податкового органу письмової заяви із зазначенням в ньому доповнень і змін, які слід внести в декларацію, або ж шляхом подачі нової декларації за відповідний звітний (податковий) період з відбитими в ній новими даними.

Якщо зміни в представлені податкові декларації внесені до передбаченого чинним законодавством строку сплати відповідного податку, організація на підставі пунктів 3 і 4 статті 81 НК РФ звільняється від відповідальності, якщо тільки відповідну заяву про внесення змін (доповнень) зроблено до моменту, коли організація дізналася про виявлення відповідних порушень податковим органом, або до дати призначення виїзної податкової перевірки.

Якщо зазначені зміни внесені до податкових декларацій після передбаченого чинним законодавством терміну сплати податків, організація також може бути звільнена від відповідальності, але тільки в тому випадку, якщо до подання відповідної заяви воно сплатить відсутню суму податку та відповідні суми пені.

Суми уточнених за результатами вивірки розрахунків дебіторської і (або) кредиторської заборгованостей повинні бути підтверджені первинними обліковими документами, раніше висунутими або додатково представленими (в тому числі доданими до акту) постачальниками (підрядниками), покупцями.

Виявлені за підсумками звірки розрахунків розбіжності можуть бути покриті за рахунок перерахувань боржника на користь кредитора, або ж відповідно до положень глави 26 частини другої ГК РФ можуть бути припинені наступними способами:

належним виконанням (стаття 408 ЦК України), тобто оплатою додатково виявлених обсягів робіт, наданих послуг, поставленої продукції;

відступним (стаття 409 ЦК України), тобто наданням замість виконання відступного (сплатою грошей, передачею майна тощо);

зарахуванням зустрічної однорідної вимоги (стаття 410 ЦК України), і при цьому для зарахування досить заяви однієї сторони;

новацією (стаття 414 ЦК України), тобто заміною первісного зобов'язання, що існувало між сторонами, іншим зобов'язанням між ними ж, передбачає інший предмет або спосіб виконання; прощенням боргу (стаття 415 ЦК України); іншими законними способами.

4.1. Порівняльні відомості складаються по майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних.

У порівняльних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.

Суми надлишків і недостач товарно - матеріальних цінностей в порівняльних відомостях вказуються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

5. Порядок регулювання інвентаризаційних різниць

і оформлення результатів інвентаризації

5.1. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в наступному порядку:

недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від нестач і псування списуються на витрати виробництва та обігу у організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.

5.2. У документах, що подаються для оформлення списання недостач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або відмова на стягнення шкоди з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.).

5.3. Взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно - матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.

Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються в організаціях на витрати обігу євро і виробництва, а в бюджетних організаціях - на зменшення фінансування (фондів).

5.4. Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про заліку приймає керівник організації.

5.5. Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.

5.6. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією (додаток 5).

Керівник департаменту

методології бухгалтерського

обліку та звітності